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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019
[中圖分類號] F234.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03
0 前 言
隨著市場經濟的發展，現代企業生產與經營應將成本核算看成一個重要問題。尤其是在制造業企業中成本核算更是一個不可小噓的內容。想要改善企業，就要加強企業的成本管理以及核算，成本管理與核算的更好，可有效提高制造業企業參與市場的競爭能力，它直接關系到企業的經濟效益及發展。如果企業想要獲得競爭優勢，就必須努力提升制造業成本核算和管理的水平，以使企業得到好的發展。
1 制造業企業成本核算存在的一些不足
1.1 成本核算不受重視
現階段，一些企業主要利用成本信息進行利潤的確定，而在現代成本管理方面則很少利用。一些制造業企業雖然已經開始了成本核算，但是其管理機制還不完善，由于重視不夠，使得一些企業連對成本進行控制的成本管理機構都沒有，使得企業無法突破和發展，成本管理的制度體制不健全都是由于對成本核算不受重視導致的。
在對很多企業進行調查發現，有接近一半的企業不重視成本管理，制造業的小型企業尤其嚴重，在重視成本核算的同時，更要針對成本核算的人力資源管理給于足夠重視，加強人員的后續補充力量，重視人力資源管理，并且調整管理中心，將人力資源管理與成本核算并重，打破企業成本核算的瓶頸，使得企業不斷向前發展。目前，企業對生產經營的因素重視程度一般都是以開拓產品市場、成本管理、企業文化、技術研發為規律由強到弱排列的，由于企業對開拓市場的重視度更高，使得成本管理在企業的發展中始終得不到必要的重視。
1.2 成本核算理念落后
成本核算包括成本要素的確認，計量，歸集和分派，企業對成本會計主要職能的認識，是企業正確認識成本要素的基礎，成本會計是通過核算全部生產費來求得產品的單位成本和總成本的會計。由于成本會計有兩個職能，一個是為財務會計服務，一個是為管理會計服務，但是現在大部分企業仍以服務財務會計為主，這種理念是一個絕對落后的想法。
所謂財務會計，是為對外的財務報告提供存貨和銷貨的成本數據信息，而管理會計是為企業決策者更好地決策提供可靠的數據，企業究竟以哪個作為中心，是取決于企業的發展情況和先進程度的，在管理水平較好的企業中的成本會計則為管理會計服務，只有這樣才可以更好地為企業提供信息，若是成本會計為財務會計服務，則會導致為決策者提供的信息不全不到位。
可見若是企業成本核算的理念落后，就會使企業在決策和把握時機方面大大落后于很多先進企業。但是現階段，很多企業還沒有這種成本會計核算的意識。
1.3 成本核算方法簡單
目前，大部分企業采用較為簡單的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。而在成本核算中最簡單也是最基礎的就是品種法，而品種法是以產品品種為基礎計算成本，這是最粗略的計算，它無法提品在各步驟的成本，所以在一些大批量生產及不需要提供分步驟成本資料的企業一般會采用這種方法，據調查顯示，現階段有近三分之二的企業成本計算的基本方法采用的是品種法，采用分批法的企業則很少。所以在制造業企業中這種粗略的計算方法就十分不合適。
連續式大批量生產的企業可采用分步法，分步法計算成本的是以每個產品經歷的生產步驟為基礎的，而分批法是以產品件別為基礎來計算成本的，適用于小批的單件生產，分類法是指按照類別歸集和分攤費用，并計算成本，最后在分別計算每類中各品種產品的成本，所以企業要根據不同的產品生產特點，來制定本企業適宜的成本核算方法，從而使得成本核算更精確。又由于目前國內大部分制造企業的發展趨勢是小批量、多品種的生產，因此分批法是較合理的。
1.4 成本核算范圍過窄
由于成本核算的范圍不大，這使得成本管理職能的作用受到了影響。因為有規定嚴格表明企業必須使用制造成本法來對企業產品進行核算，所以存貨和銷貨的成本也應當如此，由于傳統的成本核算法分為三個部分，它們分別是直接材料、直接人工和制造費用。但是這樣的分類卻導致忽視產前和產后的準備和銷售環節，而只重視了產品制造的過程，由于核算范圍只是企業內部的消耗，對于外在環境成本的且沒有考慮進去，再加上成本核算偏向于實物和資金成本，使得在人力資源的重視上大為不足。因為制造成本法包括生產成本和期間費用，因為生產成本都將會被計入產品的成本，但是由于制造業企業如果采用成本法，就會使產品成本信息不足，所以，只有擴大成本的核算范圍，加入和產品相關的期間費用，才會使成本核算更精確。
現階段，只有少部分的企業會對期間費用進行分攤，往往這么做的都是一些大中型制造企業，對于小型企業還沒有認識到這一點的重要性，所以務必要使全行業都認識到以前成本核算的錯誤，從而減少對企業成本管理的影響。
1.5 成本核算外延不夠
在現階段的制造企業中，一般將產品成本分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工可直接計入產品成本，而其他的生產成本將作為間接成本歸集在制造費用中，所以在這種情況下，確定產品成本的重要方法是準確分攤制造費用，目前只有四分之一的企業準確分攤制造費用，而其他的企業只采用單一標準進行分配。又因為制造費用含蓋內容較多（如機器設備和廠房的折舊、車間管理人員的工資、福利等），所以在不同項目的情況下，由于消耗方式的不同，如果采用單一標準進行分攤，就無法正確的反映產出與消耗之間的關系，從而使產品的成本核算出現誤差。
因為人工工時的標準適用于產品成本以人工費用為主的情況，但是由于機器設備、直接工資都會在某種情況下出現差異，又一次的導致分攤結果缺乏準確性。因為產量標準適用于產品品種單一的制造企業，所以在機器化程度較高的企業中，如果用公司標準做為測量的基礎，就不能更好地反映產出與消耗之間的關系，所以要將成本核算進行外延，從而使核算的范圍更加全面。
2 加強制造業企業成本核算的措施
2.1 落實各層次成本核算目標
在一些制造業對企業成本核算不夠重視的情況下，應當對企業實行責任成本管理制度。通常應先明確各個責任成本中心，比如對于大中型的企業一般建立三個層次的責任中心，先由廠部和各個科室組成第一個層次的成本中心，以財務部門為總的責任機構，由他來對成本核算的各部分工作進行監督，加以具體的指導，在財務部門的協調下對各個科室的成本進行匯總并整理出來；車間作為成本中心的第二個層次，是負責各個班組的成本情況進行收集和匯總的工作的，班組作為最后一層的成本中心，是負責最細小的工作，也就是對單元的成本進行核算。
并且建立成本管理機制，加強對企業內部的成本支出的核算，使得企業資金能夠正常運轉，加快企業的發展步伐，可見企業的管理體系是有多么重要，這也是以企業對成本核算的重視為前提的；加強對成本核算的重視，還包括制定責任范圍，包括對各個中心的生產經營角色和業務范圍進行責任劃分，明確每個部門的考核范圍，使得最終的責任成本由其各部分的可控成本組成，為了強化目標，可以將不同環節的制造費用分配到各個責任中心，再配合責任成本核算和分析體系的建立，從而使成本核算更加精確。
2.2 改變落后的成本核算理念
現階段成本會計的基本職能主要是服務于財務會計和服務于管理會計。而往往大多數企業都選擇成本會計服務于管理會計，只有這樣才能使企業更好的發展，所以企業要根據自身的特點，不斷地將財務會計轉化為管理會計服務，并且在這個過程中，積極吸取其他企業優秀的經驗，在他人走過的成功道路上不斷節儉，轉變自己落后的成本核算理念，同時，要想使企業的會計職業升華，就不能單純計算企業的財務數據，加入對企業成本的核算，不斷吸納由管理會計提供的報表數據決策。只有這樣才可以不僅為企業發展方向提供決策，更能為企業立下長遠的發展目標而提供支持，所以要想讓會計職業與企業的發展融為一體，就要不斷提高會計人員的層次及增強成本核算的管理理念，使得企業長遠發展。
2.3 選擇適當的核算方法
現階段，基本上所有的企業都是采用單一的方法來計算成本的，由于實踐的不同，如果采用一種方法計算所有，會導致眼中的不精確，尤其是制造業企業不同的生產規模，必須根據特殊情況采取合理的方法。雖然簡單的成本核算方法能快速的得到結果，但是如果面對同一產品不同生產訂單的時候就會導致較大的成本差異，所以要想得到更精確的數據，就必須改進現有的會計成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企業可以將不同的制造費用進行合理的劃分，再根據不同性質的作業標準制定相應的分配策略。
而如今的制造企業變化非常大，原先的分配方法已經不再適應現有企業的發展，所以應當對成本核算的方法進行不斷調整，如采用作業成本法進行成本核算，它可以為企業降低一定的資源消耗，但是必須具備一定的科學管理水平以及擁有資源共享的網絡管理平臺，因為這是從根本上改變了核算方法，它是指將核算對象進行細化，分為不同的作業，由于每個作業會有不同的成本動因，以此來核算每一部分的物資消耗，最后再用匯總出的合計成本來反映本企業的最終產品成本。同時對于費用分配的標準，一定要具有合理，還要簡單易行，在分配材料和計算方式上都要操作簡單。同時企業可以采用以人工工時為標準作為分攤的依據，這種方法通常在產品成本以人工費用為主的時候采用。同時引進科技力量，如采用新興的ERP管理軟件系統，可以為成本核算提高效率，所以不斷地提高自身的自動化和科技化水平，加快公司的軟件更新進度，從而更好地服務于成本核算。
2.4 確定成本核算的范圍
根據現階段新型的企業財務規定，在對企業成本核算的時候，制造業企業必須采用制造成本法對產品成本進行核算，之所以這樣做是因為，企業通過運用制造成本法，使得產品費用分為生產成本和期間費用，不同的費用有不同的歸屬，生產成本計入產品成本，期間費用計入當期損益，這是為了防止產品成本信息不足而必須采取的措施。但是，現實情況卻是，僅有少部分企業對期間費用進行了分攤，這其中基本是大中型企業，小型企業的身影寥寥無幾。如果企業在對以往這種不正確的核算范圍進行認定的話，將會導致企業成本管理的效率大大降低，從而使企業陳本核算不精確。所以在財務報表中，有必要將存貨成本和銷貨成本在制造成本法計算后才予以公布，不僅要將產前的費用計算入成本，更要考慮產后費用的計算，不能落下每一個環節，同時在進行成本核算時，要全面考慮各個方面的成本支出，既包括人力資源成本也包括機械設備成本等。同時還要繼續加深企業核算的內容，不能僅僅是現階段的表面功夫，可以根據現實情況，加大核算的力度，使成本核算深入到企業管理的各層面。
2.5 將核算成本進行外延
針對企業的成本核算外延不夠的情況，可以利用現階段知識經濟的大背景，使每個企業重視到知識產能在企業發展中的重要作用。現如今無形資產及資源的創造發明成為產業經濟的主力，由于生產成本的結構不能僅僅依靠無形資產攤銷到的費用反應，只有通過正確的反映產品成本的實質，才可以將知識資本合理的應用到產品的分配中，從而為企業的經營決策提供準確的依據，使得成本核算合理外延。
3 結 語
對于企業成本的核算和分析，是每個企業都應當重視的問題。尤其是在異常激烈的市場競爭環境下， 制造業企業更應降低產品的成本，立足長遠，精打細算，以低成本作為自己的價格優勢，同時可以采用不同的核算管理辦法，使每個月的成本都清晰的反映在紙面上，并且可以對未來一段時間內資金的運用情況做出一些預測，以便在市場經濟中穩住自己的份額， 擴大銷售收入，為企業更好地發展做出努力。所以要堅持克服原有困難，不斷發現問題，解決問題，通過合理的成本計算，從而提高整個行業的利潤額度， 逐步實現企業價值的最大化。
主要參考文獻
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關鍵詞：機械制造業 成本核算 問題 施行措施 探討分析
一、目前我國機械制造業中存在的一些成本核算問題
（一）沒有明確成本計算目標對象
進行成本核算最本質的目的及要求就是準確計算出產品在產生過程中消耗的所有費用，進而幫助企業管理者制定準確的發展決策，或者適當調配各項因素，促進獲得更大社會經濟利潤。明確目標對象是成本核算工作中的重要因素，可以正確區分并顯示每個類型產品的費用情況。但是部分機械制造企業在實際操作中并沒有嚴格遵循成本核算相關要求，即使企業生產產品類型繁多，都以之前既定的某個目標對象作為標準來開展成本核算工作。最終各個類型產品成本核算結果都基本相似，但是其實際耗費人工及材料費用之間卻存在明顯差別，另外費用分配、實際銷售價格也不相同，企業經濟效益就受到嚴重損害。
（二）不具備科學合理的成本核算標準及分配制度
企業在實際生產活動中會產生兩種費用，即直接與間接生產費用，應該選擇適當的核算標準將這些費用合理劃分至相應產品中，才能順利開展成本核算工作。但是部分機械制造企業并沒有給予成本核算標準問題足夠的重視，在實際工作中沒有正確分配產品消耗費用，甚至有些企業為了迅速完成核算工作將員工工資當作所有產品的成本核算標準，導致實際費用與計算結果之間出現顯著差異，阻礙企業的健康運營。按照目前會計成本核算要求，必須經過部門及產品兩個步驟來對生產費用進行分配，但是由于這兩個步驟在分配過程中所遵循的標準存在顯著差異，因而導致標準要求及實際分配情況之間的出現明顯不同。在實際工作中，對于半成品、零部件加工費的核算，只能提成品加工制造成本，依據成本核算現狀，各車間產品間接領料及非產品直接性消耗，由庫管部門每月匯總向財務部門報表，財務部門對此部分領料及物耗、工資、統籌“五險一金”、汽車費用、維修費用、水電氣費、折舊等分類計入制造費用，再按工令號材料消耗攤計入產品成本，所以一般的成本核算工作，制造費用沒有細化到產品零件、半成品、在制品成本中。
（三）使用錯誤的成本計算方式
在進行實際核算過程中所采用的方法對結果準確性起到重要影響，部分機械制造企業使用錯誤的計算方式，進而使最終數據產生偏差。準確來說應該將每個產品在生產直接產生的人工工時分配到人工費用里，另外依據一定原則將間接人工分配到每個產品里，注意滿足平均要求。但是企業無法獨立完成一些產品的生產，或者將對于自身企業生產成本過高的產品外包給其他企業，企業支付費用相當于生產人工費用，這樣一來企業原本生產過程中的直接成本費用變成了產品里的人工費用，只能按照間接人工成本費用一定原則平均分配到各個產品中去，就容易造成制造業企業的成本核算不準確，不能正確的反映各個產品的準確成本。其次，由于企業的成本核算以成本支出的原始憑證作為入賬依據，比如說領料單、購置發票等，但是制造業企業在生產過程中需要從外部采購大量的零部件，在進行成本核算的過程中，在產品完工之前，企業經常不能及時收到外購件的發票等票據，因此，這部分外購件的費用不能計入產品成本，使得產品的成本低于準確值，由此便會造成企業的利潤虛高。
二、正確開展機械制造業成本核算的有效策略
為了更好地對制造業企業的成本進行核算，需要對現行的企業成本核算制度進行修改或者做出一些調整，以此來適應不同的生產成本核算需求。
（一）嚴格落實成本核算相關基礎工作
成本核算的基礎工作內容包括組建記錄儲存原始憑證的機制體系，在查閱或核對憑證的時候要按照相關要求進行并做好行為記載，另外要制定明確的人工及材料消耗成本核算標準，強化定額控制力度。企業內部結算體系及價格的明確也是成本核算基礎工作中的重要因素，注意物資材料的核對、領發、計量、驗收、存儲方面。
（二）制定最佳成本核算標準
在機械制造業生產活動中會產生一系列不同性質的成本支出，應該結合不同標準來制定最佳核算方案，要求滿足簡便、科學原則。簡便是指在核算過程中容易獲取相關資料，另外核算難度系數或程序較為簡單；科學是指采用成本核算方案中包含的所有費用支出與實際生產活動中情況滿足客觀合理要求。比如在一般情況下，企業在生產活動中產品體積、重量與輔助材料費用支出之間存在密切聯系，可以選擇產品體積或重量來作為標準進行核算；人工工時與制造費用之間存在一定聯系，可以選擇支付工資來作為標準進行核算；機械工作時間與所需動力費用之間存在正比關系，可以選擇機械工作時間作為標準進行核算。
（三）明確成本核算目標對象
因為機械制造業性質、規模之間都有所差異，在生產過程中所追求的經營理念及要求也不同，因此成本核算目標對象之間也會存在明顯差異。但是所有企業在確定成本核算目標對象時都必須遵循以下幾個要求：1、契合企業經營理念，符合成本核算管理工作潛在需求；2、滿足企業生產技術、組織構成的特點及性質要求；3、若機械制造企業的產品類型繁多，且每一種類型的規格劃分標準不同時，應該將每個類型產品單獨當作一個目標對象，按照品種方式來對這種產品進行成本核算，然后使用系數法來獲取每一個類型中不同規格產品的成本費用支出數據。4、若機械制造企業的產品中不僅具備主要產品，而且還包括副產品，那么在開展成本核算工作時把主要產品當作某一個目標對象，而副產品當作另一個目標對象。如果企業副產品類型較多，可以按照副產品品種劃分并選擇目標核算對象。
（四）選擇最科學的成本計算方式
由于每個機械制造企業都具備自身獨特的性質，在月末期間產品與產成品等方面會出現不同狀況，因此在核算產品及產成品成本費用時，應結合企業實際情況進行具體分析，選擇最科學的計算方式。若企業月末期間企業生產產品數量較多且改變幅度大，可以用直接采用產量方式來進行成本計算。若企業產品數量偏少，且月末階段占據的比重較小不會對產品整體成本費用產生重大影響，可以酌情排除該階段的產品成本。對于不同工藝術采用不同的分攤方法，比如在機加工實際工藝操作中，有下料、熱處理、鍛造、鉚、焊、車、鉗、銑、刨、磨、滾、鉆、劃等工藝工序。其中：熱處理、鍛造、鉚、焊工藝在實際操作中，往往是批量化投入，批量化產出，其中費用發生與重量及體積有一定聯系，并且按生產工藝所需對不同的零件一起進行批量化作業，也是一個班組進行作業，因此很難細化準確其零件工時，其中發生制造費用也就難以分攤細化到零件上，可操作的合理實用做法是，封閉其中車間費用，統計月（年度）發生額，并統計其中對應月（年度）產出的各種零件重量，計算出其相應工藝（工序）制造費用分攤率，再按照單個產品零件重量情況計算其在該工藝（工序）的制造費用發生額。車、鉗、銑、刨、磨、滾、鉆、劃等工藝在實際操作中，往往按工藝流程單機操作，表現為一臺機床可能制作不同的零件，一種零件要經過不同類型機床加工，可以統計一個零件所需的不同機床機械工時，制造費用發生的多少與其零件加工發生的加工工時多少有很大關系，可以考慮采用加工工時核算分攤制造費用。
總之，制定規范的成本核算機制是機械制造企業獲得健康發展的必要條件，準確快速的成本核算數據能夠為企業良好運營提供充分保障，管理者必須給予該問題足夠的重視，針對實際情況探討最佳施行策略，才能促進企業迅速走上可持續發展道路。
參考文獻：
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關鍵詞：制造業;物流成本核算;作業成本法
一、引言
物流成本的重要性在當今社會已經愈發重要，無論是企業還是國家，都應在節約物流成本上進行深入的研究。據中國物流信息中心統計預測，2005年是我國物流產業取得巨大發展的一年，統計顯示社會物流總額達48萬億元，具有巨大的可節約空間。因此，迄今為止我國物流成本核算體系的研究還處于初始階段，會計核算制度也只是停留在研究的層面上，并未涉及公司的成本核算流程。因此，對于生產制造企業而言，研究如何降低物流成本具有重大意義。
二、制造企業物流成本核算體系設計
（一）物流成本核算體系的具體內容學界普遍認為，雖然企業核算成本方法很多，但是都有其共性，無論用什么方法核算何種成本，都要基于最基本的核算原則：即首先確定核算的目標對象，然后制定一套行之有效的核算流程、再次就是明確成本費用的歸集和分配方式，最后確定成本核算的賬戶等。
（1）物流成本的核算對象。成本核算要歸納各環節所消耗的成本，然后其核算的每一個環節就可以看作是一個核算對象。成本核算對象應該從成本會計實體、會計期間、會計范圍三方面來確定：一是物流成本核算實體的確定。成本核算實體的確定應注意承擔成本的實體部門才是需要進行成本核算的。二是物流成本核算期的確定。分期核算原則是一個通用原則，無論是物流成本核算還是傳統成本核算，在實際核算時都要嚴格執行這一原則。企業的物流成本核算是一個動態的過程，因為物流活動也是一個不斷變化的動態過程，所以物流成本核算需要時刻更新物流信息，以做到準確而及時的更新核算成本；三是物流成本核算范圍的確定。成本核算范圍指的是一個廣度的范疇，對于企業而言，成本核算涉及到是企業的各個環節。
（2）物流成本的流程。物流成本流程顧名思義是對成本的來源和去向的簡介，把作業成本法應用到物流成本的流程之中，不僅提高了效率，還在理論層面上對產品物流成本進行了限定。上述作業成本法核算的物流成本具有局限性，對直接成本具有很好的適應性，但是對其服務的產品的間接成本只能進行粗略的估算。這些物流成本被稱為直接物流資源費用，它們有時并非通過物流作業直接計入其所服務的產品成本中。圖1詳細介紹了物流成本流程。
（3）物流成本的歸集與分配方式。作業成本法并不是以傳統方式與企業物流成本的核算綜合起來的，本質上作業成本法關心的是一種資源消耗，換言之，物流過程中并不是一直有效率的，耗費成本在所難免。一般而言，企業內部物流系統并不總是一致的，實際上每個企業都各不相同，只要進行詳細的分析，就可以對企業各級的作業內容有一個大致的了解；企業內部物流系統都要消耗一定的資源，這就需要將各項資源歸類，尤其是涉及資源費用的項目；物流過程不可避免地伴隨著資源的損耗，企業每一個物流環節都需要配以應對資源損耗的補貼。一是分析與確定企業各級物流作業。作業成本法應用到物流成本核算中，需要一個分類的前提，即有必要分清企業各項物流作業，尤其是要將主要的物流作業從大量的作業中精準地識別出來。物流作業并不是某一個特定的環節，而是貫穿于整個企業的業務流程中。因為各企業的物流作業流程是不一樣的，所以須先分析不同的企業的物流作業形式，分析工具往往是一個作業流程圖，這個流程圖是對各企業物流作業的一個綜述，如表1所示。表1中整個框架的小方框表示的是研究分析的物流系統最開始和最終的投入或產出的開始與結束，這個系統的邊界就是由這個小方框構成的，系統的起點和終點不是一成不變的，有多種多樣的形式，人、公司、分級部門都屬于這個范疇；圓環則表示中間的作業過程，即投入各種生產要素最后生產產品的過程，任何作業都不能拜托兩個步驟，即先投入，然后才能生產。二是分析與企業物流相關的資源費用項目，并且歸集資源費用。只有先進行作業界定，才能夠對資源進行界定，對于物流作業而言，這是一件極其消耗資源的項目，對其具體數值的分析需要各種分析工具的配合與復雜的運算過程，所以不是簡單就能夠得到分析結果。但是不能只是單純地按照傳統的方式進行資源項目的確定分析，有時需要一種綜合分析的方法，即把資源項目看成一個統一的整體，使得某些項目能夠組合成一個資源庫，或者進行更加靈活的項目分解，這樣會使復雜的項目分解成單個且相對簡單的核算程序。物流作業消耗的資源費用信息也能夠通過另一種方法分離，稱之為會計憑證，通過會計憑證可以更加簡單迅捷的完成統計。三是分析資源動因，將資源費用分配到各物流作業。資源費用是一種資源的消耗，一般而言可以把其分成兩種類型，即直接資源費用和間接資源費用。如果以作業作為突破點，那么可以將其應用到直接資源費用之中，從而提高效率。間接資源費用也可以從兩個層面來分析：首先，直接分配。一項資源并不是一般意義上抽象的供物流消耗的資源，而是服務于特定的物流流程。這種情況下可以把這項資源計入該成本對象的直接成本；同理，一項資源雖然可以被很多物流作業所消耗，但是如果仔細分析，會發現某項資源由于應付的區域的不同而可以分為不同的部分。其次，間接分配。某項資源相對而言具有通用性，即其相對于直接分配資源而言，是同時被多個物流作業流程消耗掉的，且這項資源并不是單一的，而是混合的，這種時候就需要一種合適的量化依據來處理這項資源，從而將其耗費分攤到各項物流作業中去。四是作業成本及其作業動因的確定。在計算物流作業成本之前需要一個前提，那就是各項資源費用被全部分配給物流作業。同理，只有完成了這樣的一個前提，在確定作業動因時才能夠做到準確有效，在預計分配物流作業成本的流程時也是以此為前提的。在統計作業之前，需要對物流作業流程進行仔細分析，以確認物流作業的動因，即在分析確定物流作業動因以后，并以此為依據來統計分析統計作業動因，最后進行歸納求和的工作。
（4）物流成本的核算賬戶。物流成本的核算并不是一個單行的軌跡，而是一種并行的機制，仍須采用現行的財務統計方法和財務會計制度，因此可以從管理會計學的角度來考慮這個問題，并以此角度為基準點，設計一套與現行的財務會計制度并行的且作為輔助作用的賬戶。需要注意的是，這個物流成本賬戶只是作為輔助作用，并不是現行成本核算賬戶體系的一個替代。一是物流成本會計科目的設計。作業成本法是一個優良的作業成本核算體系，其在物流成本核算中起到了重要的作用，依照作業成本法，物流成本核算體系的成本會計科目得以順利進行，且由于各企業的業務物流流程并不相同，因此相應的核算要求和核算內容也是變化很大，因此應注意進行分類處理，即按照企業物流的特點進行解決，一般而言可以分為總分類科目和明細分類科目兩大類。二是物流成本核算賬戶的設置。賬戶設置要有充足的依據，本文物流成本核算賬戶的依據就是會計科目，所以對物流成本核算體系而言，它們的設置與分類不能隨意，而應與會計科目的設置與分類相互聯系起來。三是物流成本核算流程的設計。圖2是一個詳細的物流成本核算流程的流程圖。具體而言，物流資源費用在分類時可以從兩個方面著手，即賬戶可以分為借方和貸方。賬戶借方的責任主要是對企業物流活動消耗的資源實際數額進行統計然后記錄在案，而賬戶貸方主要的職責在于轉入物流作業成本賬戶的實際數額的統計以及將之記錄在案。
（二）物流成本的報表依據企業經常性的物流成本核算，加上其相關資料定期編制制定出物流成本報表，這個表能夠全面表現出企業的資源消耗，以及物流作業流程的損耗，是一個有效率的會計方式，能夠系統地反映物流作業消耗資源的情況。本文為了填補企業物流成本管理的需要，提出以下幾種可行的物流成本報表。
三、結論
本文在不改變我國現行財務會計制度的前提下提出了一個嶄新的思想，重新定義了對物流成本的核算標準，以期能夠綜合各方觀點。制造企業的成本核算在進行傳統核算方式的同時，引入另一種成本管理方法即作業成本法，能夠對企業的物流成本進行單獨集中核算，這樣使得計算成本更加富有效率。
作者:唐瑞萍 單位:新鄉廣播電視大學
參考文獻：
關鍵詞：企業產品；成本核算制度；制造業；具體影響
企業產品的成本核算是指對產品的生產、運輸、銷售等環節中的費用以及消耗進行計算總結的過程，也是企業加強生產預算環節的布控，發揮企業成本優勢的最佳途徑。當前我國的制造業正處于繁榮發展的狀態，同時行業之間的競爭也空前激烈，追求經濟效益是所有企業的共同追求，減低產品制造的成本增加產品的利潤就需要從源頭抓起，嚴格把控好產品制造的各個流程環節以及費用支出的核算工作，加強企業的財務管理核算工作的投入，引入作業成本法以及多層次、多維度的理念，增強企業的行業競爭優勢。
一、企業產品成本核算制度在制造業應用的背景
(一)符合企業加強內部控制管理成本的需要
新經濟改革的不斷深入，我國制造業的生產經營模式也由傳統的勞動密集型向資本密集型轉變，同時推動了企業內部的管理運營模式的轉變和完善。嚴格規范各個環節的財務支出狀況以及流程，可以有效的避免制造原料以及資金的浪費，在保證產品生產質量的同時嚴格控制生產成本，充分發揮企業的成本競爭優勢，在日益激烈的市場競爭環境下保持自身的優勢。
(二)增強企業“反傾銷”能力以及市場適用性的需要
隨著經濟全球化進程的不斷加快，我國制造業的國內市場已經與國際市場相銜接，我國制造業產品的出口額逐年增加，而外國的制造產品也逐漸向國內大規模涌入，極大地增加了我國制造企業的生存壓力。為保證國內制造企業的合法權益，反傾銷能力的培養就成為當前我國制造型企業的主要任務，嚴格的產品核算制度可以及時發現生產過程中存在的問題和紕漏，增強產品的行業競爭力。
(三)有利于完善我國的企業財務會計體系制度
完善的財務會計體系是企業成長和正常運行的重要構成部分，企業的生存也需要內部管理以及外部監督，建立企業完善的財務會計體系是新經濟時代企業改革以及增加自身競爭力的必然趨勢。進行企業產品成本核算可以有效的加強制造企業的內部管理，并且提高企業的生產效率，嚴格按照企業的流程進行生產經營保持產品的質量以及市場競爭力。
二、明確制造業產品成本核算制度的具體意義
(一)有利于規范制造業市場競爭秩序營造良好的市場環境
中國制造已經逐漸成為國際市場上的一個品牌以及行業領域，側面說明了我國制造業的繁榮以及國內與國外制造業企業之間的激烈競爭，直接影響了正常的社會經濟秩序。鑒于此，制造企業中嚴格采用產品成本核算制度，從產品的制造、運輸、銷售等環節加大對企業內部財務監管的力度，明確各個環節的費用有利于規范制造業市場競爭秩序以及財務會計審計工作的開展，避免各個企業陷入到無序的價格戰爭中，從而影響到整體的制造業秩序和經濟效益。
(二)有助于企業核心文化的塑造以及價值理念的確立
當前社會中激烈的行業競爭歸根到底是經濟利益的競爭，各企業為增強自身的行業競爭力不斷提升生產制造技術以價格優勢取勝，無論是企業的領導者還是員工都過于重視企業生產的經濟效益，反而忽視了企業文化以及核心價值理念的確立，造成了企業文化失衡以及制造業的人文精神的缺失。加大企業對產品成本核算制度的投入，可以真實反映出企業的生產價值以及生產過程中存在的問題，便于企業打造自身的企業文化以及核心價值理念，提高企業的核心競爭力。
三、成本核算制度引入的新理念
(一)在核算制度中引入了作業成本法
在傳統的企業成本核算工作中，企業大多采用的是分攤標準對各類成本進行分類歸納，但隨著市場經濟制度的完善，信息化數據時代的到來加深了計算機與機器在制造業中的應用，極大地提高了企業的產品生產效率，同時也突出了傳統成本核算方式的弊端。將作業成本法引入到制造業的核算制度中根據生產的每個環節進行精細化核算，科學合理的計算出所消耗的資源進行匯總，極大地增強了企業的內部管理能力。
(二)引入了多層次、多維度的核算理念
多層次、多維度的核算理念將企業的成本管理進行層次分解，可以清晰直觀的進行責任明確以及成本的計算，從而提高企業生產的核算效率，增加核算成本工作的準確性，此外多維度則是加強信息技術與網絡對成本管理核算的聯系，根據產品的種類以及單位需求對信息進行匯總整理，提高核算效率。
四、產品成本核算制度對我國制造業的具體影響
(一)極大簡化了產品生產過程的核算程序
在產品成本核算制度的要求下，企業根據客戶訂單順序進行產品的生產制造以及運輸銷售，并明確產品成本核算對象，同時根據作業成本法進行核算總結，針對生產的各個環節的原料消耗做出的匯總式歸納總結，極大地簡化了產品生產成本的核算程序，明確了各層級的責任，改變了傳統核算模式帶來的弊端，極大地提高了企業的生產運行效率。
(二)明確了企業成本管理的項目以及層次
當前我國制造企業正處于有勞動密集型向資本密集型以及科技密集型產業轉變的關鍵時期，新興的生產技術以及機器設備開始大規模的應用，極大地推動了企業財務管理制度的轉變。產品成本核算制度在企業中的應用，明確的將企業職能以及生產環節進行劃分，極大地改善了傳統核算模式中項目不明確以及種類混雜核算效率低下的狀況，對企業成本管理的具體項目以及分配對象進行了格式的劃分，有利于企業生產效率的提升以及市場競爭力的增強。
(三)革新了企業成本核算體系，保證了核算結果的準確性
傳統的企業產品成本核算方式是以分散式的核算方式為主，即根據各個項目的支出與預算進行成本的核算以及具體計劃的審核，這樣的核算方式已經無法適應當前市場環境下的制造業成本核算需求。隨著企業產品成本核算制度在制造業中的深入應用，極大地革新了企業成本核算的方式，對產品成本的各個環節進行詳細的審核，明確制作流程的具體指出，最后進行匯總歸納，借助信息技術進行表格式、作業式的詳細賬目整理，可以清晰明了的進行產品成本的核算與財務管理工作的開展，從而便于企業決策的正確做出，提高企業的運行效率和經濟效益。
(四)極大地提高企業的內控運行管理能力
隨著市場競爭的日益激烈，各企業開始對內部運行管理職能進行了革新以及生產模式的改革，產品成本核算制度在制造業中的應用極大地革新了企業中舊模式企業內部管理能力較弱以及財務管理效率低下的弊端，這一制度的實施可以將企業的管理滲透到各個環節中，以部門為單位進行審核以及相應的信息收集工作，為企業決策的制定提供準確科學的信息數據。
五、結語
完善企業產品成本核算制度有利于加強制造業企業的內部管理控制，降低和節省制造工業原料，在激烈的市場競爭中發揮企業的成本控制優勢，從而提高企業的核心競爭力，提高制造業的經濟效益以及運營管理效率。這需要企業認真審核每一項材料的成本以及各個環節的消耗程度，明確各個環節中的費用支出以及后續的運輸銷售狀況，增強內部管理以及審核監督的工作強度，全面提高企業的運行效率。
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關鍵詞：建材制造企業成本核算 訂單式生產 作業成本法 剩余作業成本
前言
當今經濟形勢下，基本建設投資是拉動內需，刺激經濟增長的重要手段。近年來，我國面臨空前巨大的建筑市場，建材制造業得到了極大的發展。現代建筑業向工廠化轉型，越來越多的建筑構件在工廠生產，現場組裝。各種新型建材不斷出現，品種不斷增多，生產工藝日趨復雜，機械化程度大幅度提高，產品的科技含量不斷加強，加上市場競爭的日益激烈，傳統的成本核算方法已不能滿足現代建材制造業對成本控制和管理的需求，企業急需采用符合現代生產特點的成本核算方法，為企業的管理和決策提供更為準確、有效的成本信息。
一、現代建材制造業與傳統建材制造業的區別
傳統建材制造業相較現代建材制造業的區別，主要體現在產品特點、生產組織、生產手段三個方面。
（一）在產品方面，傳統的建材制造業多為通用型產品，可以批量化生產，產量大，品種少，差異性小，工藝簡單，單位成本較低，核算簡單。而現代建材制造業，其產品具有多樣性，除了傳統的鋼筋水泥砂石外，新出現了彩鋼板制品、工程塑料制品、玻璃制品等多種深度加工的新型實用建材，產品多為非標準化產品，通常依客戶需求設計、訂制，材料、制造工藝呈多樣性。
（二）在生產組織方面，傳統建材制造業因其是通用型產品，可以批量化生產，其生產組織受建筑工期及季節性影響較小。而現代建材制造業，多為訂單式生產，產品需滿足客戶個性化需求，在生產組織方面，其生產工期受建筑工期制約，生產周期短，單位時間內要求的產量大，同時銷售市場受季節性影響明顯，生產經常處于不均衡狀態。
（三）生產手段方面，傳統的建材制造業，因其產品種類少，加工程度較低，技術含量不高，其生產手段較為簡單，初始投資規模不大，生產過程中制造費用在產品成本中所占比重較小。而現代建材制造業，因其產品種類較多，生產的機械化程度較高，初始投資規模大，生產過程中的制造費用在產品成本中所占比例越來越高。
（四）原材料價格市場價格波動較大， 綜合以上特點，現代建材制造業產品多樣化、原材料價格波動較大、適時制的生產組織形式導致的產能利用不均衡，以及生產成本構成變化，導致產品成本核算難度較大，產品成本變化的規律性差。種種原因導致使用傳統成本核算方法不能準確地反映企業成本的真實狀況，成本核算難以為企業管理決策提供有效依據。
二、現代建材企業管理對成本核算的要求
基于前述建材制造業產品個性化強、生產周期受訂單要求的制約性強、產能利用不均衡、原材料價格波動較大、間接成本所占比重高，對建材制造業的成本核算提出如下要求：
（一）成本核算必須適應訂單式生產的生產組織模式，能夠及時地反映不同的訂單、不同類型的產品在不同時間，不同生產規模、不同材料價格下的成本，為企業對不同項目的報價決策提供依據。
（二）成本核算具有精確性，從而摸索出成本定額，進一步控制和降低產品成本，保證企業的成本優勢。
（三）成本核算能夠合理地區分生產和管理中的責任問題。
（四）成本核算為企業內部制定考核標準和激勵政策提供依據。
三、建材制造業傳統成本核算方法的缺陷及原因分析
傳統的成本核算方法，將產品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用三大類。
（一）傳統的成本核算方法中原材料成本核算的缺陷及產生原因。傳統成本核算方法中，原材料成本的核算遵循歷史成本原則，使用先進先出法、或加權移動平均法進行核算，依據產品實際消耗的原材料數量作為產品的直接材料成本。但是在材料價格波動較大，以及企業依據訂單進行采購和生產時，這種核算方法對成本的核算已失去了準確性，從而導致企業計算的存貨成本、單項訂單的利潤反映失真。
（二）傳統的成本核算方法中直接人工成本核算的缺陷及產生的原因。傳統成本核算方法中，直接人工成本按產品數量或生產該項產品所占用的工時分配計入產品成本。但在實際工作中，由于企業生產受批量、供貨期、市場和季節性生產影響，產能利用不均衡，導致單位產品負擔的人工成本變動較大，成本信息失真，成本不具備可比性。
（三）傳統的會計核算方法中間接費用核算的缺陷及產生的原因。傳統的成本核算方法，按設備工時、或直接人工成本等簡單的分配標準計算和分配制造費用。但是，現代的建材制造企業普遍使用大型機械設備和高能耗設備，機器設備的折舊費用、維護、調試和運轉費用越來越高。同時由于產品個性化程度高，產品生產工藝呈多樣性，為個別訂單而產生的設計費用、設備調整費用、特殊采購運輸等間接費用差異性大。在這樣的環境下，傳統的成本核算方法中對制造費用的簡單分配，很容易導致成本被高估和低估的現象，即某些占用生產資源較多的產品，用傳統成本核算方法計算，顯示的成本卻相對較小，而某些占用生產資源較小的產品，卻顯示的成本較高。
成本核算的滯后和失真，使企業的資產價值、贏利能力和競爭能力反映不準確，直接導致管理者和投資者的決策失誤。
四、現代建材制造業成本核算對傳統成本算方法的改善
（一）材料成本核算的改善方法
成本核算流程的設計中，除了按產品品種進行生產成本核算以外，還應增加按訂單設置的訂單成本的核算環節。在訂單式生產的生產組織安排下，企業采取零庫存或最低庫存的原材料采購政策，以避免材料價格波動或庫存呆料帶來的風險。為某一訂單購入的原輔材料，除去直接消耗于產品的部分，對于產生的邊角料或余料，有的后期再利用的可能性不大，或再利用的投入產出率較低，此時應根據謹慎性原則，確定其入帳價值。其與歷史成本的價值差異，產生的原因與生產環節無關，而與該訂單有關，因此不應計入產品成本，而應考慮計入訂單成本。這樣可以避免不合理的材料計價方法對生產成本核算的干擾，并真實地反映企業的存貨成本和經營行為（每一訂單的利潤情況）。
（二）直接人工成本采用標準成本法核算
在現代建材制造企業中，直接人工成本的產生并非僅由產品的生產數量決定，而是有著多種成本動因。在企業投資決策時既定的企業生產規模決定了企業保證基本生產能力所必須配備的人工數量，這一部分成本在生產任務沒有達到基本生產能力時，不隨產量變動，是決策者在企業投資決策時即已先期決定的。而在企業日常的生產經營中，隨著生產狀況的不同，企業的經營者的不同決策也會導致產品直接人工成本的變動。 因此在直接人工成本的核算中，根據不同的產品和工藝，制訂和用使標準成本法，一方面可以區分管理和決策動因導致的固定成本，以及產量動因導致的變動成本，使成本具有可比性，同時利用成本差異可以直觀和量化地反映企業經營、管理和決策水平。
（三）間接費用采用作業成本法計算與歸集
作業成本法，又稱ABC法（Activity-based Costing）最早產生于上世紀70年代，由美國學者升治 斯托布斯在《作業成本計算和投入產出會計》中首次提出。作業成本計算是通過細化間接費用和共同費用的分配標準，以作業作為費用的分配基礎，而不再僅僅以單一的傳統的直接人工、機器工時或產品等做為分配基礎，從而提供了比傳統的成本計算更加科學的成本信息。其應用的重要決策領域包括生產加工、產品定價、和確立戰略重點等。現在作業成本法已被認為是一種推動公司進步的基本方法。
作業成本法主要分為以下幾個步驟：
A 確認和計算企業的各種資源消耗
B將企業的生產經營活動化分為各項作業
C確認資源動因，計算作業成本
D確認作業動因，計算產品成本
作業成本法的運用，需要滿足三個主要條件：（1）間接費用和共同發生費用在產品成本中占的比重較大；（2）各產品生產工藝和特點差別大；（3）產品的種類較多。而現代建材制造業的特點，完全符合以上三個條件。
現代建材制造業的工廠化生產程度不斷加強，客戶需求亦呈現個性化和多樣化。使用建材生產的工序增多，可選擇替代的材料增多，以及工廠之間的協作化生產，生產流程和產品呈彈性和多樣化。這種大規模、多工序、機械化程度高的生產組織方式，可以及時滿足市場多樣化、個性化的商品需求。但是，越是個性化，多樣化的商品，其單一商品的需求量越小。在傳統的成本計算方法中，間接費用往往采用單一標準或比率的分配于各種產品，經常使用的分配標準有直接人工工時，直接人工工資、機器工時、產品產量、材料成本或主要成本等。這種分配標準的合理性取決于制造費用是否完全與生產數量相聯系。然而，在現代建材制造過程中，許多制造費用并不單一地與生產數量有關，一些最重要的制造費用，比如機器調整準備費，質檢費、產品設計費等，并不受生產數量或與其相連帶的指標所影響。
作業成本法根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的指導思想，要求按作業歸集間接費用，同時依據成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的成本信息也更為客觀真實。一方面為企業的管理者進行成本的預測、決策提供翔實準確的資料，同時有利于企業的業績評價。
五、結論與建議
結論：現代建材制造企業在產品類型、生產組織型式和生產技術、工藝流程上，較之傳統的建材制造企業有差較大進步，產品的成本構成在結構上也有較大變化。因此，現代建材制造企業的成本核算方法、流程等也應據其產品和生產的特點加以改善與創新，對傳統成本核算方法中的標準成本法與實際成本法靈活運用，同時結合現代先進的作業成本法，在實際工作中使企業的成本核算工作，滿足現代企業管理的需要。
一點建議：傳統的制造業產品成本核算簡單地將產品成本區分為直接成本和間接費用，這種方法的局限性在于無法準確地區分企業的投資決策行為和經營決策行為對企業的成本及經濟效益帶來的影響。這種局限性在現代建材制造業中體現的更為明顯。如前所述，現代建材制造業的特點為訂單式生產，產能利用不均衡；制造費用在產品成本中的比占較大；產品呈多樣性和個性化。而企業的產能設計、生產設備的選型與配套等投資決策行為，在行為發生時就已經在很大程度決定了企業后期的生產經營成本，而某些在前期投資決策過程中錯誤的決策行為會給企業后期帶來固定且可能是數額巨大的不必要的成本。
在前面我們已經分析到，企業既定的投資行為和生產能力，決定了必須保持既定的人工成本，以及生產設備的折舊費用和維護運行的基本費用等資源占用。而訂單式生產的生產特點，不可避免地會出現產能利用不飽滿或不均衡的情況，出現階段性地生產能力利用低下，甚至部分生產能力閑置。同時，企業的管理流程的設置，也不可避免地會出現部分無效的流程。若將這閑置產能或無效流程的成本，分攤到當期產量中，則體現在不同期間的單位產品成本中差異極大，這種差異超出了傳統意義上使用標準成本法時產品成本差異分析中數量差異和價格差異的范疇，因為它不是單純地由企業的生產系統，采購系統，以及銷售系統的經營管理行為所決定的，而是由更高一層的決策行為所決定的。區分剩余作業成本的一個顯著的特點是在作業開始之前，其成本就已經發生或確定將要發生，同時該成本可以清晰地歸集為某項作業，但無法合理地計入某項產品。我們將這種為了維持剩余作業而產生的“剩余作業成本”進行清晰地區分、歸集與核算，對有效地評價企業經營者的經營業績，區分決策者的決策責任和經營者的經營責任有著更為重要意義。
參考文獻：
關鍵詞：工業制造業；成本核算；問題；解決對策
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-02
面對日益激烈的市場競爭，工業制造類企業想要在同行競爭中占據優勢，產品多元化的途徑是必然的趨勢。以筆者所在的工業制造企業為例，在近幾年的發展中，企業拓展了工業產品種類和規格，包括規格不一的紡織機械架子、數控機床防護、鈑金產品等。生產項目的增多必然帶來成本投資的加入，成本核算工作隨著成為企業管理的重中之重。其能夠有效地控制成本資金的應用，提高資金應用效率，另外，在很大程度上還能夠對財務風險起到很好的防范和預警作用。
一、當前工業制造業成本核算中面臨的主要問題
筆者結合自身的工作環境以及多年的相關工作經驗，總結出當前工業制造業成本核算中主要存在以下問題：
（一）成本核算涉及的項目眾多，核算基礎工作量過大
在上述筆者所提供的例子可以看到，為了更好地適應市場，滿足消費者不斷更新的需求，工業品制造企業的生產經營種類和類型都在朝著多樣化發展，這就加大了成本核算項目的規模，使得核算基礎工作量過大。在企業生產經營項目不斷擴展的情況下，當前的成本核算工作經常處于滯后的狀態，其具體的核算對象、核算方法以及和核算途徑等不能跟上生產經營項目更新的步伐。另外，在核算對象的產品數量上，也存在確定不到位的現象。在工業制造業的實際成本核算工作中，因為核算基礎工作量過大，企業的會計人員有限，所以，往往是由基層將產品的數量記錄下來，然后遞交會計部門，進行成本核算。這種間接的途徑在很大程度上會導致核算基礎數據準確性的降低以及及時性得不到保障。
（二）完工產品的核算方法不科學，需要規范
在當前的工業制造業中，完工產品的核算方法主要有約當產量法和人工工時標準法兩種。約當產量法具有一定的優點，但是其計算過程稍顯復雜，對于一些小型的工業制造業企業出于降低完工產品的核算難度的目的，往往將一些在產品不計入核算項目，使得實際成本總額的準確性有所降低。另外，該方法適用于產品品種較為單一的企業。對于大型工業制造型企業而言，因為生產產品數量大，在應用約當產量法對其進行計算時，受其難度的影響，也難免會發生紕漏，適用性不強。另外，人工工時標準法在以人工費用為主的企業使用廣泛，但是成本投入較大的機器設備以及直接工資等消耗造成的差異，極易引起核算準確性不夠。由此可見，當前在工業制造業成本核算工作中應用的方法存在諸多的不變，需要結合工作實踐的不斷對其完善和規范，以降低其操作性和難度，增強其適用性。
（三）成本核算范圍模糊，導致核算要素缺失
在工業制造業中，成本核算的對象主要包括三個方面，即材料成本、人工成本、物流成本以及固定費用投資等。其中固定費用是最為復雜的分析項目，其涉及到生產企業所有發生的沒有辦法直接分攤到單位產品上的總成本費用。這一概念本身就不明確，難以準確測量。哪些項目需要分攤到固定費用上存在模糊性，這直接就導致了成本核算范圍的不確定，從而引起核算要素的缺失。另外，在大多數的工業制造企業里，還存在著忽視物流成本、庫存成本等一些小眾成本的現象。在進行成本核算時，往往沒有將這些成本考慮進來，沒有對之進行詳細地核算，使得總成本核算出現偏差。
（四）成本核算人員綜合素質較低，難以熟練掌控工作
工業制造業成本核算是一項非常復雜，具有相當難度的工作。其在相應人員配備方面也需要綜合素質較高的專業型核算人員。但是，以筆者所在的企業為例，成本核算人員的綜合素質較低，具體表現為：會計人員在成本核算方面的專業性不強，對核算方法等應用不靈活；成本核算人員對本企業其他部門的運營情況不熟悉，進而使得核算工作缺乏實踐支撐，有著“紙上談兵”的嫌疑。另外，核算人員的工作素養較低，如責任意識、創新力等不足。以上問題都會導致成本核算人員在工作中難以靈活、熟練地完成核算任務。
二、解決成本核算問題的對策
針對當前工業制造業成本核算中存在的問題，需要切實制定出有效的對策，才能充分發揮成本核算在企業管理中效用。
（一）將信息化技術應用到成本核算的基礎工作中，提高其效率
從工業制造業現有的成本核算工作可以看出，其主要工作還是通過大量的人工資料收集、上交以及核算來完成，這種方式很難滿足當前工業制造業企業規模日益擴張的需要，另外，面對龐大的成本核算的基礎工作，這種純人工方式也很難保證準確性和及時性。故而，應當充分利用當前先進的信息化技術，將大數據應用融合到成本核算的基礎工作中，如在生產產品的數量統計上，可以通過建立局域網加生產設備的方式，只要有成品生產出來，通過聯通機器的數據線及時通過線上輸出的途徑經局域網實時傳送到成本核算中心。這在很大程度上節省了勞力，同時還確保了成本核算基礎數據的準確性和及時性，在很大程度上提高了核算人員的工作效率。其次，在成本核算過程中也應當建立信息化體系，如可以通過信息化技術將所核算的各個項目進行合理的分類，并根據不同的類別設定不同的處理方式，基于這一方式開發出相應的軟件，這有利于核算人員的查找、計算以及比對等工作，面對大量的基礎信息，信息化技術的應用大大提高了工作人員的效率。
（二）在產品生產中引入精細化管理，改進現有成品核算方法
針對當前工業制造業生產的產品品種逐漸增多的趨勢，再加上其越來越高的機械化程度，為了能夠準確地進行成本的核算，建議大型的工業制造企業嘗試應用機器工時標準來對在產品以及完工產品進行計算。這種方法較之約當產量法，能夠更好地反映產品種類豐富的工業制造業產出與消耗間的因果關系，從而保證成本核算的準確性。或者，針對當前的生產現狀，企業也可以將多種方法結合起來使用，這就需要在實際運用中，相應的核算部門要加大對核算方法的關注和研究力度，開發出綜合性較好、適用性強、具有全面性的成本核算方法。其次，為了輔助成本核算方法的順利進行，在產品的生產環節要引入成本精細化管理。成本的精細化管理不僅能夠提高成本的利用率，同時還便于后期對成本的核算工作的展開。通過精細化管理，在信息化技術的助力下，將在產品以及完工產品的核實工作做好，在成本核算的準確性以及及時性上得到提高。
（三）合理劃定成本核算范圍，切實發揮成功核算工作的戰略意義
針對在成本核算范圍方面出現的問題。企業的成本核算部門要從多個角度、多個層面進行范圍的合理劃定。首先，面對復雜的固定費用分攤方面，要結合自身的生產實際，按照相應的會計制度，明確劃定固定費用產生的各個范圍，要經過仔細的審核，確定無一遺漏。其次，在制造成本法下，成本費用不僅僅包括生產成本，還包括以下期間費用，期間費用與產品直接相關，也應當加入到成本核算的范圍，否則，僅有產品生產成本信息不能夠完全支撐有效決策。具體來說，在一些小成本方面，企業要做好充分的調查，將所有涉及成本的項目做好統計工作，要把每項成本都引入到核算范圍內。尤其在物流成本方面，要依據全面的供應鏈成本觀，充分關注運輸、倉儲、采購成本等顯現成本，以及物流管理成本、庫存持有成本、庫存積壓成本、占壓資金機會成本損失等隱性成本。
（四）在提高成本核算人員專業性的基礎上，多方面增強其綜合素質
針對成本核算人員在專業性、知識全面性以及職業素養方面的問題，企業需要從多個方面開展工作來加以完善。首先，要通過培訓、再教育等途徑提高專業技能和知識含量，主要的培訓方式有：面對面授課、視頻實戰教學、外派培訓等。其次，要組織核算工作人員參與一些工作外的拓展訓練，用來激發其潛在的創新力，增強其責任意識。最后，人力資源部門要針對成本核算工作制定切實有效的激勵措施，通過物質獎勵與精神獎勵相結合、業務能力與工作素養并重、獎勵與懲處并舉的方式來增強核算人員的綜合素質，從而達到完善成本核算工作的目標。
三、結束語
隨著我國工業企業的快速發展，產品的生產過程也變得相應的復雜起來，加之工業制造業的企業運營特性，造成企業在生產經營活動中成本核算還存在著一些問題。企業應當從成本核算存在的問題出發，改進成本核算方式，找到相應解決對策，做好核算工作，提高企業成本核算數據的及時性、準確性、有效性和完整性，為企業成本的有效利用以及戰略性發展提供借鑒和指導作用，促進企業獲得良好的社會和經濟雙重效益。
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【關鍵詞】制造業 物流成本 會計核算
據有關專家測算，我國制造業物流成本遠遠高于發達國家水平，大約占產品總成本的20%～40%，僅次于原材料成本。因此，越來越多的企業逐漸認識到，加強企業物流成本管理，是降低成本、提高獲利能力、增強企業競爭力的“第三利潤源”。而有效的物流成本管理得以實現的首要條件就是要具備準確的物流成本核算資料，因此，合理核算物流成本對降低企業成本，尤其是制造業成本具有重要意義。
一、制造業物流成本核算相關概念
物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。
制造企業物流成本是指為配合企業生產而發生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現，包含從原材料供應到商品送達消費者過程中產生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。與流通企業相比，制造業物流成本基本上都體現在企業所生產的產品成本之中，與產品成本密切相關。與制造業生產經營活動相適應，制造業物流成本包括：供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。
物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告的過程。
二、我國制造業物流成本會計核算現狀及成因
由于我國制造業長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規定，在制造業企業中大多沒有真正進行過物流成本的核算，即使個別企業進行過物流成本的計算，也因為沒有統一的核算標準，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準確性與可比性。我國制造業物流成本核算現狀嚴重制約了制造業物流成本管理的發展，究其原因主要有以下幾個方面：
（一）對物流成本控制的重要性認識不夠
由于現代物流管理理念引入我國時間不長，我國物流業發展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統一、完善、細化的物流政策，加之企業管理水平不高，使得很多企業對物流成本控制的重要性認識不夠，不能積極進行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白狀態。
（二）現行會計核算體系中沒有單獨考慮物流成本的核算問題
我國現行會計核算體系沒有為物流成本設置專用賬戶，物流成本的核算與企業的生產成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起，甚至未被列入成本費用之中。這樣的會計核算體系不能準確全面的提供物流成本的核算資料，如果企業需要物流成本信息，就必須從有關的會計資料中尋找剝離，這樣不但費時繁瑣，而且很難取得準確全面的物流成本資料，嚴重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。
（三）物流成本核算標準不統一，范圍不全面
截止至目前，我國還未出臺任何針對現代物流管理的統一的會計核算制度或財務管理規定，現行會計制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費用，使得物流成本核算范圍不全面，導致一部分物流成本處于隱蔽狀態，所能提供的物流成本信息難于展現物流成本全貌。企業沒有一套標準、統一的物流成本核算規定作為核算依據，這給企業物流成本核算帶來很大困難，使得企業管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。
（四）缺乏懂得物流知識的財務會計和管理會計人員
雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業務能力整體在不斷提升，但由于現代物流管理理念引入我國時間不長，大多數正規的會計教育中沒有涉及有關物流成本核算及物流成本管理的內容，使得目前在崗的大多數財務人員嚴重缺乏物流管理知識，沒有物流成本核算的概念和理念，這也是當前制約我國物流成本管理發展的主要問題之一。
三、制造業物流成本核算體系的構建
為促進物流成本核算規范化，尋求科學的物流成本核算方法，解決物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突，本文在現行財務制度框架內，提出以下兩個思路供大家參考。
（一）在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目核算物流成本
1.設計思路
在與物流成本有關的成本費用一級科目下，按照“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設置二級科目進行物流成本核算，將物流成本從企業其他成本費用中分離出來。期末通過有關的二級賬和明細賬物流成本資料，匯總編制物流成本核算表，為管理者提供物流成本核算信息。
2.科目設置
分析相關成本費用一級科目，設立相關物流成本二級科目。
（1）在“材料采購”一級科目下增設“供應物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本，這些成本主要有為采購支付的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗，挑選整理費等。
（2）在“制造費用”一級科目下增設“生產物流成本”二級科目，用來核算包含在制造費用賬戶中的物流成本，主要包括生產過程中的內部搬運費、生產過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等。
關鍵詞：醫藥制造業；成本費用；核算問題對策
2019年醫藥行業“4+7”政策全國擴圍，藥品價格降價幅度遠超市場預期，給醫藥制造企業帶來了嚴峻的考驗。今后醫藥制造業想獲得生存發展的空間，成本費用的核算及管控成為企業管理的重要環節。如何準確核算藥品的成本，如何嚴格控制各個作業環節的成本費用，是醫藥制造企業的當務之急。
一、醫藥企業產品制造成本核算的概念
及重要性醫藥制造企業的成本核算是指企業將所生產藥品發生的一切支出與費用，按所生產的不同藥品進行歸集和分配，最終計算出各藥品的總成本和單位成本的全過程。在醫藥制造業中，其成本核算主要包括了原材料的核算、人工成本的核算以及制造費用的核算等。醫藥企業制造成本核算是對整個生產過程的監督和管理過程，是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，將直接影響企業成本預測、分析、考核、定價等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響。近年來，由于醫藥行業的政策變化，藥品價格持續下降，醫藥企業之間的競爭也越來越激烈，企業為了取得競爭優勢，在競爭激烈的市場上不被淘汰，就要降低核算成本。
二、醫藥企業產品制造成本核算與管理存在的問題
(一)產品制造成本核算方法陳舊、粗放、不精細，提供的產品成本不準確，影響產品銷售價格的制定許多中小醫藥企業，財務人員每月末按照品種法集中核算一次產品生產成本，沒有分批次進行成本核算。同時，對生產過程中發生的間接成本費用，如機器設備折舊、檢驗費、環保費用、安全費用、水電費等，許多企業的財務人員只是按照機器小時數或產量等進行簡單的分攤，沒有關注成本作業動因，核算出來的藥品制造成本不能真實反映各產品實際花費的成本或費用，影響藥品銷售價格的制定。
(二)未對產品制造成本實施預算管理控制許多醫藥制造企業成本管理比較粗放，不編制成本預算，對成本不設定標準。有的企業雖然編制了成本預算，但預算的編制也比較籠統，不細化，具體表現為只對各品種編制預算，沒有按照各品種具體工序等進行預算分解、過程監督、差異分析等。總之，沒有將成本預算目標層層分解至各預算責任中心，沒有將權、責、利相匹配，使得成本管理流于形式，不能發揮作用。
(三)未建立產品制造成本定期分析制度產品制造成本是由直接材料、直接人工、制造費用三部分構成，許多企業不重視產品制造成本分析，沒有定期集中組織相關部門人員，將影響成本的因素逐一分析，挖掘降低成本潛力，及時發現無價值的耗費，從而也就不能及時對成本進行有價值的管控。
(四)財務成本核算及分析，沒充分利用信息化技術產品成本管理在企業管理中的位置重要性無可置疑，但許多企業，只有賬目核算使用部分財務軟件，成本管理還停留在手工管理的模式下。在傳統手工管理的模式下，企業成本受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。成本分析不到位，直接影響企業管理者的決策。(五)不重視現有產品工藝流程改進帶來的成本效益藥品工藝流程改進，耗費時間長、投入人力、財力較多，并且是否能成功具有很大的不確定性。鑒于上述情況，許多企業沒有對已有的產品再進行工藝流程的研發和改進，因此產品的制造成本也不能得到有效的降低。
三、醫藥企業制造成本核算與管理改進的對策
(一)醫藥產品制造成本的核算要精細化、科學合理，能真實反映產品制造成本醫藥企業應建立按照批次計算產品成本的核算體系，為成本的考核分析和管控做好基礎工作。同時，隨著生產環境等因素不斷變化，間接成本在產品成本中占的比重逐漸增加，在核算產品間接成本時，不能以機器工時或工作量為基數進行簡單分配，應采用相對準確的分配方法，如采用作業成本法，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各成本對象，最終完成產品成本計算。成本計算準確了，有助于企業提高產品定價、作業與流程改進的準確性，另外也能改善和強化產品成本控制，克服傳統成本法中間接成本責任不清的不足。
(二)加強成本的預算管控成本預算管控，是指企業將成本預算目標層層分解至各預算責任中心，將各責任中心權責利相匹配原則進行。企業應加強成本預算管控，對構成產品成本的各種支出都制定出精確的考核指標，對成本預算執行過程中出現的問題，認真分析原因，及時提出改進措施。企業應建立成本考核評價機制，評價考核各預算執行單位的工作績效，揭示企業成本管理中存在的問題和風險，促進企業管理水平的提高。同時，企業要提高基層財務核算人員的業務能力，加強業務知識技能培訓，并且定期下基層，深入到車間一線，讓財務人員熟悉掌握產品的生產流程，從而做好產品的成本預算。
(三)建立產品制造成本定期分析制度為了確保醫藥制造企業成本控制目標的順利實現，醫藥制造企業要高度重視產品成本分析工作，建立成本定期分析制度，將影響成本的各項因素逐一分析，并與各崗位考核激勵機制相結合。1.從產品成本構成方面進行分析直接材料成本，要分析原材料采購成本是否進行了多家供應商充分的招標比價，對市場緊俏的原材料或價格持續上漲的物料是否進行了合理儲備。同時，要對產品原材料單耗進行分批次分析考核，屬于工藝問題的改進工藝，屬于管理不到位的按照績效考核制度進行處罰；直接人工成本分析，要從兩方面著手，一要分析是否能優化流程，減少用工數量，特別是生產輔助崗位和生產管理崗位用工數量，二要分析論證有些生產工序能否用機器自動化代替原始的手工操作，提高工作效率；制造費用，多為一些間接費用，對于金額較大的費用也需要制定分析考核標準，如水電氣費通過各工序安裝計量表進行分析考核，污水處理費通過各工序排污量進行分析考核，檢驗費、設備折舊費、修理費等通過作業動因進行分析考核等。2.從產品收率和一次合格率方面進行成本分析醫藥企業產品收率，是指實際產出的成品量占投料計劃量的比率，因醫藥企業生產過程中產生的廢料不能重復利用，所以每批次產品收率的高低直接影響產品的成本。另外，產品一次合格率的高低也影響成本的高低，因此醫藥企業應加強生產各工序各批次質量合格率的考核分析，從而控制好產品質量，降低返工率，使得產品一次合格率達到較高比例，有效控制好產品成本。
(四)充分利用信息化技術進行成本分析從現階段發展情況看，信息化的成本管理分析是順應時展的基本需求，尤其是針對于管理多并且類型復雜的醫藥企業而言，更是如此，因此，建設電子化的成本管理分析是很有必要的。目前，為了全面提升企業成本管理分析效率，在新型的計算機成本管理系統內，需要引進企業運行期間包含的全部信息，并對相關信息進行有效管理，加快成本管理分析工作的進程，提高成本核算的效率和信息的可靠程度。在實際核算環節，也可以使用機器來進行核算，防止人工核算出現誤差，既解決了人力的使用問題，還提高了工作效率。
(五)要重視現有產品成本研發及工藝流程改進帶來的成本效益企業在進行成本管理時，要綜合考慮產品成本在不同作業環節所消耗資源存在此消彼長的內部聯動關系，要重視研發及工藝流程改進對企業成本帶來的經濟效益。如醫藥產品的市場壽命周期可長達10年，這10年制造成本的高低，很大程度上取決于研發出來的工藝流程。花費在研發環節的成本多些，但研發出來的工藝流程最經濟，就會使企業的制造成本大大降低，其產生的效益遠遠大于所多花費的研發成本。
四、結束語
伴隨著國家醫療體系的深入改革、藥品價格不斷的下調，許多醫藥制造業面臨著經營危機，因此，企業必須加強產品成本的管控力度，由原來的粗放化管理向精細化管理轉變，減少無價值的耗費，降低企業的制造成本，提升企業利潤。
參考文獻：
關鍵詞 機械制造企業 成本核算 問題 對策
成本核算是企業會計的中心工作，會計成本核算的高效、高質量開展可以確保企業持續、健康地發展。當前企業成本核算中還存在著許多問題，特別是核算方法的選擇直接影響了成本信息的及時性和真實性。因此，需要對企業成本核算的方法進行深入探討，以期構筑適合企業生產經營特點的成本核算方法。
一、成本核算的意義
成本費用是指生產經營過程中的各種資金耗費，按照其與生產經營有無直接關系和關系的密切程度，可以分為直接成本費用和間接成本費用。成本核算是指以產品或勞務項目作為成本核算對象，利用成本計算賬戶，按照一定的方法，將不同性質的直接費用歸集起來，并根據一定的標準將間接費用分配到不同的成本對象，并求得該對象的成本。成本核算過程就是成本費用的歸集和分配過程。成本核算的意義在于：
（一）有利于考核成本計劃的完成情況
通過產品成本核算，可以對生產過程中各項成本計劃的執行情況及各項消耗定額的執行情況進行反映與監督，從而控制生產過程中的人力、物力及財力的消耗，為企業增產節約、增收節支創造條件。
（二）如實反映企業的生產經營狀況
通過產品成本核算，能夠及時反映生產經營過程中的成績與缺點，從而促使管理層及時采取有效措施，改善經營管理，降低成本費用。此外，通過成本核算，可以反映出企業原材料、在制品等占用資金的情況，從而促使管理層采取措施加速資金周轉速度，盤活資產，減少存貨資金占用，提高企業經營效益。
（三）幫助企業實現戰略目標
通過產品成本核算，可與產品的計劃成本、定額成本、標準成本及同行業成本等指標進行對比，對產品成本升降的原因進行分析，并據此分析與競爭者的成本差距，并對產品的計劃成本、定額成本或標準成本進行適當的修改，使其更加接近實際，有利于企業實現戰略目標。
二、機械制造企業成本核算中存在的問題
機械制造業主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝，成為產品，使其增值。金屬原材料直接構成產品的主要實體，是產品成本的主要部分。受機械行業單件小批量生產和制造工藝復雜、生產設備及工裝器具種類繁多以及生產周期較長等生產特點的制約，機械制造企業成本核算等方面存在不少問題。
（一）生產工藝復雜，成本費用難以歸集和分攤
一般的機械制造企業生產工藝技術主要是鉚焊作業和機加工作業，其生產工藝流程主要包括：原材料采購、材料接收檢驗、合格原材料入庫、領用、下料、機加工、刨邊、預彎、卷制、半成品制作、零部件組裝、焊接、總裝、無損檢測、熱處理、壓力試驗、表面處理（除銹、刷漆、包裝）等。在整個生產制作過程中，每個加工制作環節的成本涉及物料的領用和消耗，機器設備磨損與攤銷，水電氣煤等能源的消耗，人工成本的分攤等，有些企業成本費用沒有按照一定的標準進行歸集和分配，最終形成的產品生產成本難以如實反映成本費用及盈利能力的真實水平，導致成本費用信息失真。
（二）材料品種繁多，手工分揀工作量巨大
一般的加工制造企業，在產品制作過程中，根據客戶的要求，往往會使用到各種不同規格型號及材質的主體材料，另外還需采購多種型號的焊接材料及螺栓螺母等輔助材料，所使用的主輔材料有上百種之多，加工過程中，根據需要還應對外采購半成品，而產成品的構成也各不相同。如果采用手工分揀料單，要組織大量的人力，對每月各生產車間和輔助車間領用的料單按產品進行分揀并手工計算分配到單臺產品上，一是耗時長，二是準確性差，從而影響了成本費用的及時性和真實性。
（三）成本信息不共享
在機械制造業中，供、產、銷、人、財、物是一個有機的整體，相互之間存在著大量的信息交換，從這個意義上來說，機械制造企業管理的難度非常大。然而人工管理使各種信息異常分散。設計部門根據銷售部門的合同要求進行設計，采購部門根據設計部門提供的材料要求進行采購、生產部門根據設計和合同要求組織生產。其中任何一個環節出現問題或相互協調溝通不及時，就可能造成生產無法有序進行。物資流、資金流、票據流缺乏整體的有機聯動，成本信息離散，從而大大影響了管理的科學性及管理層對成本信息的把握及決策。
（四）主輔費用交叉分配
機械制造企業在生產過程中，既有承擔產品總裝任務的主要生產車間，又有承擔下料、金加工、無損檢測、設備維修、表面處理等輔助生產車間及部門。輔助生產車間（部門）本身無產品產出，主要為總裝車間的產品制作服務，其發生的費用需按照一定的標準分配到總裝車間的每個產品上，而主要生產車間相互之間還存在一定的協作關系，其發生的費用也需交叉轉移，為成本費用的歸集與分配帶來了一定的困難。
三、加強機械制造企業成本核算的建議
（一）強化成本核算基礎管理工作
第一，建立健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的成本費用傳遞流程。根據企業自身的生產特點，結合行業標準，制定工時、材料消耗定額，并加強定額的執行與管理，完善材料物資的計量、驗收、領發、盤點制度。
第二，企業應根據產品的主要工藝流程，按照本企業的實際生產情況，針對各階段的原材料、在制品以及庫存商品設計科學合理的成本核算流程，要把原材料的具體耗用情況、具體花費的生產工時，詳細的費用支出情況，在產品以及半成品等發生內部轉移的情況，成本的驗收情況，庫存商品的銷售情況等記錄到相關原始記錄中。
第三，企業應根據材料的市場價格，借助技術部門提供的產品生產圖紙，制定在制品定額。根據對歷史數據的分析和考核，結合科學合理的制定方法確定費用定額。結合產品的工藝文件，將實際測量和科學計算結合起來，制定工時定額。同時，要求生產部門、技術部門、人力資源部門、原材料供應部門以及銷售部門等在有關成本核算方面都要有相關的原始記錄，建立健全原始記錄制度，按規定對原始記錄的憑證進行登記、核查以及監督。
（二）構建信息化成本管理平臺
為了克服機械制造行業成本費用歸集及分配的各種困難，根據企業產品生產流程及產品特點，建立一套適合企業具體情況的成本信息化管理平臺。搭建成本信息化管理平臺，為企業的具體業務提供信息管理的實用工具，建立直觀、流程化的操作界面，可極大地提高工作人員的工作效率及數據的完整性、準確性、及時性。從而輔助領導決策，全局把握企業各項運作，對成本異常情況進行分析，使組成企業產品成本的各因素都處于受控狀態，降低企業運營成本。
（三）采用作業成本法
在產品工藝過程復雜，作業環節多，產品成本中間接費用的比重較高，且與產品的生產工時的直接相關性較低時，可采用作業成本法核算。作業成本法的基本原理是，產品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關的。因此，分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來，即產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本法以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。它是把為生產一種產品所發生的所有作業分配到產品成本中的一種成本計算方法，即將制造費用按作業歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用，從而避免了平均分配導致的成本信息扭曲，提高了成本費用分配的準確性。
四、結語
成本管理是企業管理的重要組成部分，成本信息關系到企業的生存和發展，錯誤的成本信息將導致管理者做出錯誤的決策，從而使產品訂單流失，市場競爭力下降，最終導致企業走向衰敗。因此，應建立一套適合企業自身特點的先進成本費用管理模式，促進企業全面貫徹精細化管理的經營理念，推行成本領先戰略，更加真實、準確、及時、完整地進行成本費用的歸集、分配及信息反饋，有效提高企業財務管理水平。
參考文獻
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