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第1篇

一、財務(wù)困境的判斷

一般來說，不管什么情況導(dǎo)致的財務(wù)困境，很少無前期跡象或征兆出現(xiàn)，有人稱之為紅旗或警訊。Stephen A.Ross列舉了一些典型事例：如股利減少、工廠關(guān)閉、虧損、解雇員工、高級主管的辭職、股票價格暴跌等。根據(jù)我國的實際情況，一般把上市公司的財務(wù)狀況異常而被特別處理（Special Treatment，簡稱ST）作為上市公司陷入財務(wù)困境的標(biāo)志，用于提示投資者注意風(fēng)險。ST 公司產(chǎn)生的原因主要是由于公司的財務(wù)狀況出現(xiàn)異常，即最近兩個會計年度的凈利潤經(jīng)審計均為負(fù)值或最近一個會計年度的審計結(jié)果顯示每股凈資產(chǎn)低于股票面值。因此通常情況下，上市公司被特別處理是判斷上市公司陷入財務(wù)困境的一種方法。按照國際通行做法，我們也可以通過Z 指數(shù)（Z Score）模型來判斷企業(yè)是否陷入財務(wù)困境及其程度。

1968年美國學(xué)者Altman首次將多元線性判別分析方法引入到財務(wù)危機預(yù)測領(lǐng)域，并對提出破產(chǎn)申請的33 家公司和同樣數(shù)量的非破產(chǎn)公司進行了研究，選取了五種財務(wù)指標(biāo)，通過多元判別模型產(chǎn)生了一個總的判別分值，稱為Z 值，并依據(jù)Z 值進行企業(yè)財務(wù)困境的預(yù)測，能實現(xiàn)破產(chǎn)前一年高達96.12%的預(yù)測精確度，該模型被稱為Z 指數(shù)（Z Score）模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+ 0.6X4+0.999X5，其中Z 為破產(chǎn)指數(shù)；X1 是營運資本與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)變現(xiàn)能力，一個企業(yè)若營運資本太少，將會使企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者出現(xiàn)短期償債危機的情況；X2 是累積留存收益與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)的累計獲利能力；X3 是息稅前利潤與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)當(dāng)期獲利能力，該指標(biāo)主要是從企業(yè)包括所有者權(quán)益和負(fù)債在內(nèi)的各種資金來源的角度，對企業(yè)資產(chǎn)的使用效益進行評價，因此它通常被作為衡量企業(yè)是否陷入財務(wù)困境的最重要依據(jù)之一；X4 是股票市場價值總額與負(fù)債賬面價值總額的比值，它用于測定企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)長期償債能力；X5 是銷售收入與總資產(chǎn)的比值即企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是綜合評價企業(yè)全部資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率越大，說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快，反映出銷售能力越強。Altman 的Z 指數(shù)模型將五種財務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來綜合分析和預(yù)測企業(yè)發(fā)生財務(wù)困境可能性，一般來講Z 分值越低表明企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性越大、程度越嚴(yán)重。根據(jù) Altman 的大量實證研究，得出了關(guān)于Z 模型的經(jīng)驗判別區(qū)域：即當(dāng)Z 值小于1.81時，公司會在不久的幾年內(nèi)走向破產(chǎn)；而如果Z 值大于2.99，則表明公司運作非常正常，不會出現(xiàn)財務(wù)困境；如果公司的Z 值介于1.81 到2.99 之間，則是所謂的“灰色地帶”，在這一區(qū)段內(nèi)，公司的未來很難通過Z 值進行推測，很可能發(fā)生破產(chǎn)，也很可能正常的運作下去。Altman最初的模型要求公司要有上市交易的股票且必須是一家制造業(yè)公司。Altman用了一個修正的模型使之能夠用于非上市公司和非制造業(yè)公司，修正后的模型為Z=6.56X1+3.26X2+1.05X3+6.72X4，其中由于非上市公司的股票無市場價值，Altman將X4指標(biāo)修正為股票賬面價值與總負(fù)債的比值。當(dāng)Z值小于1.23，表明企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)，當(dāng)Z 值介于1.23 到2.90 之間，則是所謂的“灰色地帶”，而如果Z 值大于2.90，表明企業(yè)處于非破產(chǎn)狀態(tài)。

二、Z指數(shù)模型分析

根據(jù)2011年年報，筆者選取了ST國商等50家ST公司（涉及制造業(yè)、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等）的年度財務(wù)報告的數(shù)據(jù)，計算Z指數(shù)和修正指數(shù)并進行分析：

（一）總體分析 在所選取的50家ST上市公司中，Z指數(shù)和修正指數(shù)分析如下：Z指數(shù)小于1.81的公司有34家，占總數(shù)的68%；Z修正指數(shù)小于1.23的公司有28家，占總數(shù)的56%。分析表明這些企業(yè)的財務(wù)狀況不同程度出現(xiàn)困境。如ST華塑的的Z指數(shù)為-0.16、Z修正指數(shù)為-8.15，其財務(wù)報告顯示： 截止2011年12月31日，ST華塑累計未彌補虧損為86110.65萬元，歸屬于母公司股東權(quán)益為-11447.43萬元，已資不抵債；流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額9007.60萬元，銀行借款6544.61萬元，其中已逾期涉訴的4884.61萬元，表明ST華塑已嚴(yán)重陷入財務(wù)困境，處于破產(chǎn)邊緣。值得注意的是，有7家ST上市公司在報告期內(nèi)，通過實施重大的資產(chǎn)重組，但重組計劃尚未實施完畢就確認(rèn)了巨額重組收益，從而大大改善了Z指數(shù)指標(biāo)，如果剔除巨額重組收益，Z指數(shù)小于1.81的公司占總數(shù)的80%以上。例如ST盛潤的Z指數(shù)為66.86，ST盛潤實施了重大資產(chǎn)重組，但重組計劃未取得中國證監(jiān)會等主管部門的必要審批，該公司確認(rèn)了1462788548.58元的重組收益，如果剔除重大重組收益后Z指數(shù)為-6.09，因此該公司仍屬于陷入財務(wù)困境的公司，持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性，這與注冊會計師發(fā)表強調(diào)事項段無保留審計意見理由一致。上述分析表明我國以ST制度作為上市公司陷入財務(wù)危機的標(biāo)志，與Z指數(shù)模型的計算分析后得出的結(jié)果基本一致。（見表1）

（二）Z指數(shù)與審計意見類型分析 在Z指數(shù)小于1.81的34家ST公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占58.82%；在Z修正指數(shù)小于1.23的28家ST公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占67.86%。可見注冊會計師對于財務(wù)狀況陷入困境的ST上市公司，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占了大部分。在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中，帶強調(diào)事項段無保留意見和無法表示意見占90%，未出現(xiàn)出具否定意見的審計報告（見表2和表3）。

三、財務(wù)困境對審計意見類型的影響

上市公司持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，如果企業(yè)在面臨無法挽回的破產(chǎn)清算局面之前，在財務(wù)報告中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進行充分的披露，各相關(guān)利益者就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。上市公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題主要是財務(wù)方面出現(xiàn)困境導(dǎo)致的，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》（財會[2006]4號）第八條規(guī)定：被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；過度依賴短期借款籌資；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；資不抵債；營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。

上市公司陷入財務(wù)困境，對注冊會計師發(fā)表審計意見的類型有顯著影響， 通過計算分析Z指數(shù)或Z修正指數(shù)，可以判斷企業(yè)是否陷入財務(wù)困境及嚴(yán)重程度，從而使注冊會計師注意到那些傳統(tǒng)審計程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時表現(xiàn)出的財務(wù)狀況問題，進而幫助注冊會計師確定審計意見的類型。如果Z指數(shù)或Z修正指數(shù)高于標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險較小、財務(wù)狀況較為樂觀，在符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》其他條件情況下，可以考慮出具標(biāo)準(zhǔn)類型的審計意見，反之考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)類型的審計意見。

（一）財務(wù)困境與無保留意見 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)高于標(biāo)準(zhǔn)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意被審計單位財務(wù)報表是否已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，同時注意在審計過程中是否受到限制。如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。如ST泰復(fù)的Z指數(shù)為98.51、Z修正指數(shù)為216.86，破產(chǎn)指數(shù)大大高于標(biāo)準(zhǔn)，破產(chǎn)風(fēng)險小且符合審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，因而注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。值得注意的是如果Z指數(shù)或Z修正指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)情況下仍出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，可能會使注冊會計師面臨訴訟等審計風(fēng)險，如ST珠江的Z指數(shù)為0.12、Z修正指數(shù)0.56，破產(chǎn)指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財務(wù)報告亦顯示：截止2011 年12月31日，該公司歸屬于母公司股東權(quán)益合計373004748.20元，其中未分配利潤為-693679376.16元、公司營運資金為-222114414.64元、扣除非經(jīng)常性因素影響，公司近三年連續(xù)虧損。注冊會計師對其年報出具了無保留意見的審計報告，在審計報告中未增加強調(diào)事項段以提示報表使用者注意風(fēng)險。Z指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，說明公司的財務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，持續(xù)經(jīng)營能力受到極大影響，在這種情況仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，注冊會計師可能因此而面臨投資者的訴訟，一定程度上因公司的財務(wù)困境而承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。

（二）財務(wù)困境與強調(diào)事項段的無保留意見 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意是否存在對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況或事項，被審計單位對此是否進行充分的披露。如果注冊會計師經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況或事項，但被審計單位已經(jīng)按照注冊會計師的要求對影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項進行了充分的披露，對于其他項目的審計也沒有不符事項或已接受會計師的全部調(diào)整建議，其調(diào)整后報表已較為真實穩(wěn)健，這種情況下注冊會計師可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，強調(diào)事項段段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。如ST朝華的Z指數(shù)為-60.18、Z修正指數(shù)為-129.59，大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財務(wù)報告顯示：該公司2008 年、2009 年和2010 年已連續(xù)三年虧損，截止2011 年12 月31 日，該公司的凈資產(chǎn)為-71805981.78 元，該公司2011 年度主要依靠非經(jīng)常性收益實現(xiàn)盈利，原重大資產(chǎn)重組方案已終止，公司已在其2011 年度財務(wù)報表附注中披露了已經(jīng)和將要采取的改善措施，但公司重大資產(chǎn)重組方案尚處于籌劃階段，能否成功實施并最終改善持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，基于上述理由注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注公司持續(xù)經(jīng)營能力。

（三）財務(wù)困境與保留意見 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，那么注冊會計師需要注意是否存在被審計單位全部或部分拒絕披露可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。如果被審計單位拒絕披露，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財務(wù)報表中的重要程度出具保留意見或其他意見。如ST海龍的Z指數(shù)為-0.52、Z修正指數(shù)為-4.019，其財務(wù)報告顯示：截至2011年12月31日止，該公司已連續(xù)兩年虧損、資不抵債，且存在巨額債務(wù)和對外擔(dān)保，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計師認(rèn)為上述事項產(chǎn)生的影響重大但不至于發(fā)表無法表示意見的審計報告，因而出具了保留意見的審計報告。

（四）財務(wù)困境與無法表示意見 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師需要注意是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。如ST銀山Z指數(shù)為-19.58、Z修正指數(shù)為-67.49 ，大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財務(wù)報告顯示：截至2011 年12 月31 日，ST銀山合并資產(chǎn)負(fù)債表反映的凈資產(chǎn)為 -83604.05萬元，資產(chǎn)負(fù)債率高達860.31%，財務(wù)狀況極度惡化，嚴(yán)重資不抵債，公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，租金收入遠不足以抵償當(dāng)期費用，公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法償還巨額債務(wù)，無法獲得正常商業(yè)信用。公司管理層在其書面評價中表示，將積極尋求新的承租方、采取在條件成熟情況下與主要債權(quán)人就有關(guān)債務(wù)問題進行商談、適時推進重組工作等多項措施改善公司財務(wù)狀況。注冊會計師認(rèn)為無法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以判斷公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，因此出具了無法表示意見的審計報告。

（五）財務(wù)困境與否定意見 若Z指數(shù)或修正指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，可能存在巨額逾期債務(wù)無法償還，此時注冊會計師需要注意被審計單位編制的財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，如果認(rèn)為被審計單位編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表，則注冊會計師應(yīng)出具否定審計意見的審計報告。

參考文獻：

第2篇

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務(wù)；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財務(wù)審計職能

(一)監(jiān)督職能的實施

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟活動的合法性進行監(jiān)督。在進行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進行必要的監(jiān)督，進而保證經(jīng)濟運行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進行審計過程中應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實，進而保證審計結(jié)果的真實。再次，對經(jīng)濟活動有效性進行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟責(zé)任。

(二)評價職能的實施

首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的因素進行分析，制定相應(yīng)的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

(一)企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實施也是從財務(wù)這方面開始的。無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進行財務(wù)與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機構(gòu)進行了改制。但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。

(三)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進而提高經(jīng)濟效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實，影響了財務(wù)審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進而不利于財務(wù)審計的高效實施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術(shù)進行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。

三、財務(wù)審計改進措施

(一)實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營。確保財務(wù)審計的獨立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機制，使內(nèi)審機構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達到預(yù)期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后，財務(wù)審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對行業(yè)進行管理，有效監(jiān)督審計工作的實旋。

(三)健全財務(wù)審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效。其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進行。

(五)提高審計人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制

(一)財務(wù)審計范圍和時間段的改制

首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進行改制審計時應(yīng)針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務(wù)審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中，并沒有對時間段的改制進行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進行探索，弄清其時間段的限制。

第3篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)審計 成本控制 關(guān)聯(lián)性 企業(yè)

企業(yè)財務(wù)審計與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財務(wù)審計之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢？眾所周知，財務(wù)管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財務(wù)審計—財務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進關(guān)系。

一、企業(yè)成本控制面臨的問題

問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）不重視成本的動態(tài)管理

根據(jù)控制職能可知，在一定的目標(biāo)預(yù)算約束下，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中動態(tài)地進行成本控制。即按照資本循環(huán)G—W—G`的順序，跟蹤企業(yè)在物資采購階段、產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段的成本支出。其中，產(chǎn)品處于開發(fā)階段時，受到企業(yè)開發(fā)能力和資源限制，往往會將企業(yè)大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業(yè)資本周轉(zhuǎn)頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。這里將實物化的資本轉(zhuǎn)換為貨幣形態(tài)的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動態(tài)管理所帶來的問題。

（二）忽視對隱性成本的關(guān)注

從字面上來理解，隱性成本就是在常規(guī)下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經(jīng)濟學(xué)范疇，而與會計成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉(zhuǎn)換成本等。企業(yè)在進行固定資本重置過程中，不僅實現(xiàn)了資本有機構(gòu)成的提升；同時，因資產(chǎn)專用性程度提高，而產(chǎn)生的沉淀成本也一并發(fā)生。

二、企業(yè)成本控制的一般措施

拋開財務(wù)審計在企業(yè)成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。

（一）全面預(yù)算管理下的成本控制

這種途徑體現(xiàn)為企業(yè)整體下的成本控制措施。即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營流程，財務(wù)管理人員根據(jù)G—W—G'的三個階段，依次進行資金使用監(jiān)管。并在滿足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的前提下，針對性的對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資金安排給予合理規(guī)劃。這樣一來，作為企業(yè)各部門人員所開展的成本管理活動，便須在前期資金預(yù)算基礎(chǔ)上給予成本控制。由此可見，全面預(yù)算管理為成本控制建立了目標(biāo)導(dǎo)向。

（二）成本逆向分解下的績效管理

這種途徑則是企業(yè)在具體操作層面所財務(wù)的措施。不難理解，盡管成本控制的對象是物，但實施成本控制行為的則是具有主觀能動性的人。根據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因生產(chǎn)技術(shù)具有不可分性和強關(guān)聯(lián)性，使得“隊生產(chǎn)”模式廣泛存在于企業(yè)中。又因這種生產(chǎn)模式將有利于組織成員實施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎(chǔ)上具體到人頭，這樣就可以在績效考核下推動企業(yè)員工的成本控制效果。

由上可以看出，全面預(yù)算管理與財務(wù)管理建立了聯(lián)系；而成本逆向分解實質(zhì)上仍需進行價值量化，進而也與財務(wù)管理建立了聯(lián)系。以下將以此中介為載體，來認(rèn)識二者間的關(guān)聯(lián)性。

三、企業(yè)財務(wù)審計與成本控制間的關(guān)系性認(rèn)識

具體而言，可從以下兩個方面來認(rèn)識：

（一）針對企業(yè)資金鏈條風(fēng)險的財務(wù)審計

從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G'可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對企業(yè)的資金需求提出了更高的要求。企業(yè)資本有機構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，企業(yè)財務(wù)審計將為此提供安全屏障。在實施跟蹤審計的情況下，審計活動將對資金預(yù)算、資金流向和流量，以及使用的效益性進行評價。從而為企業(yè)成本控制的效果提供結(jié)論，并在功能范圍內(nèi)為推動成本合理化提出建議。

（二）針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務(wù)審計

財務(wù)審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G'）環(huán)節(jié)中，企業(yè)必須進行合理的資金配置。若要最終實現(xiàn)“驚險的跳躍”，企業(yè)則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。為了規(guī)避財務(wù)人員因有限理性或機會主義動機而可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，財務(wù)審計活動便扮演著穩(wěn)定器的角色。

四、小結(jié)

作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財務(wù)審計之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢，這就需依賴于財務(wù)管理這一中介。財務(wù)管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財務(wù)審計—財務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進關(guān)系。企業(yè)財務(wù)審計與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。關(guān)于這一點，在基于企業(yè)自我財務(wù)督導(dǎo)的情形下是完全可以做到的。在以財務(wù)管理為中介的前提下，二者之間的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)為：針對企業(yè)資金鏈條風(fēng)險的財務(wù)審計；針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務(wù)審計。

參考文獻：

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[2]胡靖.淺析企業(yè)財務(wù)管理存在的弊端極其改進方式[J]. 中國商界：上半,2012 (3)

[3]白麗珍.新時期企業(yè)財務(wù)管理新思路研究[J]. 中國商界：上半月,2012(3)

第4篇

2015年我國二級證券市場（股票市場）迎來了久違的牛市，但業(yè)界和學(xué)術(shù)界普遍將該牛市稱為“瘋牛”。筆者且不去定性當(dāng)前的牛市，但要指出的卻是，部分上市公司借助炒作概念和“編故事”的方式來獲得豐厚的價值回報，這就構(gòu)成了逆向選擇下的道德風(fēng)險問題。由此可見，在規(guī)范我國證券市場發(fā)展環(huán)境下，需要建立起前置性風(fēng)險規(guī)避機制，那就是需要認(rèn)真履行IPO財務(wù)審計（下文簡稱財務(wù)審計）活動。

從現(xiàn)階段所反饋的信息來看，關(guān)于財務(wù)審計的頂層安排已基本到位，但在實務(wù)操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來實施財務(wù)審計，這或許只能依據(jù)當(dāng)前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預(yù)期中來把握，這就意味著，財務(wù)審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領(lǐng)域，而這也就構(gòu)成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。

1 對IPO財務(wù)審計中若干問題的提出

1-1 “企業(yè)信息”所導(dǎo)致的問題

企業(yè)信息構(gòu)成了財務(wù)審計的主要內(nèi)容，從當(dāng)前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據(jù)公司所提供的財務(wù)信息難以規(guī)避逆向選擇風(fēng)險，且銀行、工商、稅務(wù)等部門因缺少信息共享機制，便為財務(wù)審計帶來了較大的交易成本。二是當(dāng)前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術(shù)的影響，財務(wù)審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內(nèi)全面掌握審計對象的真實信息。

1-2 “產(chǎn)品信息”所導(dǎo)致的問題

產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關(guān)產(chǎn)品的市場前景。前者決定著資金周轉(zhuǎn)率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經(jīng)超越了財務(wù)審計人員的現(xiàn)有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質(zhì)所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險將遠高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。

1-3 “資本結(jié)構(gòu)”所導(dǎo)致的問題

“每股所占公司凈資產(chǎn)價值”構(gòu)成了該公司股價制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認(rèn)公司凈資產(chǎn)率帶來了諸多技術(shù)困境。

2 應(yīng)對問題的思路

2-1 針對“企業(yè)信息”的應(yīng)對思路設(shè)計面對“企業(yè)信息”財務(wù)審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發(fā)起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道。或許這將增大財務(wù)審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構(gòu)成了當(dāng)前的應(yīng)對思路。

2-2 針對“產(chǎn)品信息”的應(yīng)對思路設(shè)計“產(chǎn)品信息”屬于工程技術(shù)層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優(yōu)勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務(wù)審計人員”，便需要通過調(diào)研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產(chǎn)品的市場前景。在進行調(diào)研活動時應(yīng)遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對“資本結(jié)構(gòu)”的應(yīng)對思路設(shè)計

同樣，在應(yīng)對“資本結(jié)構(gòu)”問題財務(wù)審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務(wù)審計人員需要通過走訪工商、稅務(wù)、銀行等機構(gòu)來獲得與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的信息。

3 思路引導(dǎo)下的實施途徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述，IPO財務(wù)審計實施途徑可從以下三個方面來構(gòu)建。

3-1 解決“企業(yè)信息”問題的實施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風(fēng)險問題，財務(wù)審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來挖掘高科技企業(yè)的相關(guān)信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產(chǎn)等信息，來間接支撐現(xiàn)實的財務(wù)審計活動。

3-2 解決“產(chǎn)品信息”問題的實施途徑

高科技公司的產(chǎn)品在進行商業(yè)化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務(wù)審計人員需要通過電商平臺來挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對產(chǎn)品的評價。再者，財務(wù)審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關(guān)信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應(yīng)提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結(jié)構(gòu)”問題的實施途徑

高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術(shù)的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產(chǎn)來追求申報表的完美性。對此，IPO財務(wù)審計人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并通過向工商部門、銀行部門、稅務(wù)部門尋求幫助，切實厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格剝離非所有權(quán)的資產(chǎn)內(nèi)容。實踐表明，銀行部門因?qū)儆谄髽I(yè)性質(zhì)，因此從銀行調(diào)取客戶相關(guān)信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。

4 實證討論

4-1 總體分析

對于申報財務(wù)報表，當(dāng)拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的鉤稽核對現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關(guān)系。

4-3 內(nèi)控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。

4-4 重大合同的摘錄通常情況下，在審計中可以合理安排1～2名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

第5篇

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計；資金鏈；傳統(tǒng)審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計的情況看，雖然審計中也有大量類似于傳統(tǒng)審計項目（如針對專項資金、存量資金的財政審計，針對建設(shè)項目的投資審計）的內(nèi)容，但審計的關(guān)注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計項目更注重審計監(jiān)督的“現(xiàn)實價值”，也就是通過審計助推政策措施落實，取得實實在在的經(jīng)濟社會效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點，是實施好政策跟蹤審計，最大限度轉(zhuǎn)化審計成果的關(guān)鍵。為了說明這一論點，茲從以下幾個方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計經(jīng)常會關(guān)注重點專項資金，但是不同于財政“同級審”中只需摸清本級財政的專項資金撥付率，跟蹤審計應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實到具體生產(chǎn)單位，必要時還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時到位的原因，促進問題解決。如果說“同級審”關(guān)注的是本級財政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計的特色就在于聚焦財政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計的難點所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計機關(guān)通常需對市、縣兩級財政進行審計，省級以上審計機關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計實屬必要，有時盡管本級財政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財政。只有把各級財政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現(xiàn)問題所在；同時，還會發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項資金執(zhí)行率的差異、各地財政機關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計中曾關(guān)注某省級民生類專項資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實際項目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計的天職。經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)：由于項目建設(shè)的主節(jié)點之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項目方案未能及時審定，形成項目資金長期沉淀。審計報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺了項目實施方案，為項目推進和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計不能滿足于面上情況的說明，還應(yīng)摸清幕后的問題與癥結(jié)，下文對此將作進一步的闡釋。

2 從實際效用看，跟蹤審計應(yīng)發(fā)揮對重點項目的能動作用21 以建設(shè)項目審計為例

政策跟蹤審計重在推進政策落地生根，前述專項資金一例已能管窺一二，茲再從建設(shè)項目的案例說明之。政策跟蹤審計中也時常涉及建設(shè)項目（主要是正在建設(shè)過程中的重點工程項目）審計，但與普通的投資審計不同，其首要關(guān)注對象不在工程造價，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項目按序時進度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計中關(guān)注某重點交通工程。審計進點前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動作用。跟蹤審計的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識，審計經(jīng)過“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計報告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計蟾娉鼉吆蟮娜個月內(nèi)，項目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計能動作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計為例

除了上述的建設(shè)項目審計，茲再從存量資金的案例說明審計的“能動作用”。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各級財政部門對財政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計中，能否按照此規(guī)定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計應(yīng)當(dāng)妥善處理的問題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計聚焦項目的實際效用，因此它是一種實質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計一方面要使廣大群眾理解自己在審計工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計質(zhì)量，改進審計程序和方法使得審計期望差達到最小，群眾滿意度達到最高。當(dāng)審計期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實現(xiàn)審計工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級財務(wù)審計的性質(zhì)來看，村級財務(wù)審計并不屬于三大審計類型。有人提出農(nóng)村審計是“三不像”，是第四種審計類型。這就意味著適合三大審計類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級財務(wù)審計的問題。如果將村級財務(wù)審計質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個社會系統(tǒng)來加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個社會系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級財務(wù)審計質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級財務(wù)審計的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計作為一種社會公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級財務(wù)審計活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護才能順利展開；另一方面，其審計活動必須符合國家的法規(guī)制度，審計機構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計質(zhì)量控制體系，使審計工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級財務(wù)審計質(zhì)量才會有保障，因此，法規(guī)制度也為村級財務(wù)審計質(zhì)量的評判提供了一個標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻：

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第6篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；創(chuàng)新模；公立醫(yī)院；財務(wù)

1公立醫(yī)院的財務(wù)審計的問題

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，公立醫(yī)院資源配置、醫(yī)藥供應(yīng)、患者消費以及醫(yī)療采購等活動均可利用互聯(lián)網(wǎng)有效快速地完成，并且現(xiàn)金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯(lián)網(wǎng)交易市場結(jié)算的主要工具。在此種變化下，公立醫(yī)院財務(wù)審計亦面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)審計與常規(guī)財務(wù)審計相互影響引起的結(jié)算困境、常規(guī)財務(wù)審計模式過渡到互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)審計的創(chuàng)新問題上。現(xiàn)就當(dāng)下公立醫(yī)院財務(wù)審計中出現(xiàn)的問題進行探析[1]。

1.1公立醫(yī)院審計職能弱化

因公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計職能認(rèn)識不足，因此忽視了對財務(wù)審計的重視力度，導(dǎo)致財務(wù)審計效果得不到發(fā)揮。相對于其他類型的經(jīng)濟體，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)比較單一，實行收入與支出兩方面管理，其會計處理較為簡單。正因為如此，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)未提高對財務(wù)審計工作的重視力度。另外，大部分公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中成就較高，具有精湛的醫(yī)術(shù)，未接受過系統(tǒng)財務(wù)教育，潛意識認(rèn)為財務(wù)審計工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫(yī)院財務(wù)審計工作不被重視，導(dǎo)致財務(wù)審計工作落不到實處[2]。

1.2財務(wù)審計者素質(zhì)較低

通過分析財務(wù)人員的綜合素質(zhì)來看，公立醫(yī)院財務(wù)相關(guān)人員的總體素質(zhì)不高，例如知識結(jié)構(gòu)逐漸老化、管理觀念落后、業(yè)務(wù)能力不足、創(chuàng)新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫(yī)院財務(wù)的發(fā)展建設(shè)；另外，人才嚴(yán)重流失、財務(wù)編制基數(shù)不足、中級職稱編制過少等，加大了財務(wù)部管理的矛盾[3]。

1.3不完善的財務(wù)審計制度

規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)便是公立醫(yī)院財務(wù)審計制度。客觀上來說，當(dāng)下公立醫(yī)院財務(wù)制度沿用的均是往常制定的標(biāo)準(zhǔn)，即便在其長期發(fā)展中有所改變，但實質(zhì)上并未出現(xiàn)較大的變化。諸多制度均遵照公立醫(yī)院管理的相關(guān)規(guī)定制定出，以此應(yīng)付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無。另外，部分重大經(jīng)濟事項無對應(yīng)制度，一旦出現(xiàn)問題，無法明確具體責(zé)任人，進而造成事故出現(xiàn)后相互扯皮與推諉等情況的出現(xiàn)[4]。

2公立醫(yī)院財務(wù)審計創(chuàng)新對策

2.1創(chuàng)新財務(wù)審計的目標(biāo)

對比常規(guī)的財務(wù)審計對象，當(dāng)下公立醫(yī)院財務(wù)審計對象出現(xiàn)了實質(zhì)性轉(zhuǎn)變，往常財務(wù)審計的任務(wù)主要是管理物質(zhì)形態(tài)的資金，但在互聯(lián)網(wǎng)時代下，公立醫(yī)院財務(wù)審計已逐漸轉(zhuǎn)向為資源及信息的管理。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代中，公立醫(yī)院財務(wù)審計不僅面臨著全新的機遇，還需要接受與之相應(yīng)的挑戰(zhàn)，若想使公立醫(yī)院財務(wù)審計工作得到進一步發(fā)展，公立醫(yī)院需結(jié)合當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的表現(xiàn)特點，及時把握發(fā)展趨勢，將創(chuàng)新財務(wù)審計作為目標(biāo)。例如在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下，公立醫(yī)院財務(wù)部門需及時摒棄常規(guī)財務(wù)審計觀念，適時形成動態(tài)、高效、協(xié)調(diào)與科學(xué)的創(chuàng)新理念，使財務(wù)審計整合資源、指導(dǎo)經(jīng)營決策、制定經(jīng)營方案以及優(yōu)化資源配置等作用得到真正發(fā)揮，進而使公立醫(yī)院經(jīng)濟效益得到提升[5]。

2.2強化互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟體系建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟系統(tǒng)屬于關(guān)鍵組成部分，公立醫(yī)院可借助星型拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，同時利用光纖技術(shù)有效連接各個樓宇和科室，進而組建出互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟系統(tǒng)，集合數(shù)據(jù)共享、信息交互于一體，使各部之間相互協(xié)調(diào)。建設(shè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟系統(tǒng)，主要原因在于能夠?qū)崿F(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)實時化、一體化管理，構(gòu)建出自動審計、結(jié)算和優(yōu)化資源配置的管理體系。若想使上述目標(biāo)盡早實現(xiàn)，需強化公立醫(yī)院各部門之間的建設(shè)，即依次建設(shè)管理藥房、后勤物資、住院收費、財務(wù)以及藥庫等管理子系統(tǒng)，其后再有效連接融合各個子系統(tǒng)[5]，如此一來，便可構(gòu)建出一體化的財務(wù)審計互聯(lián)網(wǎng)平臺；利用各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享功能，財務(wù)審計子系統(tǒng)可整合公立醫(yī)院科室?guī)齑鏀?shù)量、資金運轉(zhuǎn)、物質(zhì)消耗以及成本核算等數(shù)據(jù)，進而實時管理公立醫(yī)院的資金，將物質(zhì)采購和處理計劃及時制定出，達到資金經(jīng)濟與使用效益的最大化[6]。

2.3創(chuàng)新財務(wù)審計工作方式

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的高效發(fā)展逐漸暴露了常規(guī)財務(wù)審計的弊端，其中最主要的問題在于常規(guī)管理模式已無法滿足當(dāng)下公立醫(yī)院互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高效發(fā)展。為確保公立醫(yī)院財務(wù)審計在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代中得到積極創(chuàng)新，可由以下幾個方面入手：①推進固化辦公室模式，取代傳統(tǒng)的移動式辦公，以使時間利用率得到最大程度提升，保障財務(wù)審計自由發(fā)展，達到解放勞動力的效果。②合理配置資源，使互聯(lián)網(wǎng)靈活性得到充分利用，強化流動資金投資管理，使公立醫(yī)院獲取更可觀的經(jīng)濟效益。③轉(zhuǎn)變報表、結(jié)算形式，盡可能達到無紙化辦公的目的，如此不僅能使財務(wù)審計的效率得到提高，亦能夠落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展，幫助公立醫(yī)院構(gòu)建積極向上的社會形象，進而獲得更豐厚的效益。構(gòu)建財務(wù)制度，使其核心作用得到充分發(fā)揮。主動借鑒市場機制，參考價值規(guī)律，對衛(wèi)生資源合理配置。因多數(shù)公立醫(yī)院支出需以醫(yī)療服務(wù)收費的形式來補償，并且其收費的標(biāo)準(zhǔn)需根據(jù)成本明確，因此，為使公立醫(yī)院內(nèi)部支出管理得到加強，需對藥品經(jīng)營、醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的財務(wù)成果正確核算，規(guī)范收費標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化成本核算方式，提高并加強公立醫(yī)院管理基礎(chǔ)工作，使財務(wù)審計的作用得到充分發(fā)揮，構(gòu)建將財務(wù)作為中心的考核體系，提高社會效益的過程中盡可能減少耗費，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過合理的渠道對資金進行籌集，并使資金的結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使其周轉(zhuǎn)速度加快，最終使資金使用效率進一步提高[7]。

2.4提高財務(wù)審計者的整體素質(zhì)

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代下，公立醫(yī)院財務(wù)審計工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關(guān)管理者不僅僅需要對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)有效掌握，還需對電商理論知識有深入的了解，因此公立醫(yī)院要盡快通過培訓(xùn)提高管理人員的技能及素養(yǎng)，其能積極完善當(dāng)下管理的現(xiàn)狀。通過分析公立醫(yī)院財務(wù)審計可知，財務(wù)審計人員需保持競爭緊張感，動態(tài)化了解市場行情變化，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與個人財會知識相互結(jié)合，進而達到高水平管理的目的。同時，公立醫(yī)院需加強培訓(xùn)財務(wù)人員，適當(dāng)提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創(chuàng)新意識與專業(yè)技能，如此方可適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟時展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養(yǎng)出一批批高素質(zhì)高水平的財務(wù)人員。公立醫(yī)院經(jīng)營者需提供充足的支持，加強對財務(wù)工作人員工作的重視力度，激發(fā)其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制，準(zhǔn)確詳細(xì)劃分財務(wù)人員的職責(zé)，定期開展業(yè)績考評，通過精神鼓勵或者物質(zhì)獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發(fā)。鼓勵管理人員積極參與學(xué)術(shù)交流，將公立醫(yī)院難點、熱點問題與同行業(yè)及同仁們積極交流，指導(dǎo)其學(xué)習(xí)先進科學(xué)的財務(wù)審計經(jīng)驗，掌握財務(wù)審計中的新動態(tài)，更好地為公立醫(yī)院提供服務(wù)[8]。

3結(jié)語

總之，近幾年，公立醫(yī)院經(jīng)營管理面臨著諸多機遇及挑戰(zhàn)，為了保障公立醫(yī)院得到穩(wěn)定長遠的發(fā)展，且能夠在激烈的經(jīng)濟市場競爭中占據(jù)重要市場，尋求廣闊的生存空間，當(dāng)下公立醫(yī)院的財務(wù)部門需與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代財務(wù)審計的新特點、新職能有效結(jié)合，敢于沖破常規(guī)財務(wù)審計理論框架，并與自身實際發(fā)展有效銜接，使財務(wù)審計創(chuàng)新模式及時創(chuàng)新，在有效利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新出符合可持續(xù)發(fā)展的公立醫(yī)院財務(wù)審計模式，進而更加穩(wěn)定長遠地發(fā)展。

參考文獻

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第7篇

摘要：審計專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計活動、審計教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經(jīng)濟監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內(nèi)部審計”。我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟生活中，“傳統(tǒng)審計”與“現(xiàn)代審計”并存。“政府審計”、“民間審計”與“內(nèi)部審計”等審計形式共存。

審計專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計機關(guān)的設(shè)立、注冊會計師審計組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立。各層次的審計教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計類專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)、財務(wù)審計、內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)審計實務(wù)、審計案例”等課程。審計教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機構(gòu)從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財務(wù)審計實務(wù)知識”與“審計實訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設(shè)，“審計基礎(chǔ)”、“財務(wù)審計實務(wù)”、“審計實務(wù)”等課程。

“審計基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計種類、理解審計基礎(chǔ)理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容。“財務(wù)審計實務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財務(wù)報表審計為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容。“審計實訓(xùn)”應(yīng)包括“實務(wù)訓(xùn)練，即以財務(wù)審計實務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實務(wù)作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計人才的需要。

二、重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會對審計人才的需求，重新定位審計教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存。“政府審計”、“民間審計”與“內(nèi)部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側(cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計”側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟鑒證”，“內(nèi)部審計”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機會有用的財務(wù)審計與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計風(fēng)險及解決現(xiàn)實問題的能力。

我國的審計教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗，我國的審計教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業(yè)人才。審計專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財務(wù)會計知識；審計實務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計理論及審計實務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計基礎(chǔ)、審計實務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師等審計中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計實務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計實務(wù)技能與知識。

（二）根據(jù)審計教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計基礎(chǔ)》追溯和向《審計實訓(xùn)》延伸。《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計活動：包括“認(rèn)知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、審計風(fēng)險及評估、制審計計劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計：包括“銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計”等。③審計業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進行總體性復(fù)合、審計總結(jié)、確定審計報告的意見類型、評價審計結(jié)果、發(fā)表審計意見”等。

《審計基礎(chǔ)》課程為“審計實務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產(chǎn)生和發(fā)展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員及其條件；審計職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計目標(biāo)與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標(biāo)、會計報表審計的具體目標(biāo)、會計報表認(rèn)定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風(fēng)險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術(shù)方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險，形成審計結(jié)論”等。④審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)：具體包含“國家審計準(zhǔn)則體系、獨立審計準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、獨立審計的過程；審計依據(jù)的特點、種類”等。⑤審計證據(jù)與審計工作底稿：具體包含“審計證據(jù)的定義、作用、種類、特點，審計證據(jù)的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計實訓(xùn)》按《財務(wù)審計實務(wù)》的體系安排具體的實訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻：

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第8篇

關(guān)鍵詞：政府績效審計；動因本質(zhì)；發(fā)展趨勢

一、政府績效審計的涵義

績效審計（performance audit）這一概念近年來已逐步引起人們的重視和關(guān)注，但對其定義目前尚無統(tǒng)一的界定。第九屆最高審計機關(guān)國際組織會議《利馬宣言—審計規(guī)則指南》“總則”中稱，除了其重要性和意義都不容置疑的財務(wù)審計之外，還有另一種類型的審計，即對政府當(dāng)局的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。這種審計的范圍不僅包括各個具體的管理活動，而且還包括政府當(dāng)局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動；第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中描述：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》根據(jù)《審計法》關(guān)于對財政收支效益性審計的規(guī)定，提出了績效審計的概念（《條例》第二章第十三條），“是指審計機關(guān)在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。”可以看出，對一個組織的績效審計，主要包括對資源投入的經(jīng)濟性，管理的效率性和工作的效果性的審計。

二、政府績效審計的特點

由于我國績效審計工作尚處于探索階段，系統(tǒng)、完整的績效審計理論尚未形成，對績效審計的定義目前仍是各持己見，眾說紛紜。大多數(shù)人認(rèn)為，政府績效審計作為幾十年來政府審計發(fā)展的一種新趨勢，是指由獨立的審計機構(gòu)和人員對政府部門、單位或項目的經(jīng)濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致，以進一步改善經(jīng)濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經(jīng)濟監(jiān)督活動。績效審計作為一種獨立的審計方式，是現(xiàn)代審計的標(biāo)志之一，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，在審計的范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有自己的特點。

1、在審計目的上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是為了查錯防弊，保證財務(wù)收支的真實合法性；而績效審計則是為了評價各項投入資源的經(jīng)濟和有效程度，并藉以尋找進一步提高績效的途徑，實現(xiàn)由查處達到控制和提高的目的。

2、在審計對象上，財務(wù)審計主要是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；而績效審計的對象具有廣泛性。績效審計的被審計單位不僅包括政府部門及其所屬單位，而且包括其他使用公共資金的單位。因此，其審計范圍既包括物質(zhì)生產(chǎn)部門，也包括非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還有對投資項目的審計等；既包括被審計單位各項業(yè)務(wù)活動，也包括其他非經(jīng)濟范疇的管理活動。

3、在審計方法上，財務(wù)審計主要采用的是會計資料的檢查法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)核法、核對法、調(diào)節(jié)法、盤點法等；而政府績效審計的評價方法具有科學(xué)性和綜合性。政府績效審計的評價方法視不同情況而異。經(jīng)濟性、效率性的審計方法，可借鑒財務(wù)審計所采用的方法，如順查法、逆查法、抽查法等。對于效果性審計，除了可以借鑒財務(wù)審計的審計方法外，還可以采用費用效益分析法，多項目系統(tǒng)評價方法，如矩陣評價法，最小費用法或綜合評價法等。因此，審計人員需要針對不同的審計項目制定不同的審計方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ呖茖W(xué)性和綜合性。

4、在審計作用上，財務(wù)審計主要保證會計資料的真實、正確、合法，保護國家和集體資財?shù)陌踩暾渎毮苁潜Ｗo性的；而績效審計不僅要監(jiān)督行政機關(guān)、事業(yè)單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法，更重要的要全面評價其經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟和有效程度，揭示影響績效高低的原因所在，向被審計單位提出改進建議，指出進一步提高績效的具體途徑和辦法。其建議性作用尤為突出。

三、績效審計的動因和本質(zhì)

同其他類型審計一樣，政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)也是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。政府績效審計起源于這樣一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對公共資源進行管理和經(jīng)營，對公共資源的所有者——公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

（一）受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的動因

在委托關(guān)系下，由于雙方目標(biāo)的非完全一致性和信息的非對稱性，會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇問題，從而產(chǎn)生對人監(jiān)督的問題。因此人必須向委托人報告履責(zé)業(yè)績。但僅憑人所呈報的履責(zé)報告這種一面之詞，委托人會對其真實性產(chǎn)生懷疑。因此對履責(zé)報告進行審查就成為必要。早期的這種審查工作主要是由委托人自己或由其授權(quán)的認(rèn)為最親近可靠的人來完成的。隨著業(yè)務(wù)和受托責(zé)任內(nèi)容的日趨復(fù)雜，用以表明人業(yè)績的履責(zé)報告特別是財務(wù)會計報表也越來越復(fù)雜。而委托人往往并不具備相應(yīng)的財務(wù)會計方面的專業(yè)知識和技術(shù)。由于受到個人稟賦以及時間和地域的限制，委托人要想事必躬親地進行經(jīng)常性的監(jiān)督已不可能。因此求助于具有專門知識和技能，并與委托人和人都沒有直接利益聯(lián)系的獨立的第三人，對人的履責(zé)業(yè)績進行審查，以保證對履責(zé)業(yè)績的審查評價客觀公正就成為必然。這樣便產(chǎn)生了審計。

（二）公共受托財務(wù)責(zé)任是現(xiàn)代政府財務(wù)審計的動因

當(dāng)公民一旦成為政府的納稅人，納稅人與政府就發(fā)生了分離，形成了委托———關(guān)系。政府有責(zé)任在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時間范圍內(nèi)向公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共物品和公共服務(wù)，政府有責(zé)任依法使用資金并定期就資金去向和資金使用效果等問題通過正式渠道向社會公眾及各利益相關(guān)主體公開信息。定期編制財務(wù)報告以解除上述受托責(zé)任，但由于政府行為的復(fù)雜性和財務(wù)報告的專業(yè)性，這樣就需要審計機關(guān)這個專職監(jiān)督機構(gòu)來審查，并公布大家都看得懂的結(jié)果，這樣就產(chǎn)生了政府財務(wù)審計。

（三）政府績效審計的本質(zhì)是對受托公共管理責(zé)任的監(jiān)督和評價

審計的本質(zhì)是對受托人的自我認(rèn)定、自我計量和自我編制的受托責(zé)任報告，按照審計準(zhǔn)則的要求進行重新認(rèn)定、重新判定受托責(zé)任的過程。政府績效審計的本質(zhì)是作為委托者的利益代表對人—政府機構(gòu)的受托公共管理責(zé)任履行情況按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進行的再認(rèn)定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評價，提出建議，以進一步改善委托人和人的關(guān)系，促進社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、我國政府績效審計的發(fā)展趨勢

績效審計是財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，它是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。探討其發(fā)展趨勢，對于認(rèn)清審計工作的發(fā)展方向，認(rèn)識、掌握和運用審計規(guī)律，不斷提高審計效益，具有十分重要的意義。

1、在審計主體上，逐步形成國家審計為主，其他審計為輔的格局。由于行政機關(guān)事業(yè)單位的特殊地位，由國家審計機關(guān)實施強制性的審計監(jiān)督較為適宜。但是，隨著行政機關(guān)事業(yè)單位管理活動的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來越細(xì)等因素影響，國家審計機關(guān)必須發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的補充作用，從而發(fā)揮審計體系的整體功能，逐步建立起強有力的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系。

2、在審計目標(biāo)上，績效審計將由評價、反映被審計單位的工作績效為主，擴大到幫助被審計單位查找管理漏洞、防止損失浪費、挖掘工作潛力、改進管理等方面，促進其進一步提高工作績效，使其達到管理活動的全面優(yōu)化。

3、在審計目標(biāo)上，績效審計將由評價、反映被審計單位的工作績效為主，擴大到幫助被審計單位查找管理漏洞、防止損失浪費、挖掘工作潛力、改進管理等方面，促進其進一步提高工作績效，使其達到管理活動的全面優(yōu)化。

第9篇

1.審計不能滿足財務(wù)的多方需求審計屬于獨立性的財務(wù)部門，主要是為企業(yè)財務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財務(wù)審計的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財務(wù)對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質(zhì)。

2.審計缺乏實質(zhì)的重視度企業(yè)對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計只能找出財務(wù)問題，影響財務(wù)的正常運行，并未意識到審計還可以為企業(yè)創(chuàng)造實質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業(yè)的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務(wù)、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內(nèi)容。

3.審計工作不規(guī)范審計不僅作用于財務(wù)問題的后期，更重要的利用審計，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。審計的實質(zhì)是預(yù)防危機，并不是出現(xiàn)危機后，分析危機原因，但是部分企業(yè)平時并不注重審計工作，基本是在企業(yè)進入風(fēng)險期，或出現(xiàn)危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數(shù)審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環(huán)境內(nèi)，同時無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險期。

二、改善審計現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性嚴(yán)格遵循審計公平、公正的原則，體現(xiàn)其對財務(wù)的監(jiān)督性，進而確保財務(wù)運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環(huán)境。首先利用國家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計環(huán)境，提高審計部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財務(wù)活動的各個方面，同時通過構(gòu)建審計制度，保障財務(wù)運行時刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護審計環(huán)境，針對企業(yè)財務(wù)，實行大范圍的審計管理，重點規(guī)劃財務(wù)運行的薄弱環(huán)節(jié)，實行審計控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，由此促使企業(yè)內(nèi)部對審計形成正確的認(rèn)識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計計劃，企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)運行的狀態(tài)，利用審計計劃，規(guī)劃財務(wù)因素，重點排除財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)運行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對審計的重視度第一培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，審計人員是企業(yè)審計工作的基礎(chǔ)，必須提高審計人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計過程中，出現(xiàn)財務(wù)誤差，重點培養(yǎng)審計人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計人員對財務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計人員正確對待財務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業(yè)財務(wù)實行調(diào)查，明確財務(wù)責(zé)任，以維護的方式，改善財務(wù)管理，在每一項財務(wù)審計中，始終保持審計職能，體現(xiàn)審計與財務(wù)的關(guān)系，同時提高審計水平；第三提高審計的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計的根本，對財務(wù)實行審計活動，最主要的就是監(jiān)督一定時期內(nèi)的財務(wù)運行，將財務(wù)活動維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財務(wù)為中心，通過審計，可以財務(wù)目標(biāo)、制度、計劃為審計對象，重點是監(jiān)督財務(wù)活動。