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一、工商管理的職能體現
隨著市場經濟的發展，工商管理的職能也日益多樣化，它是管理但又不僅僅限于管理。工商管理由原來的單一的管理監督變為如今的把組織、協調、服務、控制等功能集合在一起的多功能的“工商管理”。工商管理作為一種調節經濟的手段與工具，它履行著重要的經濟環境創設和成熟的市場運作職能兩方面。
第一種職能主要體現在對經濟環境和氛圍的創設方面，我國在市場經濟體制不斷成熟與完善的同時，企業經濟理念和經濟行為都得到了深刻的扭轉與更新，在這轉型與更新的過程中，難免有不規范的思想和行為，違反了市場經濟運作的規則，破壞了經濟發展的和諧。因而，在這種狀況之下，便衍生出了工商管理的職能之一，它通過行政的手段，規范各經濟行為主體的活動規范化、法制化，在工商管理規章制度的約束下，實現市場經濟環境的良好創設與和諧氛圍的保持。
第二種職能主要體現在成熟的市場管理運作職能。市場經濟是瞬息萬變的，在利益的驅使下，市場經濟呈現快速更新的競爭態勢，而經濟管理的具體操作卻遠不及市場的瞬息變化，因而，只有工商管理的行政手段，才能通過其行政干預，在對市場經濟全面、動態的把握之下，實現對市場經濟管理運作的整體把控，使管理與實際相適應、相協調。
二、工商管理與經濟發展和諧相生的關系分析
1.經濟發展是工商管理的基石。在社會形態的歷史變遷當中，我們可以看到為 中國知網了維護統治階級的經濟利益，設置專門性的工商管理機構來進行監督與管理，在歷史的發展中，以商品交換為起點的商品經濟的產生是工商管理的基石，也是根本性的內因，伴隨著經濟的不斷發展，也促成了工商管理的不斷成熟。
2.經濟發展與工商管理互促共進。伴隨著商品市場的繁榮與昌盛，誕生了市場經濟的概念，與之前的商品經濟相比，市場經濟的范圍更廣、方式更新，這些經濟發展形態的轉變也為工商管理提供了發展的契機，提供了成熟化行政管理的舞臺，經濟主體的自我保護意識得到增強，自主、自律的觀念也得到了鞏固。
3.經濟發展是工商管理完善的推動力。通過政治經濟學的理論可以得知，經濟基礎是由生產力和生產關系組成的，在社會生產力不斷提升的時期，與之相協調的是生產關系的整合和優化，通過經濟主體相互依存又相互獨立的活動，進行共生與完善。
三、工商管理對經濟發展的促進與深遠影響
市場經濟的發展，實際上本身排斥來自外來的任何形式的干擾包括所謂的管理 中國期刊，但是作為市場管理者當然不能也不愿意放棄對市場的調節。這樣隨著市場經濟的不斷擴大，它客觀上就要求市場管理者改變自身的管理職能和管理手段。但是當市場的發展要求工商管理著進行自身管理，而經濟管理者不進行自身改革時，則會對經濟發展起阻礙作用。這時候，工商管理就不在起促進作用，相反卻起著阻礙作用了。
總的來說工商管理與經濟發展是一種相互影響，相互制約的關系。當工商管理順應市場規律進行調節時會促進經濟發展，而違背市場規律的調節則會起阻礙作用。經濟發展客觀上要求工商管理進行改革，不改革的工商管理，則又會限制經濟發展。我們說要用工商管理來促進經濟發展，說到底就是要工商管理順應市場經濟發展的自身規律，按照規律，有目的，有節奏的對經濟發展進行調節。
1.工商管理為我國經濟的發展營造了良好的環境。經濟的發展受經濟規律的支配，但是，在經濟發展規律的作用下，一些問題也比較容易出現。例如，某種商品在某段時間非常暢銷，因而很多企業生產同類產品;而當商品生產出來后，市場已經出現飽和，于是產品滯銷，相關企業蒙受巨大的經濟損失。而工商管理部門針對這一類問題有相應的預防措施和解決措施，能夠使經濟活動受到法律條文的監管而更加規范，規避市場風險。
2.工商管理維護了經濟活動中消費者的正當權益。市場經濟的活動之中，消費者群體是主體之一，消費者對市場經濟的認同和態度直接影響著經濟的運行和發展。當消費者的正當權益受到損害時，工商管理可以通過行政干預措施，依據《消費者權益保護法》進行處置。這樣，消費者的正當權益得到了維護，對經濟活動中的不法行為也進行了打擊，積極促進中國知網論文了經濟的良性發展軌道。
3.工商管理在企業經濟的轉型過程中起到了引導與疏導的作用。為了更快地推動我國企業經濟的改革與轉型，工商管理起到了重要的引導功效，主要側重于企業利益與國家、社會整體利益的協調，使兩者之間的利益融合到一起，不至于產生沖突與矛盾;而且，在企業轉型過程中，由于一些企業競爭實力不夠，經營狀況不佳，工商管理可以根據企業的實際情況，通過對市場經濟的整體把握，指引企業進行新的經濟發展方向，如:中小企業、民營企業的創業與轉型等。
4.工商管理對社會安定的穩定性作用。首先，工商管理與執法部門之間必須進行緊密的銜接，在完全溝通與行為的協調方面達成一致，這樣有利于建立工商管理的執法形象，提升其執法力度;其次，通過工商管理部門對市場經濟中威脅人民生產與安全的企業進行打擊，可以明顯整頓市場秩序、規范企業經濟行為，穩定社會安全因素，如:打假、查處食品企業的食品安全問題等。
【摘要】在社會經濟市場發展過程中，工商管理是一項十分主要的管理標準。同時，隨著國家發展速度不斷加快，為科學技術水平的提升提供了有利保障，因而為工商管理體系的健全起到了至關重要的作用。企業通過實施工商管理，能夠提高發展速度，提升其市場競爭力，所以合理的協調工商管理和市場經濟二者之間的關系顯得尤為重要。因此，本文針對工商管理與市場經濟之間的關系進行了分析，從而為企業發展提供借鑒。
【關鍵詞】工商管理 市場經濟 關系
在經濟發展過程中，工商管理是現代有效的管理運營手段，對調控市場經濟具有重要意義，工商管理與市場經濟相輔相成，只有二者協調發展才能促進經濟的增長。對于市場經濟而言，其比較大的特點就是自由經濟體系，在該經濟體系下，價格直接決定了產品與銷售，所以市場經濟與計劃經濟有很大差異，對銷售價格與產品質量進行管理顯得及其重要。此外，工商管理與市場經濟有著密切聯系，因而通過對二者的關系進行分析，有利于開展工商管理工作。
一、工商管理的作用
對于工商管理而言，其是在市場經濟不斷發展的條件下產生的，依據工商企業管理標準對市場經濟結構水平和市場經濟私有制等方面予以分析，使得市場經濟活動具有可控性。在工商管理過程中，通過對市場整體予以研究，能夠達到對市場經濟產業的分析與決策，確保市場工商管結構更加專業化。通常情況下，以工商管理的結構標準為基礎，就能夠實現對市場經濟發展的全過程予以分析的效果，使得市場受到工商管理的影響，工商管理能夠對提升市場經濟發揮主要作用，并保證二者能夠協調統一。
二、工商管理和市場經濟之間的關系分析
（一）市場經濟是工商管理的前提
我國的形成發展過程中，主要是因為人類的進步、商品生產和營銷等產生的，國家為了對社會中商品經營體制予以監督，成立了工商管理部門，從而實現維護不同階層的根本利益。對于市場經濟來講，其是在商品生產和交易過程中形成的，為了維持市場經濟秩序，有關管理人員會結合工商管理規定對維護其秩序，進而促進市場經濟效益有@著提高。由此表明，不同商品的生產、交易以及市場經濟的發展是工商管理得到有效發展的前提，也是維持市場經濟有序發展的關鍵，為增強工商管理效率打下了堅實基礎。
（二）市場經濟促進了工商管理的發展
在市場經濟不斷發展的背景下，通過引進先進的技術，并且提高生產能力，使得商品的生產和營銷關系得到最大程度的優化。在當前的形勢下，企業利益主體矛盾有所增多，對發展經濟產生了不良影響。為了發展市場經濟體制，必須對其正確引導，只是在市場經濟管理制度的作用是難以達到管理的目標的，應當確保工商管理和市場經濟發展互相協作。在市場經濟發展期間，通過發揮工商管理的作用，因而極大的滿足了市場經濟發展管理的基本要求，對市場經濟發展發揮主要作用。因此，市場經濟促進了工商管理的發展。
（三）工商管理促進市場經濟發展
當前，我國已經加大了工商管理力度，進而為經濟發展奠定良好基礎，也為改善市場經濟創造有利條件。第一，工商管理有利于對市場經濟主體的規范。在工商管理期間，必須保證市場經濟體制更為合法與合理，通過對市場經濟發展的行為予以深入研究，可以對市場經濟主體加以規范，那么，在某種程度上，使得工商管理對市場經濟發展起到重要作用。在工商管理時，制定了與市場經濟主體有關的制度，借助于制度維護市場經濟發展秩序，推動市場經濟體制向更好的方向發展。
第二，有助于對市場監督。在工商管理時，需要保證市場主體和市場監督工作能夠平衡發展。通過強化對市場的監督，尤其是加大對市場經濟中的違法狀況予以監督，進而為有效解決市場經濟發展期間存在的不正當競爭和壟斷問題提供有利條件。總之，在工商管理的作用下，能夠對如上問題予以監督和管理，為市場經濟的發展具有一定意義[3]。同時，在市場經濟發展時，常常存在著虛假廣告問題，工商管理對其予以嚴肅處理，對維護市場秩序起到了至關重要的作用。
第三，工商管理對健全市場社會經濟體系有很的的幫助。在借助于工商管理對市場經濟發展予以監督期間，需要建立社會經濟體系，進而為市場經濟發展提供有利保障。工商管理發揮其職能，對市場予以監督和管理，實現對市場的規范，使得社會上的資源予以整合，正確引導國家經濟的宏觀調控，從而對市場經濟活動進行科學控制，促進市場經濟的可持續發展。
結束語：
綜上所述，對于工商管理和市場經濟而言，二者有著密切的聯系，具有相輔相成和相互監督等特點，通過協調統一對市場經濟發展起到了一定的作用。在市場經濟發展期間，發揮工商管理的作用，有利于經濟增長。同時，明確工商管理和市場經濟的關系，對明晰工商管理的走向具有重要意義。
參考文獻：[1]張詩慧.淺談工商管理與市場經濟之間的關系[J].品牌，2015（11）：94-94.
一、工商管理的內涵及職能
在文章開篇之前，我們先對本文的主體一工商管理，進行簡要的分析和介紹，以為接下來對其發展以及對經濟發展影響的進一步闡述奠定一定的基礎。事實上，所謂的工商管理，顧名思義，就是對工商業經濟活動的一種綜合性的管理，包括對商業秩序的維護以及商業規范的制定等等，其在我國各個經濟行業的發展以及社會經濟管理中占據著十分關鍵的角色。然而，這種角色的保持，實際上是其背后基本職能的有力支撐，因此，接下來，我們就其職能進行簡要的闡述。首先，工商管理在規范市場經濟制度上具有一定的作用，而這種規范作用，實際上是工商管理眾多職能中最為重要的一個。我們知道，就目前的工商管理來說，其在實際的運行過程中存在著一定的規律，這種規律在一定程度上對市場經濟起到了一種約束作用，但這種約束作用實際上是有限的，因此往往需要外在的市場管理規章制度進行外部控制，但如果這種規章制度并不存在，整個市場的發展就會落入一個秩序混亂的狀態之中，這對于目前經濟全球化下，我國社會經濟遭受重大沖擊的深刻現實來說，實際上并不是個好消息。因此，為了充分彌補這一空缺，工商管理，作為一種為市場經濟發展保駕護航的角色由此被提出，而這種角色的發揮，實際上需要遵循一個方向，即讓政府盡可能減少對微觀層面的關注，而是更加注意對整個經濟進行宏觀調整，并讓工商管理充當起一個引導經濟主體、使市場經濟活動的進行滿足市場的客觀規律。這樣一來，經濟人在實現自身利益欲望滿足的同時，也能在一定程度上對社會建設出一份力。其次。工商管理在管理市場經濟中也有著十分關鍵的作用。事實上，就這一功能的實現來說，其需要工商管理的首腦一工商管理部門，充當整個市場經濟管理的主體。我們發現，市場經濟在發展的過程當中，總會伴隨著新情況的發生，而這種新情況的發生叉對經濟管理活動的調整提出了新的要求。實際上，作為一種有機的經濟實體，企業在整個市場經濟中占據著十分重要的支柱性作用，而企業在自身發展的過程中，總會依據自身情況以及外部環境情況而作相應改變，但是企業一旦面臨著轉型時期，其又會不可避免地陷入迷茫的狀態之中。這時，工商管理就會對這些陷入兩難境地的企業伸出援手，對其出謀劃策，并做好支撐服務，直到企業走出這片陰霾之中。另外，就我國的市場經濟來說，其存在著一定的規劃性，而這種規劃性實際上就會不可避免地出現包括商品生產與交易的競爭行為，而這種競爭行為的正常進行則需要工商管理參與進來。一方面，其對整個競爭環境營造起一個合理的、健康有效的競爭環境，并為消費者提供有力的權益維護保障，從而促進企業自身進行技術水平、服務水平以及管理水平的提升，進而進一步使企業不斷做大、做強并進一步拉動經濟增長。
二、工商管理的發展及其對促進經濟發展的影響
事實上，面對著我國社會主義市場經濟轉型以及進程進一步推進的深刻現實，為了將自身的職能效益進一步發揮出來，工商管理實際上也在進行著自我的改良。一方面，其管理職能范圍正在不斷地增大，其已經由最初的對私營工商業、集貿市場管理發展成為如今的“六道檢查“，這也就意味著其功能和作用也在不斷擴大開來。靈氣，其管理監督也由之前的單一管理監督轉變為組織協調、控制服務與監督一體化系統管理，并且結合政府干預，進一步推動、完善市場體系建設。另一方面，其管理方法也得到了相應的革新，其已經逐漸打破了最初的行政方式單一化，而是更多地發展成為集行政、法律、經濟以及思想政治交錯組合的應用，無論是在飛管理法規的建設，還是對經濟發展規律的遵循上，其都引導著市場經濟的健康發展。因此，我們可以看到，工商管理為了實現自身管理職能的進一步加強，已經從自身出發進行了相應的革新，而這種自我革新效用的發揮，實際上又要與工商管理對促進經濟發展所體現出來的作用影響形成合力。事實上，一方面，工商管理可以為整個市場經濟的發展提供有力的法律法規保障，其可以有效協調企業與執法部門之間的關系，另一方面，其還能對相關企業進行體制的深化改革起到十分關鍵的作用，因為目前我國的商業集團與企業集團基本上是以跨地區、跨部門以及該跨行業為界限的，而這些零散的獨立的模塊有職能通過合理的組合才能實現資源的共享和利用，這樣一來，整個企業的利益就會脫離與部門利益與地方利益，從而緊密原先聯系較為松散的部門。當然，這種交叉融合的方式，實際上我國的許多大型企業從部門和地域的控制之下脫離出來，形成了一個新的行政中心和管理中心，從而進一步減少其對政府的依賴程度，從而提升企業的工作水平及經濟效益，并最終推動整個經濟的進一步發展。
三、結語
關鍵詞：企業家精神 管理整合力 工商管理
中圖分類號：F240 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-138-02
我國高等教育已經從精英教育轉向大眾化教育，高等教育大眾化既是當今世界高等教育的發展趨勢，也是中國社會進步、經濟發展、國民素質提高的重要途徑。在高等教育大眾化的進程中，各專業畢業生或多或少都面臨就業困難，其中工商管理專業畢業生總體的就業率和就業質量已經開始出現下滑的趨勢，在2011年教育部公布的全國普通高校畢業生就業狀況的數據中，就業率區間連續三年處在B-至B+階段。在此嚴峻的就業形勢下，不少大學生在面對就業問題時選擇了“創業”，隨之而來的將是高校如何應對大學生“創業”的教育改革。創業教育的核心是企業家精神教育，我國現階段大學生創業的現實表明，企業家精神是大學生自主創業的必備素質，培養企業家精神對于大學生創業至關重要。因此本研究立足于企業家精神的內涵，總結國內外企業家精神培育的理論和實踐，結合管理整合力理論，對工商管理專業學生企業家精神培育模式問題進行研究。
一、企業家精神教育的內涵及發展現狀
1.企業家精神教育的內涵。美國考夫曼基金會創業領導中心將企業家精神教育進行了如下定義，即是向個體提供把握別人沒有注意到的機會所需知識和技能的過程，是培養學員在別人猶豫不定的問題上具有洞察力和自信心的過程。企業家精神教育要在機會識別、整合資源以應對風險、創建企業方面給學員以具體的指導，同時要在新創建企業管理方面提供學員必要的知識，如商業計劃的編寫、資本開發、營銷和現金流分析等。
2.企業家精神教育的發展現狀。為了適應知識經濟、網絡經濟、信息經濟等新經濟形態所帶來的變化，迎接新經濟時代帶來的挑戰，美國興起了企業家精神教育，這是理論界和實踐界共同努力嘗試用新方法解決新問題的產物。1945年哈佛商學院首先開設企業家精神課程，20世紀60年代后期，企業家精神教育在世界范圍內迅速發展起來；1970年，美國大約有25所高等教育機構提供企業家精神方面的課程；1980年這一數字增長到150家。據百森商學院和倫敦商學院聯合的全球企業家精神監測報告顯示，2001年美國超過1500所四年制大學和學院提供了創業課程進行企業家精神方面的教育，而近年來幾乎所有工商管理類專業的高校都開設了企業家精神教育的相關課程。美國的企業家精神教育可以劃分為以下四個階段：萌芽階段，1947-1970年；起步階段，1970-1990年；發展階段，1990-2000 年；成熟階段，2000年至今。
國內工商管理教育基本上照搬了國外的工商管理教育課程體系，表現為課程體系與內容上的大同小異，課程設置的層次比較模糊，缺乏鮮明的特色。國內許多高校工商管理教育在人才培養目標導向和人才培養質量觀上存在誤區，大部分重點高校的工商管理本科教育以學科和科研為導向，相當一部分高校本科畢業生存在素質缺陷，無法較好地適應社會需求。這些問題導致高校一方面不能提供企業急需的高素質人才，即高素質人才有效供給不足；另一方面，很多工商管理專業畢業生找不到合適的工作崗位，甚至無法就業，即一般性人才供給相對過剩。由此可見，工商管理專業學生培養模式應當及時改革。根據發達國家高校的教學經驗，企業家精神教育能適應新經濟形態所帶來的變化，形成了與以往不同的教學目標、方法和模式，應當成為傳統工商管理教育的改革方向。但國內高校在對工商管理專業的企業家精神教育研究較少，沒有形成理論體系和成熟可行的教育模式，培養有企業家精神的人才方面相對滯后，使部分有創業打算的畢業生缺乏創業能力和創業基本素養，不得不放棄或以失敗告終。因此，對工商管理專業企業家精神教育模式進行研究有積極的現實意義。
二、管理整合力的理論基礎
從工商管理教育的角度，可以從廣義和狹義兩個方面解釋管理整合力。廣義方面是根據管理理論、管理技術和管理實踐構成的管理的三維結構解釋管理整合力。管理理論是對管理實踐規律性的總結，法約爾是第一個提出一般管理理論的人，他把管理理論定義為用一般管理經驗去嘗試和檢驗管理規律、規則、方法和程序的總和；管理技術是管理的方法和手段，包括計劃、組織、決策、績效考核等技術方法；管理實踐是指對企業資源進行有效配置、對供應鏈進行整合的具體活動。管理活動是管理理論、管理技術和管理實踐的有機融合，三者互相依存、互相轉換，缺少哪一維管理都是殘缺的，所謂“管理整合”，是指對管理結構及其內在聯系進行重構并形成新的一體化過程。因此管理整合力就是對管理理論、管理技術和管理實踐整合應用于具體管理工作的能力。
從狹義方面解釋管理整合力是從管理實踐的角度出發，將管理整合力理解為管理實踐中管理者在其權限許可范圍內有效整合組織內部與外部資源，達到預定管理目標的能力，包括資源的整合意識與整合能力。狹義的管理整合力主要從五個方面度量，包括資源的擁有度、對資源的了解度、對資源的溝通度、對資源的使用度和對資源的拓展度。
三、基于管理整合力的工商管理專業企業家精神教育模式
目前各高校的企業家精神教育主要存在培養目標不明確，課程設置模式和體系需要創新，教學主體和方法需要改善等問題，為解決這些問題，本文以廣義的管理整合力為基礎，將狹義的管理整合力嵌入廣義的管理整合力概念中，使之充實完善，據此進行工商管理專業企業家精神教育模式的探討。
1.培養目標的設定。根據信息經濟、網絡經濟等新經濟形態要求，設定工商管理專業的培養目標：使學生成為能適應現代市場經濟需要，具備管理學、經濟學、市場營銷等方面的基礎知識，掌握現代管理科學的理論、方法和手段，熟悉經濟管理領域的方針、政策和法規，具有較強的創新精神和實際操作能力的管理人才。在此基礎上確定企業精神教育的首要目標就是增加學生對新事業創始與管理過程的認知，增加對創業生涯的職業選擇的了解。企業家精神教育既要在機會識別、整合資源以應對風險、創建企業方面給學員以理念和決策邏輯方面的指導，同時要在新創建企業管理方面提供學員必要的技能知識。將管理整合力意識細化在企業家精神教育中，融入工商管理專業培養目標中，要求學生在基礎課程與專業課程學習中培養知識整合能力， 在課堂學習與課外實踐中培養思維整合能力，在社團活動與社會實踐中培養溝通整合能力。
2.課程設置及課程體系建設。企業家精神教育的核心在于培育學員在識別和把握機會、承擔風險、迅速整合資源等方面的隱性知識。根據管理整合力的要求，在課程設置模式上，更加突出以企業家精神為核心的管理教育創新與整合的特征；強調以企業家精神為核心的整合課程設置模式和向管理職能活動的滲透；強調與環境的互動和應對不確定性的能力。在此根據廣義管理整合力三維結構中管理理論、管理技術和管理實踐構成的解釋，改進企業家精神教育的圓形課程模式，構建基于管理整合力的企業家精神教育課程模式。如圖1所示，以企業家精神教育為核心，以管理整合中的管理的三維結構為視角，其中的管理技術和管理結構中相關課程注重學生的基礎教育，管理實踐的教學中強調互動的靈活多樣的授課方式，以期望學員從基于現實模擬的教學方法中逐步鍛煉其企業家能力。該模式不割裂管理的三維結構，注重包括校內外導師、校友、戰略聯盟和網絡關系在內的多渠道、多元化的知識獲取。
在課程體系的具體建設方面，按照工商管理專業企業家精神教育培養目標的要求，采用實踐導向型課程體系，要求大學生緊密聯系創業實踐活動，通過撰寫創業計劃書和與真正的企業家進行互動等方式來提升學生對市場獲利機會的識別、評估、捕捉和應對“不確定性”等方面的能力。根據課程設置中管理實踐的內容，實踐導向型課程設置主要是圍繞著創業設計、案例研究、專題文獻閱讀、嘉賓演講、教師課堂傳授等教學環節來展開的。學生在校期間要有意識地多接觸社會和企業，利用寒暑假和更多的業余時間，到企業去鍛煉，從最基層的工作做起，積累從業經驗，鍛煉實際操作能力，培養創業能力和創業基本素養，提高這樣在求職時才會具有競爭力，也能為創業和走上管理崗位打下良好的基礎。
3.教學主體與教學方法。在教學主體方面，實踐導向課程體系較理論導向課程體系更強調教學主體的實踐經驗，特別是已創辦企業的教授或企業家成為了主講教師隊伍的主體，彌補高校專職教師實踐經驗缺乏的不足，管理理論和管理技術課程的教學以高校專職教師為主。
在教學方法上，企業家精神教育強調理論與實踐相結合的講授方法。從目前的工商管理專業的教學實踐來看，管理理論和管理技術課程的教學多采用傳統的講授、習題、考試的模式，一些課程雖然加入了案例教學，但還往往只是針對單獨章節的習題式案例，不能使學生對整個學科體系有系統的認識。這樣就導致了學生學習各章節知識的脫節，“學”與“用”的脫節，所學的內容只是停留在理論認知的階段，而不知道這些理論在具體實踐中何時應用、如何應用，如何系統的用好。針對上述問題，可以采用大案例背景下的多種教學手段相配合的方式，將教學過程分為三個階段。第一階段，首先給出課程知識的應用情景，即基本涵蓋整個課程的大型案例，再據以進行各章節基礎知識的講解，使學生有目的的掌握基本理論。第二階段針對各專業學生的特點將大案例分解，設計對應大案例各個組成部分并與學生專業密切相關的小案例，使學生學會基本應用。第三階段是培養學生獨立實踐和團隊協作的能力的階段，不再由教師設計案例，而由學生去尋找相關應用課題，按照前兩個階段的理論方法進行具體的管理實踐，并以課程小組或創業大賽的形式去完成。另外，還可以組織學生團隊設計并推薦商業計劃書，邀請成功創業者向學生講授現實創業的經驗；組織學生進行個案分析，鼓勵學生演講，組織學生完成企業課題，定期召開課程研討會和文獻探討等。
企業家精神教育是工商管理專業素質教育的有機組成部分，其目標是培育具有創新性、創造性與理性承擔風險能力的、適應新經濟時代的企業家精神的管理人才，它以提高學生的創業素質為核心，以素質教育和創新教育為基礎，是培養和提高人的創新精神和創造能力的教育活動。企業家精神教育并不是讓所有的受教育者都成為企業經營者的教育，它的著眼點在于培養全體受教育者的創業精神和社會責任感，提高他們的開拓能力。企業家精神教育具有終身教育的特征，要通過這一教育過程來培養和訓練學生的創業意識、創業思維、創業知識和創業技能等綜合素質，為將來的就業和創業打下一定的基礎。
【基金項目：黑龍江省教育科學“十二五”規劃2012年度課題：基于管理整合力視角的地方高校工商管理專業學生企業家精神教育模式研究，課題編號：GZB1212018】
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關鍵詞：工商業；管理方式；職能；市場
以發展好社會主義市場經濟為當前的主要目標，就要求我們處理好“看不見的手”與“看得見的手”的關系，也就是說市場自發運營與政府出力干預的關系。在我國的中國特色社會主義經濟下，人民的權利有極高的地位，權利也為人們服務，這就要求管理部門切實發揮作用，保障人民的合法權益。改革開放以后，人們發現市場是配置資源的最優方式，但其也存在缺點，那就是市場調節失靈。在這時，政府的職能就變得十分重要。為了追趕時代變遷的腳步，管理部門要迎接更大的挑戰，實現更多的創新。工商管理對社會構建來說很重要，發揮著不可替代的作用，如何提高工商管理的水平，成為了管理人員鉆研的重點課題。
一、工商管理的新挑戰
（一）傳統工商業運營方式的消失
回顧過去的幾十年，人們大多只看中管理職能的應用，而忽視了市場的調節作用。這就會造成資源的浪費，效率低下，管理效果大打折扣。重視實際狀況是發展的前提。
（二）新時代的號召
在提出“市場經濟”之后，我們的經濟發展模式發生了改變，因此，要求我們迅速改革創新工商管理的職能，轉變管理模式以確保緊跟時代前進的步伐。這要求管理人員摒棄僵化的思維方式，切實發揮主觀能動性。意識可以影響人們的行為，只有正確的觀念才能指導人們正確的認識新時代。據相關調查表示，工商部門在積極反饋管理效果后，其管理水平得到了提升。
二、如何使工商業與新時代接軌
（一）堅守管理原則
新時代的到來給我們提出了新的課題，過去的歷史表明，陳舊的制度無法帶領一個國家走向富強，最終只能被時代所所拋棄。因此，創新成為了我們國家在未來發展中的動力源頭。在工商管理職能的創新中，應當堅持實事求是的原則不動搖，充分考慮到全球化的大環境背景，堅守國家法律、法規，以國家利益為先。嚴格遵循相關的法律完成本職工作，杜絕一切逾越本職甚至違法的行為。注重發動每個執行人員的積極性，責任分配的個人身上，本職工作不能推脫及逃避，注重效率與利益的結合。進一步打破制約工商業發展的體制與思維定式，具體問題不能一概而論，而是抓住主要矛盾的同時，注重分析每個存在矛盾的問題的不同點與相同點。
（二）市場與管理的關系
市場因素失靈會嚴重影響經濟運營，這就要求我們在市場因素發揮作用的同時，充分發揮管理職能的作用，對市場進行監督和管理。市場是包羅萬象的，因此，這個大環境顯得格外魚龍混雜，市場中的成員良莠不齊，給管理帶來很大不便。即使如此，工商部門不能因為市場管理的千頭萬緒而放任其自由發展。工商管理的職能要求其制定更詳盡的方案，例如：制定全新的非公有制經濟參與經濟事務的具體條件及方式。做到規則平等，機會平等，杜絕一切特殊權利。其次，有效的執法才能確保市場環境的健康發展。根據調查顯示，市場運行的規范性與監管力度密不可分。權利與義務是相互的，既然享受了健康的環境與公平的機遇，就要完成相應的義務，按照規定運營，堅決根絕所有違規行為與違法行為。
（三）分工明確，合作共進
從部門內部講，全新的管理方式就要有全新的職能劃分。責任落實到個人，要求讓工商管理者明確自己的職能，去除冗余的職位，提高辦事的效率。
在部門與部門之間，又要加強合作。例如：管理部門與執法部門關聯緊密，相互影響。一個部門的進步，與相關部門之間的合作是分不開的，也就是我們說的“一加一大于二”的情況。
（四）誠信是部門的明信片
對于個人來講，人無信而不立。和諧社會的構建需要公民誠信為人，工商管理部門的整頓同樣要強調信譽。個人品德與法律都是用來約束人們行為的規則，不同的是：法律是強制執行的法規，而道德主要靠大眾輿論來影響。信譽屬于道德中的誠信范疇，不僅靠法律維護，也靠道德維系。我們都知道，任何人都喜歡與誠信的人打交道，而不誠信的人即使提供再豐厚的利益，人們也只會繞道而行。不良信譽就像毒藥，不僅毒害一個人，一個部門，也會污染了整個社會大環境。
（五）工商管理內部職能關系的明確與調整
在規定時間內，完成更多的任務是人們所向往的。隨著社會的不斷發展，人們的生活節奏水平越來越快，時間意識也隨之得到加強，效率成為了發展中的一個關鍵詞語。對于效率的強調，就要求我們對工商管理部門中不同職位的不同全責進行精細的劃分與明確。執法規則明確可以促使市場井然有序的發展，從而使社會發展持續、穩定。根據資料顯示：傳統模式下的管理部門存在許多冗余職位，造成職責推脫，辦事效率低下，成為最亟待解決的棘手問題之一。
三、結語
本文主要論述了在時代飛速變遷的今天，工商管理的方面遇到的挑戰，發展的方向。并進一步探索了如何改變工商管理職能，加強管理的力度。針對存在的執法力度問題，信譽形成問題，結構改良與優化問題，思維模式轉換問題做了詳細的討論。在未來，工商管理將發揮越來越重要的作用，在完善部門運營中實現和諧社會的構建，并進一步完善社會主義經濟。
參考文獻：
[1]王俊.關于工商管理對經濟發展的促進作用探討[J].經營管理者，2013，20：209-210.
(一)工商管理的基礎是經濟發展。
一直以來,工商管理在企業當中就起著監督和管理的作用,企業管理者開設工商管理機構,對企業的經營交易進行監督,使企業工作人員在完成市場交易工作任務時,自動規范自己的行為,從而對市場經濟秩序起到維護的作用。由此看來,在商品經濟以及商品發展中,經濟發展是工商管理產生的前提,更是基礎,并且經濟發展對工商管理有著決定性的作用。在我國廣大企業中,工商管理越來越受重視,正在不斷完善,向成熟階段邁進。
(二)兩者相互促進。
經濟發展的基礎與前提是工商管理,但是兩者卻存在著相互促進的作用,商品交易發展到一定時期,必然會產生市場經濟,市場經濟具有調節經濟的作用?，F如今是經濟全球化的時代,與之前的市場經濟相比較,現在的市場范圍不僅僅限于國內,已經遍及世界各國,而且種類曾不斷的增多,市場的自主意識、法規、管理以及消費者的自我保護意識,已到到很大的提升。這一系列的發展,為工商管理的發展做了良好的鋪墊,并且工商管理的發展使市場經濟得到完善,兩者相互促進,相互補充,共同發展。
(三)工商管理的發展需要經濟發展的推動。
隨著經濟的發展與生產力的進步,生產關系也得到更大的優化,經濟發展迅速的今天,企業利益主體之間的矛盾越顯突出,并且向復雜的趨勢發展。市場機制自身就存在很多不足之處,若是只靠市場機制對經濟進行調節,根本不能促使市場健康發展,必須要工商管理的協助才行,其要求工商管理機制在市場經濟發展的過程中,不斷的自我完善,滿足經濟發展的需求,才能在市場經濟中發揮管理、維護以及監督的作用。
二、工商管理對經濟發展的促進作用
(一)促進經濟流通體制的改革。
我國的商業企業集團是跨越地區、部門以及各個行業方面的基本界限的,它主要是由我國企業之間的自由聯系以及自愿結合的方式而構成的,這樣的行為就容易使得企業利益從部門以及地方的利益中不斷的分化脫離出來,繼而形成超脫其外在的集團基本模式,也容易使得一些原本存在著相互隔絕的部門不斷進行互相之間的聯系與結合,地方的利益也可以更好的通過橫向方面的聯合與經濟發生強制性的關系,這樣的交叉與融合可以從根本上動搖我國條塊狀分隔的基礎,從而將企業從部門以及地方所有制的束縛中徹底解脫出來。在我國,政企分開也是改革流通領域內的重要環節,我國的商業企業集團綜合采取釜底抽薪的基本方式,繞開層層的行政枷鎖,將各種不同的企業按照經濟上的相互聯系不斷結合在一起,這種另起爐灶,自成體系的方式在客觀程度上形成了新的經營與指揮中心,還有就使我國的許多商業企業集團本身并不隸屬與其它的任何行政部門,有關的政府機構對于我國集團進行的活動也只能是進行一定程度的幫助與輔導,并不能直接進行干預,這樣的工商管理模式極大的減少了企業集團對于政府方面的依賴,一定程度上增強了其自身的主動性,也提升了工作效率。這些對于我國經濟的發展,對于整個企業的積極健康的向前發展都是具有是十分重要的促進意義的。
(二)促進企業的改革和有機協作。
08年國務院下發《國務院關于機構設置的通知》,指出要加強對企業、個體工商戶的管理,依法市場主體登記注冊基礎信息、商標注冊信息等,為企業發展提供信息服務和指導。工商管理部門在行使其職權時,在不傷害國家利益的前提下,在工作中促進企業的改革和有機協作,促進企業穩定健康發展。工商管理部門要從實際出發,制定相應的措施,積極指導企業進行改革,引導企業制定短期目標和長期發展戰略,以長遠利益為主要發展方向,促進企業的可持續發展。從經濟流通體制改革中得知政企分離是促進企業創新的重要手段。通過政企分離,企業沒有政府行政部門的干預和束縛,自主地聯合不同的企業進行合作,共同促進經濟的發展。
(三)是法律法規保障。
工商管理對于市場經濟發展的促進作用是毋庸置疑的,工商管理部門在協調企業和執法部門的關系當中做出了很大的努力,工商管理部門隨著經濟社會的發展,不斷地改進自身的工作方式和方法,不斷地提高自身的服務機制,對于整個市場經濟的發展起到了不可忽視的作用。市場經濟雖然有其內在的規律制約,但是這個規律并不是萬能的,如果不加以控制的話,就會造成很嚴重的后果。工商管理部門正是從整個宏觀的層面上對于市場經濟進行制度上的規范和引導,對于采用不正當的競爭手法的市場主體進行監管。對于那些在涉及危害到大多數人民生命財產安全和大多數消費者利益的情況時,要對那些重大違規的現象進行嚴厲的打擊治理。
三、結語
關鍵詞：工商管理；當前經濟；關系
知識改變命運很好的詮釋了當今社會發展的步伐。取代以往的體力勞動，知識已經發揮著越來越重要的作用，因為如今是知識經濟時代。知識經濟，顧名思義，就是通過自身所有的知識或者說是通過智力勞動的付出，能夠帶來收益的經濟手段。
一、工商管理是經濟發展的產物
應當說工商管理是經濟發展的產物，其產生有著深厚的歷史根源。可以追溯到奴隸社會和封建社會時期，當我們具體探究工商企業管理機構的出現原因，主要有以下原因：首先，私有經濟亟需發展；其次，私有者利益急需得到保護，所以在這種情況下，必須有一種機構對市場經濟的具體活動進行有效的控制，并且使得整個市場體制更加健全和完善。這樣看來，市場經濟的產品商品化決定著這個專業的產生，也是最基本的原因。所以說，工商管理專業的建構過程就是市場經濟的發展過程，兩者相輔相成，彼此依附，共同發展。
二、市場經濟發展的過程與工商管理的形成軌跡步調一致
我們都知道市場經濟并不是渾然天成的，從最初的“以物易物”階段到如今相對完善的市場經濟，經歷了一個漫長的發展過程。作為宏觀調控的重要補充，市場經濟在資源配置方面起著不可替代的重要作用。我們來分析一下普通的經濟市場，可以發現有以下特征：該領域的涉及方面越來越廣，并且方式形態各異，政策制度不斷健全，整體系統趨向完善，顧客加強了自我利益的保護，這一切現實情況，對于我國工商管理專業的發展做了鋪墊，使得整個專業體制不斷完善，加強了自我的提高。除此之外，在這個探索的過程中，整個市場體制更加的科學，更有層次性，因為工商管理和市場經濟是相輔相成的，彼此依賴，在探索的過程中實現了雙贏。
三、工商管理的發展離不開經濟的推動
偉大的無產階級革命家馬克思為人類留下了寶貴的財富，他有關經濟方面的理論，至今仍影響深遠。生產力決定生產關系，那么只有適應生產力發展的生產關系才是合理的生產關系。在資本主義時期，商品經濟的各種主體，都有兩面性。他們相輔相成的同時，又有自己的具體特征。這些活動的參與者通過彼此的交流和聯系實現利益交換，在這個過程中存在摩擦是不可避免的。
四、工商管理與知識經濟的內在關系
在如今這個知識經濟時代，只有充分發揮“知識”的力量，才能使一個名族興盛不衰，使國家在國際競爭中利于不敗之地。一個國家要想在國際中占有重要地位，關鍵因素就是人才。引導他們創造能力和意識的挖掘和形成。由于工商管理這個專業在我國是新興專業，并且發展速度很快，日新月異。當今社會經濟迅速發展，各種形式隨著時間不斷的轉化，隨意說它的含義更有深層意義。在這種情況下，要想實現這方面的人才培養，難度很大。
1.理論結合實際是永恒不變的真理，在知識經濟時代更是需要這種理念的支持，摒棄以往“死讀書”的尷尬境況，不僅要學習相關的理論知識，另外也要對其他方面的社會圖書進行涉獵。當今社會，知識經濟快速發展，要想成為一名優秀的工商管理人員，必須要具備系統的知識和框架結構，并且要深入研究。除此之外，還要學習各方面的科學知識來提高自己，鞏固先進的設備文化基礎。讓自己具備一種能力，使得專業知識與其他各種知識相互融合。
2.進一步研究知識深度，在學習基本科學知識的同時，還要把原有知識與新學知識深度融合，舉一反三，提高自己的創造力。
五、經濟發展能夠推動工商管理的完善
在上文已經闡述過生產力和生產關系的相互作用，在此不再贅述，這也正是的基本觀點。人類經歷了很長時間的演變，從一開始的自然經濟狀態下，商品經濟還不復存在，直到進入封建經濟和資本主義經濟時，商品經濟才活躍了起來，并在交易的活動中，經濟主體都存在著相互依存、獨立的情況，但是每個經濟主體代表和追求的利益不一樣，這很容易引發相互之間的矛盾。第一，每個個體從自私的角度出發，都會考慮怎么讓自己獲利最大，這很可能會損壞他人和集體甚至國家的利益，針對這種不正確的觀念，應該及時作出引導，但是個體的力量是有限的，再加上市場的手段也是力不從心，不盡人意，市場的弊端還是存在的。這時就需要工商部門的管理，在其管理范圍內有效地運用其手段和政策措施進行協調和監督。
第二，單個經濟主體以謀求自身的最大化經濟利益為目的，加之在其相互間的交易活動之中所獲取的經濟利益差異，會促使激烈的市場競爭，會直接導致市場經濟的活動中出現更加激烈的矛盾，甚至激發新矛盾的出現。這就需要工商管理部門對實際市場的現有情況加以考慮，以建立和維護有序、公平和開放的競爭型經濟市場為目標，科學、合理地管理和干預各個利益主體進行的交易活動。最后，我們將范圍擴大到世界市場領域當中來，世界性的市場是國家和國家之間的進行交易活動。但是和個體經濟一樣也有自己的利益需要。對商品市場經濟的和諧穩定發展造成沖擊的因素主要表現在：外匯制度、傾銷以及資本流動貿易的限制。所以工商管理要擴大、提高，解決和協調國際貿易中的矛盾和在交易過程中出現的問題，才能對世界經濟的穩定發展，以及交易的公平性、交往秩序的和諧性進行更好地維護。
六、結論
如今的中國已經不再是那個落后的國家，信息技術和知識經濟在經濟中所占的比例越來越高，這也對工商管理部門提出了更高的要求，需要審時度勢，對自身職能根據實際情況進行再次分配和整合。這不僅推動了企業自身的發展，還使得工商管理部門有了創新意識，加快了管理的步伐。為此，我們在促進企業發展的穩定性和健康性，使經濟建設發展更快的同時，就需要工商行政管理機構職能的發揮的力度最大化。總而言之，工商管理的產生離不開經濟的發展，但是經濟的進一步發展也依賴于工商管理的管制，二者是相互依存的同向增長關系，所以工商管理的完善對經濟的發展起著不可或缺的作用。
參考文獻：
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在現代社會的發展過程中，經濟永遠排在最重要的位置，國家一切事務的發展都在追求著經濟的最大化，而經濟延伸到人們日常生活中各個角落，與社會各方面都有著千絲萬縷的關系，世界永恒的主題是和平與發展，要在世界范圍內受到認可與尊重，那么首要的就是發展自身的經濟。因此作為經濟學中一個重要的分支，工商管理便應運而生，它在社會發展的各個層面規范社會的秩序，營造出良好的社會經濟環境，以便于我國經濟良性的發展。同時工商管理也在各個大學開展了相關的課程，讓青年學生更好的了解經濟，投身經濟。在當代法制社會更是如此，我們在經濟生活的方方面面都需要規則來限制我們的行為，為了確保法制公平與公正，我們更要對相關從業人員進行管理，這也是工商管理的一個重要作用。
一、工商管理發展簡史
市場經濟的產生是在人們在經濟生活過程中，出現了剩余價值的概念，進而根據市場變化的需求，對其進行調控的經濟活動，以取得最大的利潤。市場是一只無形的手，資本主義由于其自身的局限性，在經濟發展過程中，屢次出現經濟危機，如果只靠市場自身對其進行調節，這樣會在一定程度上給予人們更大的自由度與發展，但是市場卻是琢磨不定的，很多時候通過人的盲目摸索過后，容易出現較大的市場混亂。我國雖然較早就實現了市場的工商管理化，但是直到民國時期才基本完善相關的法律制度。我國的經濟發酣程主要體現了以下三個特點：
(一)工商管理的機構與管理范圍不斷變大
隨著社會經濟的發展，工商部門的機構也隨著社會的需要不斷拓展，職能部門與發揮的作用也相應的細化到社會工商的每個細節，逐漸從之前的私營單位與農貿市場，轉變為如今六項檢查等，由此反映出工商管理的與時倶進與先進性，能夠隨著經濟的發展而改革自身。
(二)由職能的單一化到工作的系統化
工商管理在經濟發展的過程中，最開始僅僅是負責監督與調控市場經濟，這主要是因為早期經濟行為法律不完善，尤其我國作為農業大國，最開始僅僅時興最簡單的物物交換，大多抵制商業行為，曾出現過十分嚴重的重農抑商時期，直到后來相關的經濟法規逐步完善，工商管理行為得到系統的發展，才有今天規范的市場經濟。
(三）管理的多元化
最開始工商管理僅僅只有單一的行政方式，到現在發展健全，成為包括行政、經濟、法律等多方面的綜合體，科學有效的調控社會經濟。
二、工商管理職能綜述
(一)重視良好信譽的建立
經濟發展具有其本身的規律，我們應該善于發現與順應這個規律，發揮自己的主觀能動性，建設一個符合我國基本國情的經濟模式。在經濟的發展過程中，最基本的就是買方與賣方，如果出現買方購買某商品后出現質量問題，需要進行更換或者賠償時，若此時賣家拒不賠償也不進行更換，這樣就會嚴重的損害買家利益，影響到買賣中的信譽度。所以工商管理的一個重要作用就是監督與杜絕此類事件的發生，在相關買賣過程中，起到監督與保障的作用，讓消費者能夠安心的去消費與享受服務，并且建立相關的信譽機制，對于一些見利忘義的賣家堅決的實施經濟處罰，杜絕此類事件在發生。
(二)工商管理對經濟的管理方式
企業作為社會經濟發展的主題，也正是工商管理所面對的對象，因為社會發展的最終目的是經濟的最大化，而企業對于經濟發展的促進作用是最大的，所以工商管理就要在企業發展的過程中對其錯誤的行為進行監督，但其根本不低并不是限制打擊企業的發展，而是盡可能的規范其商業行為，使其在與國內乃至世界范圍內的其他企業競爭時，不會因為自身的不規范經營而受到不應有的處罰。
三、工商管理對經濟發展的作用
(一)工商管理與執法部門間的關系
工商管理的主要工作就是協調企業與執法部門間的關系，通過自身的特點與職能來規范體制內的發展環境。在現代社會中，法律在經濟過程中最主要作用目的就是規范市場秩序，而隨著社會的發展，往往衍生出許多的問題，因此我們需要不斷地出臺新的應對措施。通過這樣的途徑來給人們對于經濟活動中的行為提升信賴度，讓工商管理成為買賣雙方堅強的后盾，同時也能讓更多的人群參與到經濟活動中來，進而促進我國經濟的發展。
(二)工商管理與政府直管的差別
我國在近幾年不斷地進行著企業改革，加強政府的宏觀調控，這樣不僅有利于對企業經濟行為的規范，但是過多的政府調控會很容易違背市場發展規律，限制企業自身的經濟發展，失去了經濟的獨立性，不利于企業的長期發展；而工商管理則可以在一定的程度上減輕企業對于政府的依賴性，而且工商管理部門的職能分布更加的科學合理，這樣通過平時對企業經'濟活動的調查，進而采取相應的管理監督行為，能夠更加有效合理的促進企業向著科學、專業的方向不斷發展。
(三)工商管理對消費者的保障
除了上述的相關作用與職能，工商管理還有一個重要的任務就是保障消費者的相關合法權益，通過在社會經濟過程中積極宣傳自己本身的職能與效力，讓自己的法律義務深入到消費者內心，讓他們面對經濟糾紛的時候，能夠用于拿起法律武器維護自身權益，建立一種健康有效的經濟機制，使得經濟活動能夠長久的可持續的發展。
四、結語
【摘要】2008年席卷全球的金融危機不僅瘋狂地吞噬著華爾街,而且對世界經濟產生了重大不利影響,曾被奉為“代表未來會計計量方向”的公允價值,一夜之間亦成為眾矢之的。與之相伴隨的是,會計上確認的合并商譽這種虛擬資產到底對企業財務狀況、經營成果有何影響,進而對資本市場有何影響等問題值得冷靜思考。本文以2007年1月1日—12月31日我國滬、深兩市1331家(剔除中小企業板)上市公司為樣本,詳細描述了樣本上市公司確認商譽的狀況,分析了會計上確認商譽的經濟后果。指出在商譽確認方面,樣本上市公司中確認商譽的達38%,且具有增大的趨勢。會計上確認商譽,的確可以改善企業的資產結構,降低企業的資產負債率,為上市公司再融資提供了必要的便利。同時,部分上市公司對商譽的會計處理既不符合相關的數理邏輯關系,又可能存在對會計準則理解和運用上的偏差,抑或存在著會計舞弊的嫌疑。我國上市公司會計上確認的商譽并不完全符合其本質,證明了部分上市公司對商譽本質的認識和理解還存在著偏差。
【關鍵詞】商譽;合并商譽;經濟后果
一、引言:全球經濟動蕩中會計的角色
2008年是全球經濟極端不平靜的一年,以美國次貸危機引發金融危機再到全球性經濟動蕩。僅以股市為例,截至2008年底,全球股市累計下跌42%,30萬億美元的財富化為泡影。美國、中國、俄羅斯、韓國、中國香港等股市均有40%—70%的下跌幅度,中國股市的跌幅更超過65%,24萬億人民幣的財富化為烏有①。各國政府同時采取了多項措施救股市、救樓市、救經濟。比如,美國出臺了7500億美元的經濟救援計劃、英國出臺了200億英鎊的經濟刺激方案,中國更是以40000億人民幣來撬動內需、刺激經濟發展。全球金融危機到底是何原因導致?有人認為,都是會計“惹的禍”!各國的經濟刺激計劃能否在短期內奏效?會計上又有哪些作為?人們拭目以待!
就會計而言,會計其實就是一個計量過程(亨德里克森,1982)。在經濟全球化、資本流動國際化、國際貿易自由化的大背景下,會計的國際趨同已是大勢所趨,各國經濟的表現和資本市場的運作狀況都可以通過會計客觀地反映出來。近年來,會計改革呈現出三大趨勢:一是會計目標由“受托責任觀”向“決策有用觀”轉化;二是會計計量從“歷史成本”向“公允價值”轉化;三是收益確認由“收入費用觀”向“資產負債表觀”轉化。我國《企業會計準則》(2006)的實施,全面實現了會計準則的國際趨同,其中影響最大的就是會計計量中廣泛運用公允價值、在企業合并時確認商譽(負商譽確認為當期損益)等②。
隨著我國企業合并事項的日益增多,合并商譽的金額日趨增大,對企業財務狀況和經營成果的影響與日俱增,對資本市場的影響日趨凸顯,其所帶來的經濟后果越來越為人們所關注。但會計上確認商譽后,對企業財務狀況和經營成果到底有何影響?到底有何明顯的經濟后果?迄今為止,并沒有太多的研究成果對此予以準確回答。因此,本文以2007年年報的實際數據為基礎,探討會計上確認商譽所帶來的經濟后果,目的在于從理論的角度回答會計上為什么要確認商譽,確認商譽后對股價、對企業的財務狀況和經營成果到底有何正面和負面的影響。
二、商譽的性質與我國對其進行會計處理的理論依據
何謂商譽③?英國學者卡多佐(Cardozo)在1859年首次將其定義為:企業在從事經濟活動中所取得的一切有利條件,包括地理位置、商號等有關的一切,以及與企業有聯系,并由它們能使企業受益的一切有利條件(P.D.Leake,1914),簡稱“一切有利條件論”。人類社會進入20世紀以后,以美國為代表所掀起的五次企業合并浪潮在世界范圍內產生巨大影響,既為商譽研究提供了良好的契機,同時又激發了一場曠日持久的商譽問題大論戰。但到底什么是商譽以及企業到底是否存在商譽等問題,則一直為人們所爭論。1982年,美國著名會計學家亨德里克森在其著作《會計理論》一書中,將前人對商譽本質的研究成果概括為三種理論,亦稱“三元理論”:即好感價值論、超額收益價值論和總計價賬戶論。我國會計界,對商譽的研究一直是熱點問題之一,《企業會計準則》(2006)的,遵循了“總計價賬戶觀”理論,即商譽是合并成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額,使實踐上有據可依,也使我國企業從2007年起會計報表中首次出現了“商譽”項目,并以資產予以確認,但準則的并未平息理論上的紛爭。因為,采用“總計價賬戶觀”進行商譽的會計處理,可以說是理論上存在缺陷,實踐中過于簡化,所帶來的經濟后果是非常明顯的。
首先以美國在線(AOL)合并時代華納(TimeWarner)為例,2000年1月美國在線以1470億美元并購了時代華納,曾產生了1250億美元的商譽,時隔26個月的2002年第一季度就計提了542.03億美元的商譽減值損失,占其第一季度虧損額的99.99%④。我國2007年上市公司年報顯示,在1331家上市公司中,有506家公司確認了商譽,其總價值約為354億元人民幣,且有上升的趨勢⑤,這一方面說明我國企業間的并購行為日趨增多,企業的規模在逐步擴大,多元化的運營格局正在形成;但另一方面也促使我們去冷靜思考:無論商譽的本質如何表述,它都是一種虛擬資產,是人們的共識,即現行會計上確認的商譽實際上就是一種“合并價差”。這種“合并價差”數額的高低主要取決于三大要素:一是合并對價的大小;二是被并企業凈資產賬面價值的高低;三是被并企業凈資產的質量(賬面價值與公允價值的差額)。不僅如此,會計上一旦確認商譽后,就只是進行減值測試,而不計提攤銷。其結果是會計報表中存在巨額的虛擬資產,在一定程度上掩蓋了企業的實際價值。如果某個會計年度企業發生嚴重虧損,到底是經營存在困境?還是會計確認與計量的不妥?可以說是不能簡單給予回答的。
三、我國企業確認合并商譽的經濟后果分析
我國《企業會計準則》(2006)(以下簡稱“準則”)后,自2007年開始在上市公司試行,準則的與實施使得多年來我國會計界對商譽的理論研究變成了現實,雖然一年的數據很難說明所有問題,但會計上確認商譽的經濟后果已經開始凸顯。為此,本文以2007年我國上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司為樣本,具體分析我國企業確認合并商譽的經濟后果。
(一)數據來源與商譽總體概況說明
在我國,由于商譽是在2006年的《企業會計準則》中才要求確認與報告的,故在過去的會計報表中并無商譽,且過去會計報表中的“合并價差”包括的內容遠不止商譽一個事項。有鑒于此,本文的樣本時間窗口限于2007年度⑥。此外,商譽通常是作為合并報表的項目出現在合并報表中,所以本文采用的財務數據都是來自于合并報表
本文采集了滬、深兩市A股市場(刪除了中小企業板)1331家上市公司的全部數據,確認商譽的公司為506家,時間窗口為2007年1月1日—12月31日。所有數據來自于CSMAR數據庫,除此之外,還參考了巨靈金融終端數據庫和巨潮資訊。本文的數據處理主要通過SPSS.17完成。在已確認商譽的506家上市公司中,其商譽總體情況如表1所示。
從表1可知,企業確認合并商譽有增大的趨勢,由年初的272億元、第一季度末的252億元、第二季度末的326億元、第三季度末的354億元到年底的354億元,年末與年初相比增幅近30%。可以預見的是,由于2007年我國總體金融政策是適度偏緊,先后六次提高金融機構存貸款基準利率,企業貸款的難度加大。有鑒于此,可以肯定的是,上市公司的資產負債率會有明顯下降。有數據表明:截至2008年4月16日,滬、深兩市有1083家公司的整體資產負債率為84.94%,比2006年的86.02%和2005年的86.98%分別下降1.08和2.04個百分點⑦。雖然上市公司資產負債率下降是多種原因共同影響的結果,但會計上采用公允價值計量、企業合并確認商譽應該是重要的原因之一。
(二)樣本上市公司確認商譽的分布與會計處理結果描述
本文將1331家樣本上市公司分為從未確認商譽和確認過商譽兩組。從未確認過商譽組是指無論在年報中,還是在中期財務報告中都始終沒有確認商譽的上市公司(當然,從未確認過商譽組有可能包括一開始就全額計提了商譽減值損失的上市公司,本文并未將其區分出來)。確認過商譽組是指曾經在年報或者中期財務報告中確認過商譽的上市公司。這兩組上市公司所屬行業和上市地點情況如表2所示:
從表2可知,從交易所的分布來看,滬市確認商譽的上市公司達323家,而深市只有183家。在2007年度,確認商譽的上市公司分布甚廣,囊括了上市公司的所有行業,但分布很不均衡。首先是制造業類上市公司確認商譽所占比重最高(占50.79%);其次是商品流通類上市公司(占8.1%);再次是綜合類上市公司(占7.31%),超過6%的還有信息技術類上市公司(占6.52%),其余的行業都在6%以下。上述確認商譽的分布至少可以說明三大問題:
一是我國正在進入并購時代,企業并購持續升溫,制造業擔當主角。普華永道會計公司的數據表明,僅在2007年上半年,我國企業并購的交易數量比2006年同期增長了20%,從2006年同期的674宗增至808宗,交易金額達到276億美元⑧。這是我國產業結構調整的結果,因為長期以來,我國制造業集中度低,盡管當前某些行業的企業平均規模在擴大,但是規模小、競爭力低的企業仍然是主體。
二是我國商品流通行業仍然是國民經濟的一個薄弱環節,流通效率低、效益差仍然是目前國內流通企業普遍存在的問題。同時,中國的商品流通市場是全球競爭最為激烈、同時地區差異化最為顯著的市場之一。按照商務部《流通業改革發展綱要》的要求,力爭在5至8年的時間內,培育出15至20家擁有品牌和自主知識產權、主業突出、核心競爭力強、初步具有國際競爭能力的大型流通企業。在2007年,應有1-2家內貿流通企業進入世界500強,要求單個企業至少要突破100億美元的銷售規模⑨。商品流通業近年來競爭的日趨加劇,必然導致企業并購行為的發生,比如蘇寧電器的擴張就是典型的并購擴張案例。
三是綜合類上市公司的并購動機日趨明顯。從數據中顯示,75家綜合類上市公司中,有37家確認了商譽,占到了49.3%,是所有行業中確認商譽所占比例第三高的(社會服務業最高,建筑業其次),說明多元化經營仍然是我國上市公司的追求之一。事實上,多元化經營,到底是餡餅還是陷阱?是值得人們深思的問題。多元化經營的動機從總體上來看,不外乎兩種:分散經營風險和提高資本使用效率。前者是要降低業務集中在一個領域內所造成的個別風險,或實現范圍經濟效應。后者主要是由于原來的行業不景氣,或由于企業本身的原因無法在本行業內獲得較好的發展。為了謀求新的生存與發展空間,企業決定把資本移向新的、被認為是更有希望的領域,這往往也是弱勢企業為爭取生存空間而被迫作出的選擇。從主觀愿望上看,這兩者都無可厚非,在理論上也是說得通的,但從客觀現實看,餡餅和陷阱往往是同在一處的——餡餅下面就是陷阱。再從國際視野上看,國際大企業正在以核心競爭力理論為指導,在重歸主業。比如美國通用(GE)公司在20世紀80年代中后期就將200多個子公司重組為13個,以回歸主業的方式增強核心競爭力。20世紀60年代是美國歷史上的第四次兼并活動的高峰期,并在1967-1968年間達到頂峰,與前三次明顯不同的特點是:這一次有83%的兼并屬于跨行業兼并,其中更有23%屬于原先毫無干系的跨行業兼并。然而,從1970—1995年的26年間,則又出現了連續兩輪大規模的“剝離”浪潮。1975年,“剝離”創記錄地占到了所有購并活動的54%,1971-1995年的25年中該比例都維持在30%以上,平均高達41%。⑩
由于大多數上市公司的中期財務報告未經審計,其確認商譽的價值是否合理,以及其會計處理是否具有一致性,尚不得而知。故本文再將上述506家確認過商譽的上市公司分為年報確認過商譽組和年報未確認過商譽組兩組。年報確認過商譽組是指2007年度的年報中,期初或者期末確認過商譽,而年報未確認過商譽組指2007年度的年報中,期初和期末均未確認商譽。這種分組的目的在于了解上市公司對商譽會計處理的一致性,以及發現是否有商譽的減值問題。(同樣,年報未確認過商譽組有可能包括一開始就全額計提了商譽減值的上市公司,本文并未將其區別出來)。這兩組上市公司所屬行業和上市地點情況如表3所示。
從表3可以看出,有87家上市公司(占17.19%)在年報中未確認商譽,但有資料表明,這些上市公司在中期財務報告里曾經確認過商譽,而在年報中商譽卻又消失得無影無蹤。其間是何道理?上述87家上市公司曾經在中期財務報告中披露的商譽數額如表4所示。
從表3和表4可知,上述87家上市公司在年度內確認過商譽,且數額達18億元、15億元和16億元,而年初、年末的商譽價值為零。其可能的原因只有三種:一是上述公司在2007年度內發生了企業合并而產生了新的商譽;二是在年末全額計提了商譽減值損失;三是原會計記錄存在差錯,在年報前進行了差錯更正。至于是何種原因導致的結果,還需進一步分析。
再從現行會計準則的要求來看,除非上市公司在2007年有新的企業合并出現,且產生了新的商譽,否則,商譽的數額應該是逐季減少或者不變⑾。即,年初商譽數額應大于或等于第一季度的商譽數額,大于等于半年報、第三季度和年末的商譽數額。也就是說,假定未產生新的合并商譽前提下,其數理邏輯關系為:年初的商譽數額≥第一季度末≥第二季度末≥第三季度末≥年末。
有鑒于此,以上述基本邏輯關系來將表3剩余的419家在年報中確認過商譽的上市公司再分為符合邏輯關系與不符合邏輯關系兩組。這種分組的目的在于進一步探尋商譽價值變化的規律及其上市公司對會計準則的遵循情況。這兩組上市公司所屬行業和上市地點情況如表5所示。
從表5可以發現,上述419家在年報中確認過商譽的上市公司中僅有45家(占10.74%)符合上述基本的邏輯關系,其余374家(占89.26%)都不符合其邏輯關系。從相關比例上看,制造業類上市公司中只有不到9%(18/216)、綜合類只有8%(2/26)、商品流通類15%(6/39)、信息技術類19%(5/26)符合其相應的邏輯關系。難道這374家上市公司在2007年度都有新的合并行為產生?顯然,2007年我國企業合并市場并沒有這樣活躍。也就是說,上述公司在報表中確認的商譽數額都發生過不合理的變動。筆者目前尚不得而知發生這種不合理變動的原因。
由于商譽的確認與計量相對比較復雜,上市公司需要一定的時間去學習和運用現行會計準則,本文假設2007年中期財務報告的編制是上市公司學習現行會計準則的過程。但2007年年報是經過審計的財務數據,我們有理由相信其公允性和可靠性。經過審計的財務數據包括了年初數和年末數,假定2007年里沒有產生新的合并商譽前提下,其數理邏輯關系為:年初商譽數額≥年末。為此,本文再次將419家在年報中確認過商譽的上市公司分為年報符合邏輯關系組與年報不符合邏輯關系兩組進行深入分析。這兩組上市公司所屬行業和上市地點情況如表6所示。
從表6可以看出,有189家(占45.11%)上市公司對商譽的會計處理不符合前述的基本邏輯關系。發生這種情況的原因筆者暫時不得而知,本文也未深入調查和分析。其可能的原因只有一個,即2007年里產生了新的合并商譽。當然,我們也不能簡單地推斷上述上市公司會計報表有造假的嫌疑⑿,只能推斷上市公司對相關會計準則的理解和運用存在問題。同時,筆者認為,很有必要對上市公司運用《企業會計準則》(2006)進行一次完整的實地調研,以及加強會計信息披露的監管。
(三)會計上確認商譽及其減值的經濟后果分析
下面,本文將基于上述年報符合邏輯關系組的230家(剔除金融企業一家后,還剩229家,見表6)上市公司來進一步分析會計上確認商譽及其減值所帶來的經濟后果。1.確認商譽對企業資產結構的影響——典型數據說明
前述229家上市公司中,在2007年期初,商譽數額最高的公司金額達6億元,占其總資產的3.51%。商譽數額最低的公司金額僅為1元,原因是該上市公司在初始確認合并商譽時就幾乎全額計提了商譽減值準備。此外,有一家屬于制造業的公司,其商譽數額占其總資產的35.91%;另一家屬于傳播與文化產業的公司,其商譽數額也占到其總資產的35.77%。
前已述及,商譽是一種典型的虛擬資產,這種資產能給主體帶來未來經濟利益是不言而喻的,但其數額大小的確定是否應該有基本的規范可遵循?其減值的測度是否有科學的方法可以使用?對企業資產結構的改變是否是可信的改變?其資產負債率的下降是否真正增大了企業的償債能力等問題,值得我們思考!
2.確認商譽減值對企業盈利的影響——用數據說話
上文簡要分析了確認商譽對資產結構的影響,此處再進一步分析2007年上市公司計提商譽減值損失對企業盈利的影響。本文將上述229家上市公司分為計提了商譽減值損失與未計提商譽減值損失兩組來說明這一問題。這兩組上市公司所屬行業和上市地點情況如表7所示。
從表7可知,2007年,上述229家上市公司中有74家(占32.31%)計提了商譽減值準備,其中還有25家(占10.92%)全額計提了商譽減值損失,其余155家未計提商譽減值損失。也就是說,2007年期末還有204家上市公司擁有商譽。
2007年年報數據顯示,上述229家上市公司中20家上市公司2007年的凈利潤小于零,其中14家為制造業,2家為交通運輸、倉儲業,2家為信息技術業,2家為批發和零售貿易業。這20家上市公司中有7家在2007年計提了商譽減值損失,但有4家上市公司全額計提了商譽減值準備。這20家上市公司中,有1家屬于制造業的上市公司的稀釋每股收益大于零,且未計提商譽減值準備。這20家上市公司中,2007年期末商譽數額最高的金額為8340萬元,占其總資產的2.73%。
上述簡要分析表明,計提商譽減值損失的確對公司盈利具有重大影響。暫且不論全額計提減值損失、部分計提減值損失的74家上市公司,其盈利能力下降已是不爭的事實,但問題是還有155家上市公司會計上確認了商譽,卻未計提減值損失,其盈利能力是值得懷疑的。因為商譽價值的確認本身存在著大量的職業判斷,這些職業判斷的準確度如何,需要再做深入的考察。
3.對商譽本質的再考察——方差分析結果顯示
不管對商譽本質該如何表述,但學者們普遍認為,商譽是企業超額獲利能力的價值表示。既然商譽是給企業帶來超額收益的能力,那么擁有商譽的企業應該具有比不擁有商譽的企業更好的獲利能力,而且未計提商譽減值的企業應該具有比計提了商譽減值的企業更好的獲利能力。或者說擁有商譽的企業與不擁有商譽的企業在獲利能力上應該存在顯著性差異,而且計提了商譽減值的企業與未計提商譽減值的企業在獲利能力上也應該存在顯著性差異?；谶@樣的假設,本文將采用均數比較法中的單因素方差分析來探討2007年我國上市公司確認的商譽是否符合商譽的本質,即上述假設是否成立。
在樣本選擇上,選取了從未確認過商譽組有806個樣本(不包括金融、保險業的19家公司),計提了商譽減值組有74個樣本,未計提商譽減值組有155個樣本。
本文選用了凈資產收益率(ROE)、資產報酬率這兩個指標來衡量上市公司的獲利能力,并分別采用這兩個指標進行了單因素方差分析。其計算公式如下:
凈資產收益率=凈利潤/股東權益平均余額,其中,股東權益平均余額=(股東權益期末余額+股東權益期初余額)/2
資產報酬率=(利潤總額+財務費用)/平均資產總額,其中,平均資產總額=(資產合計期末余額+資產合計期初余額)/2
對2007年上市公司確認的商譽是否符合其本質的界定,筆者采用方差檢驗的結果如表8、表9、表10所示。
表8列示了這三組上市公司2007年度上述兩個指標的統計量。其中,從未確認過商譽組的缺失樣本都是由于CSMAR數據庫缺失相關的數據,在計算相應的統計量時以及后面的方差分析中,筆者已經將其刪除。
在進行方差分析之前,我們先探討方差分析對商譽本質分析的適用性。方差分析一般需滿足三個條件。其一是正態性,筆者通過P-P正態概率圖,發現從未確認過商譽組、未計提商譽減值組的凈資產收益率不太符合正態分布,但實際上方差分析對正態性的要求是穩健的,即正態性得不到滿足時,方差分析不會受太大影響;其二是方差齊性,表8分別列示了凈資產收益率、資產報酬率這兩個變量的方差齊性檢驗,從表8可以看到凈資產收益率、資產報酬率的雙測檢驗概率分別為0.542與0.116,所以不能拒絕方差齊性的假設;其三是獨立性,顯然這個條件是滿足的。所以,方差分析在此處是適用的。
表9還分別列示了凈資產收益率、資產報酬率這兩個變量的單因素方差分析。從表8可以看到,凈資產收益率、資產報酬率的F檢驗概率分別為0.899和0.162,這表明三組上市公司的獲利能力之間不存在顯著性差異。也就是說本文的假設被拒絕。
從表9可知,雖然方差分析顯示三組上市公司的獲利能力之間不存在顯著性差異,但本文還是進一步采用了均值多重比較以進一步分析這三組上市公司之間獲利能力的差異,均值多重比較的結果見表10。由于各組上市公司的數量不等,本文選用了Scheffe法,對所有的組合進行同步進入的配對比較。此外,本文還進一步采用了Dunnett法,指定未計提商譽減值組為對照組,然后將其逐個與其它組進行兩兩比較,并選擇了雙尾檢驗。
從表10可以清楚地看出,當以凈資產收益率作為上市公司獲利能力的衡量指標時,兩種方法下得到的檢驗概率都大于0.9;當以資產報酬率作為上市公司獲利能力的衡量指標時,兩種方法下得到的檢驗概率最小也大于0.1。很顯然,本文的假設被拒絕。
從未確認過商譽組與其它兩組之間的獲利能力不存在顯著性的差異,有可能是從未確認過商譽組的上市公司擁有未予確認的自創商譽。關于這一點,由于現行會計處理方法限制了自創商譽的確認,從而缺乏相關的數據,本文也無法作進一步探討。
四、研究結論
本文在對商譽本質屬性進一步探討和界定的基礎上,以2007年1月1日—12月31日我國A股市場的上市公司為研究對象,研究了合并商譽的確認情況及其給企業帶來的經濟后果。其主要研究結論是:
