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第1篇

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)計(jì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 002

[中圖分類(lèi)號(hào)] F231.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）22- 0003- 03

近年來(lái)，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系日益緊密。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更是引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，加深了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)合提供新的契機(jī)。

1 會(huì)計(jì)學(xué)公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)市場(chǎng)價(jià)值的聯(lián)系

1.1 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的共性

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值概念的定義是：計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格①。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為“在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”②。依據(jù)財(cái)政部最新的修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)在對(duì)5種類(lèi)型的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行定義時(shí)，對(duì)其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中，由于所處角度不同，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的分類(lèi)也有所不同，除了以資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)形式、假設(shè)前提、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類(lèi)外，主要是采用以評(píng)估時(shí)資產(chǎn)所處的市場(chǎng)條件和被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)為依據(jù)，分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買(mǎi)方和自愿賣(mài)方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對(duì)在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。”

雖然國(guó)際上各個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念的定義有些微差異，但通過(guò)對(duì)比，我們?nèi)钥梢詮闹锌偨Y(jié)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值定義具有共同的特征：①公開(kāi)市場(chǎng)公平交易。②交易雙方自愿、無(wú)脅迫性。③交易雙方對(duì)交易物的相關(guān)信息是充分了解的。④是一個(gè)估計(jì)值。因?yàn)樗窃诶硐霠顟B(tài)的交易中滿足上述條件產(chǎn)生的參考值，但實(shí)際的市場(chǎng)復(fù)雜多變，有一些風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，在一項(xiàng)交易中還存在其他變量對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定造成影響，因此，這個(gè)價(jià)值并不是確定值。⑤某一特定日期上的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。這一特點(diǎn)在FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值的定義中都有所體現(xiàn)：FASB明確規(guī)定了公允價(jià)值是在計(jì)量日產(chǎn)生的；IASB把公允價(jià)值劃定在一項(xiàng)公平交易中，既然是一項(xiàng)交易，則必然有確切的交易日。由此可知，公允價(jià)值的存在是建立在一個(gè)特定的日期上的，這與資產(chǎn)評(píng)估要求市場(chǎng)價(jià)值是在評(píng)估基準(zhǔn)日產(chǎn)生一致。因此這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)價(jià)值。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生源于改革開(kāi)放后，中外合資等新型企業(yè)的興起產(chǎn)生了對(duì)產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)的需要，而產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的一部分。目前，資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)在機(jī)電設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、房地產(chǎn)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)育成熟，積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，制定了明確的準(zhǔn)則規(guī)范。而目前在這些領(lǐng)域進(jìn)行的以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)行為為目的評(píng)估一般都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的公允價(jià)值計(jì)量。

在修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多處提到了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，其中就涉及到了資產(chǎn)評(píng)估的一些業(yè)務(wù)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傊校_認(rèn)被合并方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值，相當(dāng)于對(duì)被合并方的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括流動(dòng)資產(chǎn)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額，與合并對(duì)價(jià)進(jìn)行比較，差額部分按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，確認(rèn)為商譽(yù)。據(jù)此，在企業(yè)合并確認(rèn)被合并方資產(chǎn)時(shí)，必然會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估中的流動(dòng)資產(chǎn)、房地產(chǎn)、機(jī)電設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，這便將公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估聯(lián)系起來(lái)。這條準(zhǔn)則的內(nèi)容與資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的應(yīng)用前提是一致的，這就表明滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以利用資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)來(lái)確定。

因此，從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出，在對(duì)不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則里所明確的資產(chǎn)類(lèi)型及應(yīng)用條件與資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范疇和應(yīng)用前提是相通的。

1.3 二者相輔相成，互為依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考，同時(shí)對(duì)于使用的估算方法也大量借鑒會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法，例如用價(jià)格指數(shù)法來(lái)估算重置成本，再如功能價(jià)值類(lèi)比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等也都來(lái)源于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。評(píng)估師需要充分利用各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，選擇合適的評(píng)估方法，對(duì)滿足條件的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值做出公正客觀的專(zhuān)業(yè)性結(jié)論，這一系列的行為都建立在完善的會(huì)計(jì)工作和科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)之上，可以說(shuō)資產(chǎn)評(píng)估工作離不開(kāi)會(huì)計(jì)的支持。

在會(huì)計(jì)工作中，當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要參考評(píng)估師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，以評(píng)估報(bào)告的數(shù)據(jù)為依據(jù)來(lái)進(jìn)一步確定公允價(jià)值。例如在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越來(lái)越受到重視的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需要借助專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確認(rèn)其價(jià)值，還有日益增多的企業(yè)兼并、企業(yè)出售等經(jīng)濟(jì)行為需要專(zhuān)業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估為會(huì)計(jì)人員確定其中相關(guān)的公允價(jià)值提供參考。

2 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用公允價(jià)值的區(qū)別

2.1 計(jì)量的前提條件和目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，因此會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行為前提。因此，在會(huì)計(jì)中公允價(jià)值作為一種資產(chǎn)計(jì)量屬性，它起到了客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和幫助會(huì)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的真實(shí)價(jià)值的作用。

然而，在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值的存在不局限于以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，它是一個(gè)在評(píng)估活動(dòng)中由專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)委托人特定目的估計(jì)出的資產(chǎn)價(jià)值，也就是說(shuō)企業(yè)可以面臨清算、兼并、出售等合法的經(jīng)濟(jì)行為，評(píng)估人員在委托人的意圖之下，根據(jù)資產(chǎn)的狀況及所面臨的市場(chǎng)條件，做出資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)點(diǎn)上一個(gè)相對(duì)合理的市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)。

2.2 計(jì)量的原則不同

會(huì)計(jì)工作需要遵循的原則：① 獨(dú)立性。為了避免管理層操縱公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)要設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部機(jī)構(gòu)專(zhuān)職負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取或評(píng)估。②可驗(yàn)證性。即各自獨(dú)立的計(jì)量人員按照相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。③充分性。指在對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行估價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)計(jì)量對(duì)象所處環(huán)境去獲取足夠多的信息，避免公允價(jià)值獲取過(guò)程中的不確定性。④適當(dāng)性。公允價(jià)值的獲取方法的選擇與市場(chǎng)參與者在事前分析預(yù)測(cè)及價(jià)格談判時(shí)所采用的方法和考慮的因素應(yīng)當(dāng)一致。

資產(chǎn)評(píng)估需要遵循以下原則：①真實(shí)性原則。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估工作中必須以實(shí)際材料為基礎(chǔ)，以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地得出評(píng)估結(jié)果。②科學(xué)性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)的態(tài)度制訂評(píng)估方案，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。③公平性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員必須堅(jiān)持公平、公正的立場(chǎng)，以中立的第三者身份客觀地進(jìn)行評(píng)估。④可行性原則。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和性質(zhì)及當(dāng)時(shí)所具備的條件，制訂切實(shí)可行的評(píng)估方案并采用合適的評(píng)估方法。⑤簡(jiǎn)易性原則。在達(dá)到相應(yīng)準(zhǔn)確度的前提下，盡量使評(píng)估工作簡(jiǎn)便易行，提高資產(chǎn)評(píng)估效率。

2.3 計(jì)量的方法不同

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為3個(gè)層次：第一層次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二層次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三層次，對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。

資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有：①市場(chǎng)法：利用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類(lèi)比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。②成本法：估測(cè)資產(chǎn)的重置成本，扣減已存在的各種貶值。③收益法：估測(cè)資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值。

2.4 計(jì)量的過(guò)程不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員收集企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，運(yùn)用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值。而資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量則復(fù)雜得多，評(píng)估人員根據(jù)委托人特定的目的，針對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行廣泛的資料收集，除了與資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息外，有關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、重大合同協(xié)議、當(dāng)前市場(chǎng)的條件和類(lèi)似資產(chǎn)的交易信息等都是需要評(píng)估師掌握的信息，在盡可能擁有詳盡資料的前提下，評(píng)估師才能確定評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值類(lèi)型和選擇合適的評(píng)估方法，從而完成評(píng)估工作。

3 資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性

3.1 公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)人員從事資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的需要

目前企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值一般依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定，在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身知識(shí)水平的限制和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，他們對(duì)公允價(jià)值的理解和認(rèn)識(shí)不夠全面深入，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還不具備對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)和準(zhǔn)確判斷的能力，若要求這些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中使用公允價(jià)值計(jì)量，則超出了他們的實(shí)際能力，很可能導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的不準(zhǔn)。此外，財(cái)務(wù)人員管理企業(yè)賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，需要在會(huì)計(jì)期間承擔(dān)大量的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等工作已是不易。而從我國(guó)實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，除了一些計(jì)稅的基本內(nèi)容外，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這不得不要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)在遇到諸如商譽(yù)、土地、機(jī)電設(shè)備等類(lèi)型的資產(chǎn)需要采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的困境。

3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更推動(dòng)了公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的應(yīng)用

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，金融創(chuàng)新層出不窮，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式逐漸多樣化，資產(chǎn)評(píng)估也在諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展成熟，例如企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算等常涉及到企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有些國(guó)家直接在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)制性要求，若企業(yè)資產(chǎn)涉及評(píng)估業(yè)務(wù)必須由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師來(lái)完成。根據(jù)財(cái)政部修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、融資租賃等業(yè)務(wù)中大量應(yīng)用公允價(jià)值。雖然我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入是適度的，并無(wú)準(zhǔn)則強(qiáng)制性規(guī)定特定情況下必須由資產(chǎn)評(píng)估人員承擔(dān)相應(yīng)的價(jià)值評(píng)估工作，但在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，也開(kāi)始嘗試在市場(chǎng)上推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，這便為會(huì)計(jì)行業(yè)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的緊密結(jié)合提供了良好契機(jī)。相信隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，我國(guó)會(huì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中逐漸加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的依賴(lài)。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)性、準(zhǔn)確性和客觀性符合了公允價(jià)值計(jì)量的要求

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要工作內(nèi)容和職責(zé)要求與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)內(nèi)容是不同的，在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的第三個(gè)層次中，需要利用估值技術(shù)來(lái)評(píng)估和判斷資產(chǎn)公允價(jià)值，這是會(huì)計(jì)人員不曾涉足的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人員不可能獨(dú)立完成。而隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，評(píng)估方法、評(píng)估技術(shù)等方面較為成熟，在價(jià)值評(píng)估的實(shí)務(wù)操作上更具優(yōu)勢(shì)，因此，評(píng)估師的專(zhuān)業(yè)水平是公允價(jià)值的首要保證。此外，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員作為交易中的第三方中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)評(píng)估過(guò)程中，會(huì)堅(jiān)守第三方的中立的原則，嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，廣泛深入地搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，獨(dú)立自主地做出決定，最終得出具有法律效力的評(píng)估結(jié)果。所以，資產(chǎn)評(píng)估提供的客觀可靠的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)也是公允價(jià)值計(jì)量中必不可少的。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]胡卓娟.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)[J] .當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（7）.

[3]顏琪中.公允價(jià)值計(jì)量法的改進(jìn)與應(yīng)用[J].中國(guó)金融，2011（11）.

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[5]張梅，王軍輝.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值理論相關(guān)性探討[J].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2012（2）.

第2篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估 公允價(jià)值 聯(lián)系 前景

一、引言

2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司開(kāi)始執(zhí)行，逐漸實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。新準(zhǔn)則提出的公允價(jià)值計(jì)量成為改革的一大亮點(diǎn)，受到廣泛的關(guān)注，例如，新準(zhǔn)則中指出，對(duì)于投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在符合一定條件的基礎(chǔ)上，采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，而在此之前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較著重于歷史成本的計(jì)量方法。利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在國(guó)際上已廣泛應(yīng)用：如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確鼓勵(lì)，在采用公允價(jià)值模式法時(shí)由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；在美國(guó)， FASB曾明確提出“公允價(jià)值的估計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在評(píng)估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上”。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多樣化，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則日益完善，資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)計(jì)量中發(fā)揮重大作用為勢(shì)所必然。

二、簡(jiǎn)述資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量

1、資產(chǎn)評(píng)估概述

資產(chǎn)評(píng)估是指專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員，按照國(guó)家法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評(píng)估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類(lèi)型，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。

資產(chǎn)評(píng)估的日常應(yīng)用有：資產(chǎn)交易、融通資金、資產(chǎn)清算、債務(wù)重組等，這些項(xiàng)目大多會(huì)涉及會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值計(jì)量模式。資產(chǎn)評(píng)估的基本方法有成本法、收益法、市場(chǎng)比較法三種，針對(duì)不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件及評(píng)估客體自身特點(diǎn)，采用不同方式進(jìn)行評(píng)估。目前機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值和商譽(yù)等的評(píng)估都已有明確的準(zhǔn)則規(guī)范，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)交易中得到了廣泛應(yīng)用。

2、公允價(jià)值計(jì)量屬性概述

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被表述為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值定義與國(guó)際準(zhǔn)則類(lèi)似。公允價(jià)值的應(yīng)用有三個(gè)層次：第一，當(dāng)資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三，對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。這些規(guī)定使得資產(chǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量變得重要。公允價(jià)值的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這點(diǎn)與資產(chǎn)評(píng)估的宗旨不謀而合，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量，為公司決策層提供了資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值的參考，符合了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估是以提供估價(jià)意見(jiàn)為目的的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，不僅在評(píng)估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性，而且在實(shí)務(wù)方面具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性，評(píng)估結(jié)果是評(píng)估人員通過(guò)合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價(jià)值計(jì)量提出的要求。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然提出了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是并未對(duì)公允價(jià)值的在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用作出確實(shí)指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員在需要對(duì)資產(chǎn)作出公允價(jià)值模式下的確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論就成為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。評(píng)估師在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，也需要大量參考使用會(huì)計(jì)賬務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。

四、資產(chǎn)評(píng)估在公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用前景分析

公允價(jià)值計(jì)量方法已成為大勢(shì)所趨，但是現(xiàn)階段我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)并未完全成熟，相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平參差不齊，公允價(jià)值的應(yīng)用存在著隱憂。首先，公允價(jià)值計(jì)量在目前我國(guó)市場(chǎng)很可能成為一種盈余管理手段，由于資產(chǎn)評(píng)估方法多種多樣，會(huì)涉及許多存在爭(zhēng)議的參數(shù)，在很多情況下需要評(píng)估師的主觀判斷，這就為企業(yè)管理層利用公用價(jià)值計(jì)量操縱利潤(rùn)提供了可能性，例如：公司高管將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)人當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，使企業(yè)盈余的彈性增強(qiáng)，企業(yè)管理層在需要時(shí)，就會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來(lái)創(chuàng)造賬面利潤(rùn)；又如，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境多變、不同評(píng)估師所獲得的信息數(shù)量不同、采用的評(píng)估方法不同等因素，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估可能會(huì)出現(xiàn)不同的公允價(jià)值，某些存在利益相關(guān)關(guān)系的企業(yè)，會(huì)利用公允價(jià)值難以準(zhǔn)確認(rèn)定這一特點(diǎn)進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等活動(dòng)來(lái)制造虛假利潤(rùn)；其次，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的波動(dòng)性，由于采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而公允價(jià)值在評(píng)估時(shí)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、供求情況、市場(chǎng)預(yù)期、企業(yè)信用等多方面因素的影響，因此容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而波動(dòng)，進(jìn)而影響到企業(yè)的全面收益，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。加之在某些情況下，市場(chǎng)信息失靈，價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的無(wú)關(guān)性都會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值不公允，這些都會(huì)最終反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策。

針對(duì)以上所述的缺憾，為有效降低因公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用，建議從以下幾方面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行改進(jìn)：首先，要統(tǒng)一資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的口徑。由于受各自學(xué)科的局限，二者對(duì)很多要素都有不同的解釋?zhuān)行└拍钤谛聹?zhǔn)則中已經(jīng)取消，但在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中卻還存在，有些會(huì)計(jì)科目已經(jīng)更換了名稱(chēng)．但是評(píng)估準(zhǔn)則中還在使用，這都對(duì)資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用帶來(lái)滯礙；其次，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要制定具體的操作規(guī)范，加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管。資產(chǎn)評(píng)估和公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)都還處在起步階段，具體操作規(guī)范還未出臺(tái)，政府公眾的信服力有待提高，這些都需要一個(gè)完整詳細(xì)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則及準(zhǔn)則規(guī)范的出臺(tái)；最后，要提高評(píng)估人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平，健全資產(chǎn)評(píng)估師管理制度。這對(duì)提高資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的社會(huì)公信力，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展非常重要。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評(píng)估; 公允價(jià)值; 計(jì)量

我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將公允價(jià)值正式引入計(jì)量屬性,廣泛應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中。公允價(jià)值的引入要求會(huì)計(jì)人員掌握與資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的估值技術(shù),資產(chǎn)評(píng)估的方法和技術(shù)為公允價(jià)值的計(jì)量提供了理論和技術(shù)上的支撐,使公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用成為可能。

一、資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)涵與方法

(一)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)涵

資產(chǎn)評(píng)估是專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員,按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則,根據(jù)特定的評(píng)估目的,對(duì)被估資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè),是對(duì)資產(chǎn)在某評(píng)估時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)判斷,評(píng)估結(jié)果僅作為價(jià)值鑒證,為資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人提供決策參考。

(二)資產(chǎn)評(píng)估基本方法

資產(chǎn)評(píng)估方法是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)評(píng)定估算的專(zhuān)業(yè)技術(shù),是分析判斷資產(chǎn)公允價(jià)值的手段和途徑。

市場(chǎng)法以現(xiàn)行市價(jià)為評(píng)估參照點(diǎn),是面向現(xiàn)在的評(píng)估方法。這種方法認(rèn)為被估對(duì)象的公允價(jià)值不能超過(guò)其相同資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)在公開(kāi)市場(chǎng)上的成交市價(jià)。市場(chǎng)法的應(yīng)用以公開(kāi)市場(chǎng)為前提,以公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為參照物進(jìn)行調(diào)整,以得到資產(chǎn)的公允價(jià)值,該方法是一種技術(shù)較成熟的估價(jià)方法,市場(chǎng)法評(píng)估資料源于市場(chǎng),因而評(píng)估結(jié)果很容易被委托方接受。

收益法是面向未來(lái)的評(píng)估方法,該方法以預(yù)期收益原理為基礎(chǔ),將本求利,以資產(chǎn)的未來(lái)貢獻(xiàn)度和收益值作為判斷其公允價(jià)值的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為資產(chǎn)公允價(jià)值等于其未來(lái)所獲收益的折現(xiàn)值之和。該方法的評(píng)估結(jié)果也較容易被接受。

成本法是面向過(guò)去的評(píng)估方法,該方法從重新開(kāi)發(fā)角度,認(rèn)為被估對(duì)象的價(jià)值不會(huì)超過(guò)現(xiàn)行市場(chǎng)條件下重新購(gòu)置被估資產(chǎn)所需要的代價(jià)。成本法以成本為視角,但無(wú)論是考慮資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)技術(shù)水平的復(fù)原重置成本,還是考慮現(xiàn)行市場(chǎng)技術(shù)水平的更新重置成本,都是運(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算重置成本的基礎(chǔ),因此,成本法也是基于市場(chǎng)的,以成本法評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值同樣具有公允性。

二、資產(chǎn)評(píng)估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的可行性

資產(chǎn)評(píng)估和公允價(jià)值之間存在著密切的聯(lián)系,兩者都需要利用貨幣形式來(lái)反映資產(chǎn)的價(jià)值結(jié)果,公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)條件和達(dá)到的結(jié)果,資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是為達(dá)到某一結(jié)果的估值過(guò)程。公允價(jià)值是資產(chǎn)評(píng)估的估值目標(biāo),而資產(chǎn)評(píng)估方法是公允價(jià)值計(jì)量必備的技術(shù)手段。

(一)公允價(jià)值計(jì)量迫切需要資產(chǎn)評(píng)估方法的支撐

公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值立足于公平的市場(chǎng)環(huán)境,排除了信息不對(duì)稱(chēng)因素的影響,強(qiáng)調(diào)交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價(jià)值可以動(dòng)態(tài)地、及時(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值,揭示公允價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更具客觀性、相關(guān)性與可理解性。

隨著公允價(jià)值被廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)具體交易事項(xiàng)的計(jì)量,公允價(jià)值的產(chǎn)生條件與產(chǎn)生過(guò)程受到了關(guān)注,人們開(kāi)始關(guān)注公允價(jià)值是否公允。公允價(jià)值更多的是面向現(xiàn)在和未來(lái)的,是否公允的關(guān)鍵在于其計(jì)量方法是否科學(xué),沒(méi)有科學(xué)的計(jì)量方法,就無(wú)法獲取公允的計(jì)量結(jié)果。FASB在2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告第57號(hào)中設(shè)立了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次,這三個(gè)層次分別體現(xiàn)出資產(chǎn)評(píng)估方法的不同應(yīng)用。第一層次是根據(jù)活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)信息確定公允價(jià)值,這種方法實(shí)際就是市場(chǎng)法中的直接比較法;第二層次是根據(jù)活躍市場(chǎng)中同類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值,這種方法即市場(chǎng)法中的類(lèi)比調(diào)整法;第三層次是前兩個(gè)層次的市場(chǎng)條件不具備時(shí),可以采用估值技術(shù),即資產(chǎn)評(píng)估中常用到的收益法和成本法。

因此,公允價(jià)值三個(gè)層次的計(jì)量都離不開(kāi)評(píng)估方法的技術(shù)支撐,需要會(huì)計(jì)人員對(duì)不同的市場(chǎng)環(huán)境和估值對(duì)象進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷,選擇并運(yùn)用合適的評(píng)估方法,及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)量出可靠的公允價(jià)值。

(二)資產(chǎn)評(píng)估方法已具備為公允價(jià)值計(jì)量提供技術(shù)支持的條件

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)經(jīng)過(guò)一百多年的發(fā)展,已經(jīng)成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮資產(chǎn)基礎(chǔ)作用的專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)之一。資產(chǎn)評(píng)估方法逐漸形成體系,市場(chǎng)法、成本法和收益法包括若干個(gè)具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術(shù)參數(shù)。資產(chǎn)評(píng)估以判斷被估對(duì)象的公允價(jià)值為目標(biāo),考慮評(píng)估的目的、特定市場(chǎng)條件以及能獲取的技術(shù)資料等因素,整個(gè)評(píng)估過(guò)程更科學(xué),技術(shù)方法的應(yīng)用更加專(zhuān)業(yè)和成熟。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,許多評(píng)估方法和參數(shù)已經(jīng)有了可以借鑒的數(shù)據(jù),具備了為公允價(jià)值計(jì)量提供技術(shù)支撐的條件。隨著公允價(jià)值正式成為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量屬性,資產(chǎn)評(píng)估方法應(yīng)用的空間也越來(lái)越大,會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握資產(chǎn)評(píng)估的方法與技術(shù),以更好地確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

三、資產(chǎn)評(píng)估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的難點(diǎn)

(一)資產(chǎn)評(píng)估方法本身的局限性

從理論上講,在評(píng)估時(shí)點(diǎn)和評(píng)估目的相同的前提下,對(duì)同一資產(chǎn)使用不同的評(píng)估方法所得到的評(píng)估結(jié)果應(yīng)該趨同。但在實(shí)際操作中,由于這三種評(píng)估方法的出發(fā)點(diǎn)、評(píng)估思路、前提條件和數(shù)據(jù)來(lái)源不同,所得到的評(píng)估結(jié)果會(huì)存在差異,因此,資產(chǎn)評(píng)估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術(shù)參數(shù),使得評(píng)估結(jié)果依賴(lài)于評(píng)估方法選擇的科學(xué)性。運(yùn)用市場(chǎng)法的關(guān)鍵是要存在活躍公開(kāi)的市場(chǎng),并且市場(chǎng)上存在合適的參照物。成本法的計(jì)算過(guò)程相對(duì)比較復(fù)雜,除了要確定被估對(duì)象的重置成本外,還要分析被估對(duì)象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對(duì)資產(chǎn)未來(lái)收益的合理預(yù)測(cè),并要求計(jì)算合理的折現(xiàn)率,兩者缺一不可,而兩個(gè)必備參數(shù)的估測(cè)都具有較大的主觀性。

(二)會(huì)計(jì)人員尚未掌握具體的資產(chǎn)評(píng)估方法

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性,資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)是根據(jù)已有交易的原始憑據(jù),按照事實(shí)據(jù)以入賬。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。要確定公允價(jià)值,會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉公正的市場(chǎng)條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過(guò)對(duì)調(diào)整因素的技術(shù)處理才能得到公允價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估方法為公允價(jià)值的確定提供了很好的借鑒,但是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn),對(duì)具體的資產(chǎn)評(píng)估方法難以掌握,這也是公允價(jià)值無(wú)法廣泛應(yīng)用的阻礙之一。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定具體的公允價(jià)值計(jì)量方法

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具等具體準(zhǔn)則中,都對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量做了條件限定,即當(dāng)具備活躍的交易市場(chǎng)和同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及相應(yīng)信息的,才能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還指出當(dāng)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易時(shí),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于活躍市場(chǎng)的規(guī)定,限定了只能使用市場(chǎng)法計(jì)量公允價(jià)值,而市場(chǎng)法下公允價(jià)值的獲得過(guò)度依賴(lài)于市場(chǎng)環(huán)境,當(dāng)市場(chǎng)不充分、市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,市場(chǎng)上的資產(chǎn)交易價(jià)格就很難反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值,就無(wú)法使用公允價(jià)值計(jì)量。盡管有的準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)活躍的市場(chǎng)不存在時(shí),可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值,但是具體的估值技術(shù)沒(méi)有規(guī)定。正是由于我國(guó)公允價(jià)值在理論上和準(zhǔn)則中都缺乏計(jì)量方法的操作說(shuō)明,或者說(shuō)明了卻缺乏具體計(jì)算過(guò)程的指導(dǎo),才導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際操作中利用公允價(jià)值大肆造假。

(四)資產(chǎn)評(píng)估方法缺乏在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的條件和地位

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,公允價(jià)值的計(jì)量前提主要包括兩個(gè)要素:相同或類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)、市場(chǎng)上存在類(lèi)似交易,這使得公允價(jià)值計(jì)量只能采用市場(chǎng)法,而收益法和成本法缺乏計(jì)量公允價(jià)值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過(guò)程中的應(yīng)用大打折扣。收益法和成本法的各項(xiàng)計(jì)算參數(shù)也是源于市場(chǎng)的,在評(píng)估條件和數(shù)據(jù)具備的前提下,評(píng)估結(jié)果同樣能夠代表資產(chǎn)的公允價(jià)值。

四、資產(chǎn)評(píng)估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的對(duì)策

(一)進(jìn)一步完善資產(chǎn)評(píng)估方法

資產(chǎn)評(píng)估方法本身的完善,是促進(jìn)其推行的根本。市場(chǎng)法、收益法和成本法已經(jīng)形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過(guò)程中仍然存在大量的評(píng)估參數(shù)需要評(píng)估主體的人為判斷。例如市場(chǎng)法中以公平市場(chǎng)上的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格為參照物,然后將參照物與被估對(duì)象進(jìn)行比較,確定調(diào)整因素,逐一調(diào)整最終確定被估對(duì)象的公允價(jià)值。而不同的評(píng)估主體,所選擇的調(diào)整因素和修正系數(shù)不同,評(píng)估結(jié)果也不同。因此,資產(chǎn)評(píng)估方法要在公允價(jià)值計(jì)量中加以推廣,需要進(jìn)一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評(píng)估參數(shù)的選擇有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),以剔除人為因素的操縱。例如,可根據(jù)上百年的評(píng)估經(jīng)驗(yàn),將評(píng)估對(duì)象進(jìn)行分門(mén)別類(lèi),建立起全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)報(bào)價(jià)系統(tǒng),構(gòu)建不同資產(chǎn)的價(jià)格體系查詢(xún)平臺(tái),營(yíng)造一個(gè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的市場(chǎng)估價(jià)環(huán)境,使市場(chǎng)法評(píng)估的應(yīng)用更加有據(jù)可循。同時(shí),將常用資產(chǎn)的資產(chǎn)收益率進(jìn)行網(wǎng)上通報(bào),建立資產(chǎn)預(yù)測(cè)收益與實(shí)際收益的后期跟蹤系統(tǒng),以發(fā)現(xiàn)收益預(yù)測(cè)的偏差,提高資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)的精度,使收益法評(píng)估的應(yīng)用更具有說(shuō)服力。

(二)加快會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)評(píng)估方法的掌握

公允價(jià)值計(jì)量的引入要求會(huì)計(jì)人員除了具有豐富的會(huì)計(jì)理論外,還要了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí),提高業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力,并掌握估值技術(shù)。因此,應(yīng)在加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量宣傳的同時(shí),大力開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估方法的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員盡快掌握資產(chǎn)評(píng)估方法的使用前提、技術(shù)參數(shù)以及具體的計(jì)算過(guò)程,及時(shí)掌握資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值變化的動(dòng)態(tài),以更好地計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值。

(三)將資產(chǎn)評(píng)估方法納入公允價(jià)值計(jì)量方法體系

資產(chǎn)評(píng)估方法為公允價(jià)值計(jì)量提供了技術(shù)支撐,因此,應(yīng)將資產(chǎn)評(píng)估方法引入公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程,除了市場(chǎng)法的應(yīng)用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計(jì)量公允價(jià)值中的地位,使公允價(jià)值計(jì)量在現(xiàn)有的方法基礎(chǔ)上,成為完整的方法體系。如在進(jìn)行專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備的減值測(cè)試中,不存在活躍的交易市場(chǎng),就可以采用成本法進(jìn)行設(shè)備公允價(jià)值的估值。再如投資性房地產(chǎn)如果不存在活躍市場(chǎng),而投資性房地產(chǎn)的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進(jìn)行估值。

(四)細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量方法的操作說(shuō)明

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中已經(jīng)明確規(guī)定公允價(jià)值的使用,隨著公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的成熟,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)范圍,并且列示公允價(jià)值計(jì)量的操作說(shuō)明和具體估值方法,使公允價(jià)值計(jì)量方法規(guī)范化、程序化,增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。例如,在投資性房地產(chǎn)具體準(zhǔn)則中可增加說(shuō)明,當(dāng)活躍的市場(chǎng)存在時(shí),建議用市場(chǎng)法確定公允價(jià)值,并指出運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行估值時(shí),選擇的參照物應(yīng)該具備哪些數(shù)量和質(zhì)量的要求;對(duì)參照物的交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)考慮哪些重點(diǎn)調(diào)整因素。除了要細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量方法的操作說(shuō)明外,還應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的整個(gè)計(jì)量過(guò)程進(jìn)行表外披露,將數(shù)據(jù)的獲取過(guò)程和計(jì)算過(guò)程以底稿的方式留存?zhèn)洳椤?/p>

(五)推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的深度合作

基于成本效益原則,日常對(duì)于資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量由會(huì)計(jì)人員完成,但是會(huì)計(jì)人員畢竟不是資產(chǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員,因此,還應(yīng)該引入獨(dú)立的第三方,即資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),由專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值計(jì)量的數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)威性認(rèn)定,對(duì)公允價(jià)值估值的方法和過(guò)程進(jìn)行技術(shù)性鑒定,并出具專(zhuān)業(yè)的公允價(jià)值鑒定報(bào)告,以更好地保證公允價(jià)值的可靠性、可信性和可驗(yàn)證性。

結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)質(zhì)就是確定資產(chǎn)在某特定條件下的公允價(jià)值,資產(chǎn)評(píng)估方法為公允價(jià)值的計(jì)量提供了很好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。目前,會(huì)計(jì)界和資產(chǎn)評(píng)估界的合作成為一種國(guó)際趨勢(shì),隨著資產(chǎn)評(píng)估方法在公允價(jià)值計(jì)量中的推廣,會(huì)引起更多會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本方法的關(guān)注,使公允價(jià)值計(jì)量屬性得到真正的應(yīng)用,同時(shí)也會(huì)使更多的企業(yè)意識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估的重要性,促成企業(yè)主體與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的良性互動(dòng)與深度合作。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試用書(shū)編寫(xiě)組編.資產(chǎn)評(píng)估[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[2] 程智.透過(guò)次貸危機(jī)認(rèn)識(shí)公允價(jià)值[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(5):20-21.

[3] 徐玉德.公允價(jià)值雖好,專(zhuān)業(yè)評(píng)估少不了[J].新理財(cái),2007(3).

第4篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14010202

公允價(jià)值（Fair Value）是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格。公允價(jià)值理論誕生于20世紀(jì)70年代，是對(duì)公平交易市場(chǎng)的一種價(jià)值確認(rèn)，它能及時(shí)、動(dòng)態(tài)的反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化，給決策提供依據(jù)。因此，公允價(jià)值日益受到會(huì)計(jì)技術(shù)界和資產(chǎn)評(píng)估界的廣泛關(guān)注。

1 會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

公允價(jià)值是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中一種不可或缺的計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，公允價(jià)值計(jì)量觀念逐步引入會(huì)計(jì)，并于90年代開(kāi)始在美、英等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛運(yùn)用，在這一大趨勢(shì)的影響之下，我國(guó)在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值概念。

關(guān)于公允價(jià)值的概念和應(yīng)用，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出不同的定義。

1.1 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

該委員會(huì)1995年公告中將公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，自愿的、熟悉情況的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。”同時(shí)規(guī)定：“生物性的資產(chǎn)、金融工具和以股權(quán)支付的報(bào)酬必須用公允價(jià)值計(jì)量；存貨、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無(wú)確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)等要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試；不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則可選擇采用公允價(jià)值入賬。”可見(jiàn)，公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分廣泛。

1.2 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究美國(guó)會(huì)計(jì)界起步最早、研究成果也最為突出。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2006年正式頒布的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則2中，將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的正常交易中，售賣(mài)資產(chǎn)將收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債將支付的價(jià)格。” 隨著公允價(jià)值計(jì)量的觀念逐步深入，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值應(yīng)用的范圍逐步從金融工具擴(kuò)展到資產(chǎn)，再到負(fù)債，越來(lái)越多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

1.3 中國(guó)財(cái)政部

中國(guó)財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。但我國(guó)在公允價(jià)值的使用上是謹(jǐn)慎的，只有在長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項(xiàng)具體準(zhǔn)則中允許有限度的使用公允價(jià)值這種計(jì)量屬性。同時(shí)我國(guó)在引入公允價(jià)值過(guò)程中，也是充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)的，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

雖然上述關(guān)于會(huì)計(jì)中公允價(jià)值概念不盡相同，但本質(zhì)上都是對(duì)公平市場(chǎng)交易的確認(rèn)，同時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)是建立在交易雙方信息充分、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和自由平等三個(gè)假設(shè)前提基礎(chǔ)上的。

由此可見(jiàn)：公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用空間十分巨大。

2 資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件合理的評(píng)估價(jià)值。也就是說(shuō)，評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身狀況及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)交換價(jià)值的客觀估計(jì)值。其顯著特點(diǎn)是，它與當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)狀況及所處的市場(chǎng)條件相吻合，且公平、公開(kāi)、公正。

資產(chǎn)評(píng)估中常見(jiàn)的公允價(jià)值包括：

（1）市場(chǎng)價(jià)值。它是指資產(chǎn)在公開(kāi)市場(chǎng)上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，即理性的買(mǎi)賣(mài)雙方在地位平等、信息公開(kāi)、交易成本時(shí)間成本足夠低的市場(chǎng)上最終達(dá)成的一致價(jià)格。

（2）投資價(jià)值。投資價(jià)值是以資產(chǎn)的收益能力為依據(jù)確定評(píng)估價(jià)值。體現(xiàn)的是評(píng)估價(jià)值對(duì)資產(chǎn)未來(lái)收益能力的反映。

（3）重置價(jià)值。它是指在現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下，按功能重置資產(chǎn)的并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本作為資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。它是從投入角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估。

（4）清算價(jià)值。它是指資產(chǎn)在非正常市場(chǎng)上限時(shí)變現(xiàn)時(shí)的價(jià)格。

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專(zhuān)業(yè)的活動(dòng)，它的目標(biāo)是提供一種相對(duì)公正合理的價(jià)值，而市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值最基本的表現(xiàn)形式，其他價(jià)值形式統(tǒng)稱(chēng)為非市場(chǎng)價(jià)值。非市場(chǎng)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別僅在于市場(chǎng)條件，非市場(chǎng)價(jià)值是在特殊市場(chǎng)條件下的公平，是一種有限制條件的公平，也屬于公允價(jià)值的范疇，否則評(píng)估行為就失去了公正性。

3 公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用對(duì)比

從以上公允價(jià)值的概念上看，兩者之間好像區(qū)別不大，都是評(píng)價(jià)對(duì)象的價(jià)值評(píng)估，都是在一定假設(shè)前提下，具有動(dòng)態(tài)可變性等特點(diǎn)。但是從公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用來(lái)看，兩者確實(shí)存在以下不同點(diǎn)：

（1）兩者面臨市場(chǎng)條件假設(shè)前提不同。

第5篇

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；公允價(jià)值；評(píng)估

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)新的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。如果會(huì)計(jì)上選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式，關(guān)鍵就是在這個(gè)基礎(chǔ)上定量。我國(guó)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估，關(guān)鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值？筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策。

一、完善配套制度建設(shè)，保證公允價(jià)值計(jì)量客觀有效

從我國(guó)目前情況看，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，財(cái)政部頒布了《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號(hào)）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應(yīng)制度，建議不斷完善相應(yīng)的規(guī)章、辦法，健全配套的相應(yīng)制度、準(zhǔn)則等。

二、建立資產(chǎn)評(píng)估的信息服務(wù)系統(tǒng)，服務(wù)于相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告

目前，許多資產(chǎn)評(píng)估是在不存在活躍市場(chǎng)的情況下進(jìn)行的，很大程度上依賴(lài)于評(píng)估人員的主觀判斷。因此，大量與評(píng)估相關(guān)的信息有助于評(píng)估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設(shè)備和科學(xué)的方法，對(duì)信息進(jìn)行加工整理，建立服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的資產(chǎn)評(píng)估的信息服務(wù)系統(tǒng)是必要的。建議有關(guān)部門(mén)建立行業(yè)統(tǒng)一市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，向評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員提供高質(zhì)量的信息咨詢(xún)服務(wù)，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)獲取地區(qū)權(quán)威數(shù)據(jù)，使相關(guān)評(píng)估人員在進(jìn)行投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估時(shí)，更具有依據(jù)，并能保證評(píng)估結(jié)果的公允性。

三、建立健全公允價(jià)值評(píng)估體系，確保公允價(jià)值的真實(shí)性

采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估，筆者認(rèn)為，首先，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立一套嚴(yán)格的公允價(jià)值評(píng)估體系，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評(píng)估報(bào)告，對(duì)未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估方法的公司應(yīng)給予處罰。建立有效的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估實(shí)行監(jiān)督的機(jī)制。評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)，可通過(guò)信息公示、獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)等方式接受投資者或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，因此必然會(huì)受到會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值程度的影響，受會(huì)計(jì)制度約束。這就要求評(píng)估師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有比較透徹的研究，因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評(píng)估結(jié)果，所以，必需加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的隊(duì)伍建設(shè)。最后，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理，有關(guān)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)評(píng)估公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對(duì)其評(píng)估工作予以監(jiān)督，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，杜絕虛假評(píng)估等提供虛假信息的行為，確保公允價(jià)值的真實(shí)性。

四、明確投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的前提，評(píng)估對(duì)象

明確投資性房地產(chǎn)評(píng)估方法的針對(duì)性或適用性。評(píng)估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，必須理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，與委托方及會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告披露的具體要求與建議。對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估方法，應(yīng)優(yōu)先采用市場(chǎng)法與收益法，當(dāng)這兩種評(píng)估方法不適用時(shí)才可以采用成本法等其他方法。當(dāng)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估公允價(jià)值時(shí)，也可以提供公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間等價(jià)值分析結(jié)論。對(duì)于市場(chǎng)法的應(yīng)用，應(yīng)著重關(guān)注參考交易案例的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)、附帶租約等差異因素。對(duì)于收益法的應(yīng)用，應(yīng)著重需注意評(píng)估對(duì)象資產(chǎn)范圍與租金收入內(nèi)涵的匹配、租金收入與成本項(xiàng)目的匹配、出租收益口徑與折現(xiàn)率口徑的匹配；需關(guān)注租約的詳細(xì)條款及約定租金與市場(chǎng)租金的差異等。

五、資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有其相應(yīng)獨(dú)立性，并建立高度的誠(chéng)信機(jī)制

評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信對(duì)評(píng)估結(jié)果的可信度影響重大。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高度的誠(chéng)信機(jī)制，評(píng)估從業(yè)人員要有實(shí)事求是的態(tài)度，嚴(yán)格按照評(píng)估程序，廣泛搜集國(guó)家有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實(shí)際搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評(píng)估結(jié)果。獨(dú)立性是資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的基本特征。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員要恪守中立原則，堅(jiān)持獨(dú)立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。

六、完善房地產(chǎn)市場(chǎng)環(huán)境，構(gòu)建公正透明的估價(jià)平臺(tái)

要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，需要一個(gè)公平、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)環(huán)境，因此構(gòu)建透明的、監(jiān)督機(jī)制完善的房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣具有重大意義。加速市場(chǎng)化的進(jìn)程需要政府的大力推動(dòng)，盡快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場(chǎng)限定規(guī)則。中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，8家上市公司參照同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格確定，1家上市公司按照第三方調(diào)查報(bào)告確定公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，多數(shù)均采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格。因此國(guó)家應(yīng)逐步完善公允價(jià)值審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評(píng)估與企財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，通過(guò)互相監(jiān)督，來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文芳.淺析新形勢(shì)下企業(yè)投資性房地產(chǎn)評(píng)估方法[J].財(cái)稅縱橫，2009（3）.

第6篇

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；公允價(jià)值評(píng)估

一、關(guān)于委托主體

房地產(chǎn)評(píng)估委托權(quán)問(wèn)題在評(píng)估界研究不多，因?yàn)閭鹘y(tǒng)房地產(chǎn)評(píng)估主要為房地產(chǎn)交易服務(wù)，而交易一般僅涉及交易雙方，牽涉的利益相關(guān)方較少，評(píng)估委托權(quán)上容易達(dá)成一致。但是，基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估，涉及的相關(guān)利益方多，利益訴求各不相同，因此，委托評(píng)估制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，對(duì)于評(píng)估報(bào)告質(zhì)量，乃至資本市場(chǎng)的穩(wěn)定均有重要影響。

二、關(guān)于評(píng)估獨(dú)立性

獨(dú)立、客觀、公正是評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)的基本要求，獨(dú)立性是中介鑒證機(jī)構(gòu)的生命線，喪失獨(dú)立性即喪失公信力。從獨(dú)立性要求出發(fā)，不僅會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所與企業(yè)之間要保持獨(dú)立，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所之間也應(yīng)該保持各自獨(dú)立。目前兼營(yíng)房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嵸|(zhì)上歸于同一主體控制或雙方的關(guān)系足以影響其獨(dú)立性的兩家事務(wù)所，不得在接受審計(jì)委托的同時(shí)，又接受投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估的委托。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以借助評(píng)估師的工作對(duì)企業(yè)提供的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量是否合規(guī)、合理提供咨詢(xún)意見(jiàn)，評(píng)估師的工作具有咨詢(xún)性，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家的工作，評(píng)估師提供咨詢(xún)性意見(jiàn)，只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，責(zé)任由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，筆者認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)此類(lèi)業(yè)務(wù)僅需評(píng)估機(jī)構(gòu)和企業(yè)保持獨(dú)立性即可，因?yàn)樨?zé)任主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)。這和承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估是截然不同性質(zhì)的工作，后者是鑒證性評(píng)估。

三、關(guān)于價(jià)值定義

會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，有關(guān)評(píng)估規(guī)范當(dāng)中沒(méi)有公允價(jià)值的定義。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義表述不完全一致，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值定義為“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條）

《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》對(duì)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格的定義為在公開(kāi)市場(chǎng)上最可能形成的價(jià)格。所謂公開(kāi)市場(chǎng)是指在該市場(chǎng)上交易雙方進(jìn)行交易的目的在于最大限度地追求經(jīng)濟(jì)利益，并掌握必要的市場(chǎng)信息，有較充裕的時(shí)間進(jìn)行交易，對(duì)交易對(duì)象具有必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，交易條件公開(kāi)并不具有排它性。可見(jiàn)，公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格定義比公允價(jià)值定義要嚴(yán)格的多，公允價(jià)值可以是公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，也可以不是公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值和公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值之問(wèn)是包含關(guān)系，公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值的一種。但是，準(zhǔn)則中的公允價(jià)值卻是公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值，因?yàn)闇?zhǔn)則同時(shí)規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。該準(zhǔn)則的指南進(jìn)一步指出，活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)通常是指投資性房地產(chǎn)所在城市的房地產(chǎn)市場(chǎng)，對(duì)于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。可見(jiàn)，準(zhǔn)則把投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)涵進(jìn)一步限定為在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上有類(lèi)似房地產(chǎn)的交易價(jià)格，是交易雙方在活躍市場(chǎng)上形成的合理價(jià)格，這也就是公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格。

四、關(guān)于評(píng)估對(duì)象范圍

需要評(píng)估的投資性房地產(chǎn)在準(zhǔn)則中有嚴(yán)格限定，結(jié)合準(zhǔn)則及該準(zhǔn)則的指南，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。具體包括以下四項(xiàng)：

第一，已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建設(shè)用地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的建設(shè)用地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。

第二，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建設(shè)用地使用權(quán)，是指企業(yè)取得，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

第三，某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于能夠單獨(dú)計(jì)量和出售、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；對(duì)于不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，雖然用于賺取租金或資本增值的部分，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

第四，企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不居于主導(dǎo)地位，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

根據(jù)準(zhǔn)則，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店其他旅游設(shè)施，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

由于估價(jià)目的的特殊性，房地產(chǎn)估價(jià)對(duì)象可能不僅包括企業(yè)賬面上的無(wú)形資產(chǎn)―土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)中的建筑物，還可能包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的裝修、固定資產(chǎn)中屬于房地產(chǎn)不可分離的設(shè)備設(shè)施及構(gòu)筑物。評(píng)估報(bào)告中對(duì)評(píng)估對(duì)象包含企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)類(lèi)科目中的具體項(xiàng)目在評(píng)估報(bào)告中必須清晰的揭示，涉及在自用和投資性項(xiàng)目或投資性項(xiàng)目之間分?jǐn)偟囊残枰钥茖W(xué)合理方式分割并給予揭示。

參考文獻(xiàn)：

1、王硯書(shū).上市公司審計(jì)委員會(huì)制度:借鑒與完善[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2004(6).

第7篇

1.資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)一項(xiàng)重要的工作，其對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。當(dāng)前社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來(lái)越多，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的需求比較大，對(duì)評(píng)估的準(zhǔn)確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)評(píng)估管理制度進(jìn)行完善，還要保證評(píng)估的規(guī)范性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，會(huì)計(jì)人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在評(píng)估前要參考財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，會(huì)計(jì)人員要保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性以及可靠性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了完善，對(duì)一些會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這影響了會(huì)計(jì)人員的工作理念，改變了會(huì)計(jì)人員以往的處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)公允價(jià)值提出了新的限定條件，還對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)節(jié)，這可以真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)評(píng)估的方法進(jìn)行了改進(jìn)，下面筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析與介紹。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來(lái)不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來(lái)未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來(lái)可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類(lèi)型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類(lèi)型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類(lèi)型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類(lèi)型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類(lèi)型。

3.2.1公允價(jià)值確定的專(zhuān)業(yè)性分析

公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專(zhuān)業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問(wèn)題。

3.2.2公允價(jià)值確定的操作性分析

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定；對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過(guò)其它估值方法得出。

3.2.3公允價(jià)值帶來(lái)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加

許多原來(lái)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量，如公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將帶來(lái)資產(chǎn)的價(jià)值重估。企業(yè)交易活動(dòng)中也大量引入公允價(jià)值，這意味著對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)價(jià)值含義的規(guī)定有所變化。《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)付款期限若超過(guò)正常信用條件，固定資產(chǎn)的價(jià)值等于購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對(duì)于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，其現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評(píng)估師在進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價(jià)值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。

收益法是資產(chǎn)評(píng)估的基本方法，它涉及三個(gè)基本要素：被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率和被評(píng)估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)期間。要素的確定與資產(chǎn)特征、所處行業(yè)密切相關(guān)，在評(píng)估實(shí)務(wù)中有許多相應(yīng)的技術(shù)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的原則，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中明確了資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的內(nèi)容、基礎(chǔ)、考慮因素和方法以及折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。要求在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，要考慮是否存在改良、重組等事項(xiàng)，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)調(diào)整。

第8篇

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)評(píng)估 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià) 公允價(jià)值

一、引言

特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)需要利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，資產(chǎn)評(píng)估也需要參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，這說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有著密不可分的關(guān)系。這種聯(lián)系并不代表著能把資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)相提并論，評(píng)估注重市場(chǎng)價(jià)值，而會(huì)計(jì)注重成本，這是它們的重大區(qū)別，由此也衍生出它們?cè)谟?jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)方法等方面的差別。

二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的聯(lián)系

1、計(jì)價(jià)依據(jù)

（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估中常會(huì)利用和參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于我國(guó)尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場(chǎng)，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)收益額的預(yù)測(cè)還存在條件上的限制，目前國(guó)內(nèi)評(píng)估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產(chǎn)的時(shí)間差異、功能差異等對(duì)歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎(chǔ)上修正得到的。如運(yùn)用價(jià)格指數(shù)法測(cè)算重置成本時(shí)在被估資產(chǎn)的歷史成本上調(diào)整時(shí)間差異后為重置成本。因此，大部分資產(chǎn)的評(píng)估要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采用收益現(xiàn)值法和市價(jià)法進(jìn)行評(píng)估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據(jù)，因?yàn)楝F(xiàn)金入賬是以票面金額計(jì)價(jià)；應(yīng)收賬款在報(bào)表上列示的凈值是估計(jì)的可變現(xiàn)凈值；短期有價(jià)證券也可采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這幾項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果只需在賬面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。

（2）資產(chǎn)評(píng)估是專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)人員根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料，模擬市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)上最有可能實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)和判斷活動(dòng)及其過(guò)程，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。我國(guó)2007年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性外，還將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但是，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的確定沒(méi)能做出具體規(guī)定，使其在實(shí)施的過(guò)程中可能超過(guò)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。而資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在公允價(jià)值確定方面具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，評(píng)估師的專(zhuān)業(yè)服務(wù)有利于公允價(jià)值的科學(xué)計(jì)量。評(píng)估是以提供估價(jià)意見(jiàn)為目的的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，不僅在評(píng)估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性，而且在實(shí)務(wù)方面具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性，評(píng)估結(jié)果是評(píng)估人員通過(guò)合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價(jià)值計(jì)量提出的要求。故而，當(dāng)會(huì)計(jì)師選用重置成本，變現(xiàn)價(jià)值及收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論就可以成為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的依據(jù)。

2、計(jì)價(jià)方法

資產(chǎn)評(píng)估中大量運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法，其很多估算方法都來(lái)自于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。如用于估算資產(chǎn)重置成本的價(jià)格指數(shù)法、功能價(jià)值類(lèi)比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等借鑒了會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。現(xiàn)行市價(jià)法也來(lái)源于會(huì)計(jì)中的市價(jià)法。

三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)估價(jià)的區(qū)別

1、資產(chǎn)范圍

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，不包括個(gè)人資產(chǎn)，目前的會(huì)計(jì)不對(duì)個(gè)人資產(chǎn)進(jìn)行核算。而資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)更為廣泛，是泛指特定經(jīng)濟(jì)主體擁有或控制的，能給特定經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。如：企業(yè)的某些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)），在資產(chǎn)評(píng)估中將其視為資產(chǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則不視其為資產(chǎn)，不在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)價(jià)反映。此外，評(píng)估有時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)上的負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，負(fù)債不是會(huì)計(jì)資產(chǎn)，而評(píng)估資產(chǎn)有時(shí)也包括評(píng)估負(fù)債。

2、計(jì)價(jià)依據(jù)

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，歷史成本仍是會(huì)計(jì)的基本計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)師注重成本而評(píng)估師注重市場(chǎng)價(jià)值，這仍是評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的最大區(qū)別。資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)確認(rèn)和評(píng)價(jià)主要是以效用和市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)和基礎(chǔ)的。評(píng)估并不反映歷史成本和未來(lái)價(jià)格，而是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣(mài)價(jià)值等。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)隨評(píng)估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。當(dāng)在資產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)育良好，能夠找到與被評(píng)估資產(chǎn)相同或相類(lèi)似的參照物時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估計(jì)價(jià)往往采用現(xiàn)行市價(jià)法。會(huì)計(jì)記賬和算賬中的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)主要以歷史成本為依據(jù)和基礎(chǔ)的，即按照會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則要求，將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變，其依據(jù)為成本是實(shí)際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。即使在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值和資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值還是存在一定區(qū)別的。資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是廣義的公允價(jià)值，既包括了資產(chǎn)在正常市場(chǎng)條件下的合理價(jià)值，也包括了資產(chǎn)在非正常市場(chǎng)條件下的合理價(jià)值；既包括資產(chǎn)在持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值，也包括了資產(chǎn)在非持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值。而會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值是狹義的公允價(jià)值，只是正常市場(chǎng)條件下和持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下資產(chǎn)的合理價(jià)值。此外，也不能拿資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值直接作為會(huì)計(jì)的公允價(jià)值，它們之間也有差別：第一，資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值表現(xiàn)為資產(chǎn)客觀價(jià)值的估計(jì)數(shù)額，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值更傾向于資產(chǎn)交易價(jià)格本身。資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)價(jià)值是一種估計(jì)數(shù)額，是由資產(chǎn)評(píng)估一種專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)活動(dòng)的性質(zhì)決定的，資產(chǎn)評(píng)估本身不能取代資產(chǎn)交易當(dāng)事人的交易決策。公允價(jià)值是作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種屬性或標(biāo)準(zhǔn)，它服務(wù)于會(huì)計(jì)核算，作為一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)完全可以選擇活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格本身或其他價(jià)值表現(xiàn)形式。第二，市場(chǎng)價(jià)值作為評(píng)估師的主觀判斷結(jié)果，這個(gè)判斷結(jié)果需要依據(jù)活躍市場(chǎng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，在許多情況下評(píng)估師還必須借助于一些評(píng)估假設(shè)來(lái)完成對(duì)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的判斷，如公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)及最佳或最有效使用假設(shè)等。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，標(biāo)準(zhǔn)的確立更多地是建立在現(xiàn)實(shí)的活躍市場(chǎng)及其交易價(jià)格的基礎(chǔ)之上。但是，由于會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值在本質(zhì)上、內(nèi)涵方面的趨同與基本一致（這是兩個(gè)概念的主流或基本方面），當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)及其資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格的時(shí)候，即無(wú)法直接取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值的時(shí)候，資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值就是資產(chǎn)的公允價(jià)值的最好替代。

3、計(jì)價(jià)方法

資產(chǎn)評(píng)估是根據(jù)特定的評(píng)估對(duì)象，評(píng)估目的和市場(chǎng)環(huán)境，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估假設(shè)，通過(guò)資料收集、檢驗(yàn)、并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)估途徑和方法，分析判斷資產(chǎn)的交換價(jià)值或“價(jià)值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應(yīng)用預(yù)期收益折現(xiàn)法、市場(chǎng)售價(jià)類(lèi)比法等多種技術(shù)方法。而會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是在確定了的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，主要采用核算的方法來(lái)確定資產(chǎn)的“價(jià)值”

四、結(jié)論

上文分析了資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在計(jì)價(jià)依據(jù)和計(jì)價(jià)方法等方面的關(guān)系，尤其著重探討了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中公允價(jià)值的運(yùn)用為二者的聯(lián)系帶來(lái)的新契合點(diǎn)和具體運(yùn)用上的差別。由于資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的作用不同，二者在計(jì)價(jià)上確實(shí)存在有較大差異。在實(shí)踐中，我們不能完全以市價(jià)取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)，必須理清它們的關(guān)系，即使同在一個(gè)管理平臺(tái)，也應(yīng)當(dāng)注意二者的適當(dāng)分離。但是，也要注意好它們之間的聯(lián)系，使它們能相互銜接，共同發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬義策、路云飛：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)評(píng)估界的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（2）.

[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰：會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的異同分析[J].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2001（5）.

第9篇

一、公允價(jià)值的含義

2000年2月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中將負(fù)債的公允價(jià)值含擴(kuò)進(jìn)來(lái)。“公允價(jià)值是在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中,自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買(mǎi)賣(mài)(或發(fā)生與清償)的金額。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值,指在一項(xiàng)公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的全額”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值,是指在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

各國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值含義的表述都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的,交易雙方是自愿的,彼此熟悉情況,交易金額公平,是雙方一致同意的;(2)公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的,即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值;(3)形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的,只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易,那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正,強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性,而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念,歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。

二、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用存在的問(wèn)題

(一)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,越來(lái)越多的商品都能在一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)中找到其相應(yīng)的價(jià)格,根據(jù)供需理論,活躍市場(chǎng)中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格應(yīng)當(dāng)合理反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的SFAS157中,將活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值列為第一等級(jí),充分肯定了活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性,但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件,即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前,企業(yè)主要是通過(guò)經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是由于各種原因,使得這些部門(mén)所的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值,很難具有相關(guān)性,這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來(lái)了一定障礙。

(二)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有一定彈性。

未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法思路簡(jiǎn)單、容易理解,但是在實(shí)際運(yùn)用中,由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,如果變量的選擇不合理,將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性,會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。一般情況下,能夠反映不同類(lèi)型的未來(lái)現(xiàn)金流差異的要素有五個(gè)方面:(1)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì),或者在更復(fù)雜的情況下,對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì);(2)對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期;(3)用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值;(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性;(5)其他難以識(shí)別的因素,如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善。而以上每一個(gè)方面都需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計(jì),不同的參數(shù)將直接導(dǎo)致公允價(jià)值的重大差異。

(三)資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)。

如果既不能在活躍市場(chǎng)上,也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值,那么專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè),影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。另一方面,評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也就是說(shuō),在評(píng)估過(guò)程中評(píng)估人員的作用是不可替代的,評(píng)估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性。

(四)公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患。

新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn),管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過(guò)非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余,成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問(wèn)題。

三、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)運(yùn)用的建議

(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件。

雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng),特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接,最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展,在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要做好四項(xiàng)工作:一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作,不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平,適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息,保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢;二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng),促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè);三是大力創(chuàng)新流通業(yè),推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變;四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)于二手交易市場(chǎng),應(yīng)引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入,建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度,嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上,政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu),從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

(二)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。

交易是人的活動(dòng),公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段,沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷,在新舊準(zhǔn)則交替之際,加大教育投入,轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念,培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員,是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本,應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面,公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用,為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利,這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育,從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。

(三)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)。

公允價(jià)值的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。(1)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外,成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu),財(cái)政上要保證其資金的充足到位,不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的成本過(guò)高而放棄對(duì)其監(jiān)管,要確保資金的充分合理利用;(2)加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量;加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性;(3)減少守信成本,增大失信損失,改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用,促使政府完善立法,改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境,使得失信者遭受的損失大于守信的成本,形成“一處失信,處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將誠(chéng)信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開(kāi)展下去。

(四)完善相關(guān)法律法規(guī),保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境。

監(jiān)管部門(mén)制定嚴(yán)格的法律,對(duì)通過(guò)操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為,實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場(chǎng)準(zhǔn)入等處罰手段,從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。

當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí),更嚴(yán)厲的處罰能夠震攝管理當(dāng)局,從而在外部監(jiān)管方面對(duì)公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。

監(jiān)管部門(mén)修訂相關(guān)的制度,不再用簡(jiǎn)單的凈利潤(rùn)指標(biāo)作為市場(chǎng)準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩,探索和制定與公允價(jià)值計(jì)量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度,從而從根源上杜絕企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機(jī)。