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關(guān)鍵詞：設施草莓；水肥一體化；應用效果
中圖分類號 S66 文獻標識碼 A 文章編號 1007-7731（2016）13-0069-02
黃川鎮(zhèn)被為譽“中國草莓第一鎮(zhèn)”，草莓年種植面積近2 000hm2，其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求應用現(xiàn)代化技術(shù)進一步提高草莓的產(chǎn)量和品質(zhì)。草莓生產(chǎn)受水分、肥料、農(nóng)藥的影響極大，傳統(tǒng)生產(chǎn)中多采用溝灌，棚內(nèi)溫、濕度難以得到有效地控制，而且病害通過水流加快了傳播速度，導致發(fā)病率較高。過量灌溉不僅浪費了水資源，造成土壤板結(jié)、地下水潛在污染等問題[1-2]，而且降低了草莓的品質(zhì)和口感風味。過量施用化肥則會導致作物營養(yǎng)失調(diào)、果實硝酸鹽含量升高，果實品質(zhì)和肥料利用率下降等問題[3-4]。草莓的根系分布較淺，80%分布于自地表向下15cm的土層內(nèi)，而且纖細、無根毛，要求土壤疏松、通氣良好，但是表土極易干燥，因此適宜少量多次滴灌[5]。為此，筆者對設施草莓水肥一體化技術(shù)的應用效果進行了研究，引導當?shù)剞r(nóng)民嚴格控制施肥總量，合理施肥結(jié)構(gòu)，做到水肥同步控制，實現(xiàn)草莓優(yōu)質(zhì)、高效、生態(tài)生產(chǎn)。
1 材料與方法
1.1 試驗材料及試驗地概況 供試草莓品種為“紅顏”，是當?shù)刂髟云贩N。試驗于2014年9月至2015年5月在連云港市黃川鎮(zhèn)南灣村草莓示范基地進行。試驗田土壤類型為砂姜黑土，pH值6.54，有機質(zhì)12.77g/kg，堿解氮96.39mg/kg，有效磷20.42mg/kg，速效鉀75.12mg/kg。
1.2 試驗設計 試驗設置3個處理，每處理3個重復，對照CK為農(nóng)戶習慣種植區(qū)，處理1、處理2均為水肥一體化處理，詳見表1。處理1、處理2大棚首部設有蓄水池，灌溉設備由首部（水表、疊片過濾器、文丘里施肥器等）、支管、毛管（內(nèi)嵌式）等組成，滴頭間距30cm。
1.3 試驗實施 小區(qū)面積20m2，長5m，寬4m，作畦按畦寬50cm，畦間距30cm，畦高30cm，每畦2行，株距15cm，每小區(qū)栽植333株。定植日期為9月20日，小區(qū)隨機排列。定植前施入有機肥3 000kg/hm2，栽后立即鋪設支管，在2行草莓間鋪設毛管，滴透水。10月中旬覆蓋地膜、扣棚，次年5月30日拉秧。處理區(qū)根據(jù)草莓生長時期需水、需肥規(guī)律和土壤肥力、含水量確定施肥量和灌水量。11月中旬促現(xiàn)蕾第一次追肥，至拉秧前20d，施肥頻率7d1次，共25次。每次施肥前先灌水10～20min，再進行施肥，施肥結(jié)束后再灌水30min，以清洗管道，防止滴灌堵塞。
1.4 統(tǒng)計分析 當草莓成熟時及時采收，每隔3～5d采摘1次，每次采收后分別測定每個處理的產(chǎn)量及品質(zhì)。不同處理的病害、畸形果發(fā)生率等抗逆性采用田間調(diào)查法統(tǒng)計。
2 結(jié)果與分析
2.1 不同處理的節(jié)水、節(jié)肥效果比較 處理1、處理2由于采用了相同的水肥模式，整個生育期共灌水28次，每次2h左右（視灌前土壤含水量），最后統(tǒng)計灌水量。從表2可以看出，水肥一體化種植比農(nóng)戶習慣種植方式節(jié)水1 750m3/hm2，節(jié)水率達46.1%。根據(jù)表1的施肥方案確定施肥量，整個生育期共結(jié)合灌水施肥25次，水肥一體化種植比農(nóng)戶習慣種植方式節(jié)約用肥27.9%～35.1%，實現(xiàn)了節(jié)肥增效。
2.2 不同處理對產(chǎn)量的影響 由表3可知，水肥一體化2個處理比常規(guī)施肥增產(chǎn)效果明顯，單株結(jié)果數(shù)和果重、產(chǎn)量等存在極顯著差異水平。水肥一體化不同配方肥處理2的產(chǎn)量高于處理1的，均比對照高出很多，增產(chǎn)率分別達到32.3%和36.6%。
2.3 不同處理對品質(zhì)的影響 田間調(diào)查記載，對照棚于4月17日相繼發(fā)生白粉病、5月5日又相繼發(fā)生灰霉病和根腐病（見表4），而水肥一體化2個處理均未發(fā)生病害。采用水肥一體化技術(shù)，明顯降低了棚內(nèi)空氣濕度，達到預防病害的效果。可見，水肥一體化種植對防控病害效果極顯著，不僅增加了產(chǎn)量，而且確保了果實的生態(tài)安全。由表5可知，水肥一體化2個處理比對照的畸形果率均有極顯著的下降，水肥一體化不同配方處理1和處理2之間也表現(xiàn)出0.05水平的顯著差異。表明配方施肥可以降低畸形果的發(fā)生率，合理的配方肥加上合理的施用技術(shù)能有效地預防畸形果的發(fā)生。水肥一體化配方施肥草莓果實大小基本均勻，沒有特別巨大的或特別小的果實，色澤亮麗，口感風味比對照更好。1月中旬連續(xù)7d平均氣溫低于0℃，連續(xù)7d最低溫度-13℃，水肥一體化配方施肥的草莓果實第一批采收期于1月16日，而對照區(qū)的采收期為1月23日，推遲了7d。3月中旬以后，對照區(qū)的果實產(chǎn)量比處理1、處理2的果實產(chǎn)量越發(fā)變少，果實變小、色澤等方面也更差。優(yōu)等果的產(chǎn)量（見表5）處理1、處理2比對照增加極為顯著，配方1增產(chǎn)66.4%，配方2比對照增產(chǎn)71.4%。采用水肥一體化技術(shù)，有利于溫度穩(wěn)定，棚內(nèi)溫度較CK高4.1℃，有效地預防了畸形果的發(fā)生，而且地溫提高了3.2℃，從而增加了各種生物的活性，促進了草莓對養(yǎng)分的吸收，利于草莓的生長，提高了產(chǎn)量和品質(zhì)。
3 結(jié)論與討論
研究表明，水肥一體化配方施肥處理與常規(guī)灌溉施肥相比，總產(chǎn)量增加36.6%、優(yōu)等果增產(chǎn)71.4%、節(jié)肥35.1%、節(jié)水46.1%，實現(xiàn)了增收、節(jié)本、高效的生產(chǎn)目標。水肥一體化配方施肥處理對預防草莓病害及畸形果的發(fā)生都有極顯著的效果，改善了棚內(nèi)生態(tài)環(huán)境，為提高果實的產(chǎn)量和品質(zhì)提供了保障。
水肥一體化配方施肥技術(shù)的應用既減少了化肥的投入，節(jié)約了水資源，又降低了農(nóng)藥的使用量，減少了化肥、農(nóng)藥的面源污染，對生產(chǎn)無公害農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)展生態(tài)友好型農(nóng)業(yè)起到了積極的推動作用。
參考文獻
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[3]高中強.山東省設施蔬菜發(fā)展現(xiàn)狀、問題及對策建議[J].中國國菜，2010（2）：12-14.
上海、深圳市財政局、國家稅務局、地方稅務局：
近年來，證券市場迅速發(fā)展，股盤擴大，交投活躍，股票交易量大幅增加，證券交易印花稅手續(xù)費增長較快。鑒于目前證券交易印花稅是由計算機系統(tǒng)進行扣繳處理的，需要付出的代征費用相對較少，因此，經(jīng)研究決定，自2001年1月1日起，證券交易印花稅代征手續(xù)費提取比例從2％調(diào)整為1％。
為加強預算資金管理，證券交易印花稅代征手續(xù)費只能用于與證券交易印花稅代征業(yè)務相關(guān)的開支以及財稅部門的網(wǎng)點建設、稅務征收電子化建設、稅務宣傳與培訓等項目，不得用于財稅部門及職工的獎金、集體福利等支出。
請遵照執(zhí)行。
關(guān)鍵詞：農(nóng)民負擔；農(nóng)村社會；城市社會；城鄉(xiāng)一體化；農(nóng)村稅費改革
我國已于2001年正式加入WTO，按照談判協(xié)議，我國在農(nóng)業(yè)市場準入方面承諾要降低農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅，開放農(nóng)業(yè)市場，拆除非關(guān)稅壁壘，消除國營壟斷等。毫無疑問，這將給國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來極大的沖擊。其負面影響將表現(xiàn)為：國外農(nóng)產(chǎn)品將大量進入我國市場，勢必會部分替代國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品，從而沖擊農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，并波及到農(nóng)民的就業(yè)；由于國外糧棉油糖等農(nóng)產(chǎn)品價格較低，一旦進入我國市場，就會給同類產(chǎn)品造成競爭壓力，迫使其壓低價格，因此將導致農(nóng)民收入減少；按照WTO貿(mào)易規(guī)則的要求，國內(nèi)實行的一些阻礙農(nóng)產(chǎn)品自由貿(mào)易的政策措施必須廢止，從而限制了政府對國內(nèi)農(nóng)業(yè)的支持和保護的余地。
綜上所述：加入WTO后農(nóng)村形勢將更為嚴峻，對已經(jīng)負擔沉重的農(nóng)民來說無疑是雪上加霜。有鑒于此，筆者對農(nóng)民負擔問題進行了分析，并提出了一孔之見。
一、目前我國農(nóng)民的稅費負擔現(xiàn)狀及原因分析
概括起來，當前我國農(nóng)民負擔主要包括以下幾方面的內(nèi)容。
1．稅收負擔。包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民所承擔的農(nóng)業(yè)稅收以及從事鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的農(nóng)民所承擔的工商稅收。
2．合同內(nèi)負擔。合同內(nèi)負擔即是我們通常所說的"村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌"。
3．價格負擔。即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時低于其價值，購買工業(yè)產(chǎn)品時高于其價值的損失部分。
4．制度外負擔。包括各種針對農(nóng)民的亂收費、亂罰款、亂攤派。
在農(nóng)民所承擔的諸種負擔中，要數(shù)合同內(nèi)負擔和制度外負擔最為沉重，農(nóng)民對這兩種負擔的反響也最為強烈。有資料表明，農(nóng)村非稅收入除1992年和1993年略有下降外，其余年份均一路攀升，從1991年的392億元上升到1998年的850億元。
那么，造成農(nóng)民負擔沉重的原因何在？筆者認為，從根本上說，在我國長期存在的兩個社會??"農(nóng)村社會"和"城市社會"的相對隔離是造成農(nóng)民負擔沉重的癥結(jié)所在。農(nóng)村社會和城市社會隔離的表現(xiàn)及其造成的后果主要為以下幾點：
第一，城市和農(nóng)村實行著兩種截然不同的公共分配制度。以國家對教育的投入為例，目前，國家每年幾百億元的教育經(jīng)費幾乎全部用在城市，城市學校的一切開支經(jīng)費是由國家財政撥款的。1985年以前，國家財政每年還有對農(nóng)村每個中學生31．5元、小學生22.5元的教育撥款。1985年國家取消了這筆財政撥款，改由農(nóng)民自籌經(jīng)費辦教育，鄉(xiāng)村兩級教育經(jīng)費由農(nóng)民上交教育附加費提供，農(nóng)村學校改擴建也是由農(nóng)民集資進行的。僅農(nóng)民每年負擔的教育經(jīng)費就達300－500億元。教育設施和師資力量的限制，直接造成了城鄉(xiāng)居民受教育水平的不同。一個簡單的道理，受到良好教育的人更有機會謀取好的就業(yè)職位，從而使生活條件得以改善，反之則更窮。
至于公共設施方面，情況也是如此。國家每年上千億元的財政開支用于城市基礎設施建設，而農(nóng)村享受到的極少，農(nóng)村的基礎設施建設、公益設施建設不得不從農(nóng)村企業(yè)、農(nóng)民頭上攤派、集資、收費甚至罰款來解決。毫無疑問，這也給農(nóng)民造成了極大的負擔。為什么城市居民依法納稅后，能夠享受到政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務而無需額外繳費，而農(nóng)民卻要額外交納統(tǒng)籌費？其實答案很簡單，那就是人們的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)根深蒂固，即圍于時期形成的農(nóng)村公共事業(yè)農(nóng)民辦的傳統(tǒng)觀念！而深藏于背后的癥結(jié)卻是農(nóng)村社會和城市社會的分隔。
城市居民和農(nóng)村居民本應是平等的，公民依法納稅后，政府就應當承擔起向納稅人提供公共產(chǎn)品和公共服務的義務。改革之初及隨后的十幾年，國家的財力十分有限，主要用于城市建設無可厚非，但現(xiàn)在情況不同了，我們國家的財力開始豐厚，完全有能力而且也應該大力支持農(nóng)村公共建設。雖然說近幾年來，為了切實減輕農(nóng)民的負擔、促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，政府也為農(nóng)村作了許多實實在在的事，比如農(nóng)村電網(wǎng)改造、要求各地切實減輕農(nóng)民稅費和稅外負擔等等。但是，我們不能回避的事實是：盡管農(nóng)民的生活水平在逐步提高，但是城市和農(nóng)村的差距卻在進一步拉大。2000年，中國城鄉(xiāng)之間的人均收入比已達2.78，而世界上絕大多數(shù)國家的該比例都小于1．6。目前的城鄉(xiāng)收入差距已遠遠超過了農(nóng)村改革以前的水平。城市居民依法納稅后在享受政府提供的公共產(chǎn)品的同時，農(nóng)村居民卻在依法納稅后還要自掏腰包購買"公共產(chǎn)品"，這是農(nóng)村稅收收入分配極不規(guī)范的表現(xiàn)。
第二，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對農(nóng)村社會而設的。并非說不應對農(nóng)業(yè)征稅，而是現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制極其不合理，這主要表現(xiàn)為如下幾點：
（1）現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅以核定的常年產(chǎn)量為計稅依據(jù)，且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不是在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，即不是對轉(zhuǎn)化為商品的農(nóng)產(chǎn)品征收，因而其計征基數(shù)中包括了農(nóng)民的自食糧食，農(nóng)民要為自食的口糧納稅。
（2）農(nóng)業(yè)稅名義上是稅，其實質(zhì)卻相當于"地租"，是農(nóng)民取得土地使用權(quán)后所繳納的"租金"。它以常年產(chǎn)量為計稅依據(jù)，在豐收情況下，農(nóng)業(yè)稅不會增加；而在歉收情況下，農(nóng)業(yè)稅也不會減少。地租性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅實質(zhì)上規(guī)定了農(nóng)民種不種地都必須交納地租，這實際上已用地租將農(nóng)民束縛在田地上。這既不利于農(nóng)村勞動力的自由流動，也產(chǎn)生了稅收不公平的問題。試問，虧損的企業(yè)需要交納所得稅嗎？答案是否定的，那么不種地的農(nóng)民為什么要交納地租？這就是稅收不公平的問題。
（3）具有所得稅性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅不允許扣除必要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，這與企業(yè)所得稅相比較，問題就尤為突出。企業(yè)所得稅是就企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除為取得這些收入而支出的成本費用以后的余額征收。同樣道理，農(nóng)民使用土地進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，除了土地這一資本品以外，還要投入種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料。這些投入實質(zhì)上就是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的資本品投入，理應在征稅時扣除，但是現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅卻不允許作這種扣除，農(nóng)民要為自己的資本投入承擔較重的稅收，這與"稅不蝕本"的基本原則是背道而馳的。
第三，近年來我國已在不少地縣實行農(nóng)村稅費改革試點，這雖然在一定程度上減輕了農(nóng)民的負擔，但是也暴露出一些新的問題，尤其是農(nóng)村居民和城市居民在享受政府公共產(chǎn)品和公共服務方面存在的差別依然得不到解決。以四川成都市雙流縣稅費改革為例，雙流縣實行稅費改革后，農(nóng)民負擔大大下降：農(nóng)業(yè)承包人口人均負擔減少57.2％，由1100元減為470元，平均每畝減少633元。畝均負擔減少56．8％，由118無減少為51元，平均每畝減少67元。
雙流縣稅費改革取得的成效是十分明顯的，但也引發(fā)了一些新問題：1）由于財政收人的減少，從而影響到了基礎設施建設和公共事業(yè)發(fā)展；2）沒能解決稅費負擔不均的問題，一方面表現(xiàn)為種地農(nóng)民和不種地農(nóng)民稅負不公；另一方面表現(xiàn)為城郊農(nóng)民土地少，負擔輕，邊遠山區(qū)人均土地面積多負擔重，即出現(xiàn)了地域稅負不公的現(xiàn)象。
所有這些問題的產(chǎn)生都緣于現(xiàn)行稅費改革的不徹底，沒能觸及到問題的根本，即農(nóng)村社會和城市社會的隔離問題。
二、按照城鄉(xiāng)一體化的思路，重構(gòu)農(nóng)村稅費分配格局
既然農(nóng)民負擔沉重的根本癥結(jié)在于農(nóng)村社會和城市社會的隔離，那么，解開這個癥結(jié)的根本出路就只能是將城市社會和農(nóng)村社會合二為一，即走城鄉(xiāng)一體化的道路。
所謂城鄉(xiāng)一體化是指這樣一種狀況：城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟自然資源統(tǒng)一規(guī)劃利用，其實質(zhì)是城鄉(xiāng)資源的重新配置和優(yōu)化組合，其最終結(jié)果是不存在傳統(tǒng)意義上的農(nóng)村，自然村不再被保留，所有的人口實行統(tǒng)一的社會、政治政策。
在我國，實行城鄉(xiāng)一體化具有重大的意義；第一，有利于國民素質(zhì)的整體提高。如前所述，長期以來，由于國家對城市和農(nóng)村采取了兩種截然不同的公共分配制度，在教育方面，由于農(nóng)村受到教育設施和師資力量的限制，導致農(nóng)村教育質(zhì)量普遍低于城市教育質(zhì)量，從而影響到國民的整體素質(zhì)。實行城鄉(xiāng)一體化后，國家將對城鄉(xiāng)教育一視同仁，農(nóng)村教育設施和師資力量必將大大得以改善，有更多的農(nóng)村人口將接受更高水平的教育。毫無疑問，這將推動我國國民整體文化素質(zhì)每一年都上一個新臺階。第二，從經(jīng)濟意義上看，有利于勞動力資源的有效利用。目前我國農(nóng)村的現(xiàn)狀是人多地少，農(nóng)村存在著大量的剩余勞動力資源。城鄉(xiāng)分割的格局限制了農(nóng)村勞動力的自由流動，大多數(shù)農(nóng)民只能選擇靠有限的田地過活，而過多的剩余勞動力附著于有限的田地上導致了農(nóng)村生產(chǎn)的低效率，從而進一步加劇了農(nóng)民的貧困。雖然說在城市也存在大量的失業(yè)，但不容回避的現(xiàn)實是城市存在大量的崗位無人問津（這些崗位大多報酬較低，勞動強度較大）。如果實行城鄉(xiāng)一體化，提供給農(nóng)村居民以平等的就業(yè)機會，城鄉(xiāng)居民在廣泛的領域競爭崗位，那么必將有更多的農(nóng)民在城市獲得就業(yè)機會，一則可以解決農(nóng)村剩余勞動力問題；另一方面也可以在勞動力市場形成更優(yōu)的、多層次的競爭態(tài)勢，從而加快勞動力大市場的形成。
既然如此，那么加入WTO以后，如何按照城鄉(xiāng)一體化的思路，對現(xiàn)有的農(nóng)村稅費體制進行改革？筆者認為，必須從以下幾個方面著手。
（一）稅收制度方面，應按照城鄉(xiāng)一體化的思路，在城鄉(xiāng)實行統(tǒng)一的工商稅制
1．取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，在農(nóng)村推行所得稅制度。我們認為應該借鑒所得稅的做法??以凈所得為應稅所得，取消按照土地面積和常年產(chǎn)量征收的辦法，變農(nóng)業(yè)稅為所得稅。在計算應稅所得時，應考慮到農(nóng)民的投入成本，包括平均每畝所需人工、農(nóng)藥、化肥、種子及其他費用。在此基礎上，折算出每單位農(nóng)產(chǎn)品所需投入的成本。
對于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收人，盡管農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品種類繁多，但在計稅時也應扣除其生產(chǎn)成本（不同的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品成本會有不同），只對凈所得征稅。
稅率設計方面，建議采用比例稅率。因為是對凈所得征稅，所以應在全國統(tǒng)一稅率，筆者的建議是采用30％的比例稅率，與企業(yè)所得稅持平。征收方面，考慮到農(nóng)村農(nóng)民分散經(jīng)營的特點，對農(nóng)村所得稅的征收應放在收購、加工環(huán)節(jié)征收。
對于牧業(yè)收入，考慮到大部分牧區(qū)處于祖國邊疆，從事畜牧業(yè)生產(chǎn)的基本上是少數(shù)民族，除了對牧業(yè)收入采用征收所得稅的原則不變外，各地可以根據(jù)其實際情況自行確定所得稅率。
此外，農(nóng)牧產(chǎn)品（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品）銷售均具有商品流轉(zhuǎn)的性質(zhì)。一體化的城鄉(xiāng)就應有一體化的工商稅收，所以，我們認為應對農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售征收增值稅。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位在要求抵扣增值稅進項稅額時必須能出具增值稅發(fā)票，否則不予抵扣。這里有一個問題，絕大多數(shù)農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售者并不能開具增值稅發(fā)票，解決的辦法是在收購時由稅務部門代開增值稅發(fā)票。
2．完善現(xiàn)行增值稅制度。在我國推行消費型增值稅是大勢所趨，但在目前尚沒實行消費型增值稅的情況下，卻有必要完善與農(nóng)業(yè)有關(guān)的增值稅制度，以減輕農(nóng)民的負擔。
具體措施是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行增值稅零稅率政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)前退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅價格進入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領域。
3．加快財產(chǎn)稅的改革，將財產(chǎn)稅擴展到農(nóng)村。現(xiàn)行財產(chǎn)稅類中房產(chǎn)稅的征稅范圍，只限于城市、縣城、工礦區(qū)的房產(chǎn)，新的房產(chǎn)稅征稅范圍應擴展到農(nóng)村。這主要是因為農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)近年來有較大發(fā)展并具有一定實力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對這部分房屋產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人具有負稅能力，同時有利于企業(yè)之間的平等競爭。另一方面，雖然我國農(nóng)村農(nóng)民依然是弱勢群體，人均收入比城市要低很多，但是我國農(nóng)村收入分配格局也呈現(xiàn)出兩極化：一方面，不同地區(qū)農(nóng)村農(nóng)民收入分配極不均衡（見表1），2000年，東、中、西部農(nóng)村人均純收入之比為2．12：1．41：1，收入最高的省和收人最低的省之間的收入差距也逐漸擴大，2000年為4．2：1（上海與）；另一方面，即使在同一地區(qū)，不同社會階層（高收入階層為農(nóng)村的私營企業(yè)主、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理者，低收入階層為純農(nóng)業(yè)勞動者階層）收入分配也極不均衡，亟待調(diào)節(jié)。在農(nóng)村實行所得稅的同時，有必要將財產(chǎn)稅的征收推向農(nóng)村，以調(diào)節(jié)農(nóng)民在財產(chǎn)擁有上的差距。
表1我國農(nóng)村居民家庭人均年收入單位：元
──┬────┬────┬────┬────┬────┬────
││1985年│1990年│1995年│1997年│1998年│1999年│
├──┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│上海│805．92│1907．32│3436．61│4345．61│5406．87│5409．11│
│江西│377．31│669．9│1218．19│1537．36│2048│2129．45│
│貴州│287．83│435．14│786．84│1086．62│1334．46│1363．07│
──┴────┴────┴────┴────┴────┴────
資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2000）》。
此外，需要補充的是，對于農(nóng)村私營企業(yè)、集體企業(yè)應征的各項稅收應與其他企業(yè)一視同仁，不應有異而違背稅收的公平性。
（二）行政收費制度方面的改革
1．為保證城鄉(xiāng)財政一體化，應比照城市收費制度的辦法，劃定農(nóng)村應保留的規(guī)費及國有資源使用費的范圍和收費標準，并將其納入統(tǒng)一的國家預算管理之中。
2．廢除現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)"五統(tǒng)籌"制度和農(nóng)民義務工制度，變"兩工"（即農(nóng)村積累工和義務工）的無償使用為有償使用。鑒于農(nóng)村"三提留"是為發(fā)展集體經(jīng)濟和農(nóng)民集體福利的需要而設置的基金，其性質(zhì)屬于農(nóng)民集體經(jīng)濟所有，不屬于國家財政性資金，所以有必要將"三提留"的決策權(quán)和使用監(jiān)督權(quán)交由農(nóng)民集體民主決定。
（三）農(nóng)村財政管理體制方面的改革
鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級事權(quán)與財權(quán)的不對稱導致了對農(nóng)民的不合理收費的產(chǎn)生，最終的結(jié)果是農(nóng)民的負擔沉重。所以實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化的著力點應該是轉(zhuǎn)換鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，明確劃定鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府的支出范圍，并保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府實行其職能所需的足夠財力。為什么那些稅費改革試點后的縣基礎設施建設和公共事業(yè)發(fā)展受到了影響？其根本原因在于沒有在全國范圍內(nèi)將農(nóng)村和城市作為一盤棋考慮，將農(nóng)村公共分配與城市公共分配分割開來，所以有必要健全現(xiàn)有預算制度，將全部財政性收支納入預算內(nèi)統(tǒng)一管理，使農(nóng)村公共分配與城市公共分配融為一體，從而使農(nóng)村公共分配關(guān)系規(guī)范化。
關(guān)鍵詞:城鄉(xiāng)一體化;鄉(xiāng)村債務;成都市;
優(yōu)化路徑
進城鄉(xiāng)一體化是建設社會主義新農(nóng)村、構(gòu)建和諧社會的重大舉措,對于貫徹落實黨的十七大精神,牢固樹立科學發(fā)展觀,推動我國經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。推進城鄉(xiāng)一體化是一項關(guān)于全社會的復雜的系統(tǒng)工程,涉及到城鄉(xiāng)規(guī)劃、基礎設施、土地制度、社會保障、人口管理、文化教育等各個領域。從近幾年推進城市化的實踐來看,目前推進城鄉(xiāng)一體化還存在一些障礙因素,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)思想觀念落后,城鄉(xiāng)之間的“鴻溝”需要逾越。(二)政策配套不及時,農(nóng)民進城的“門檻”需要降低。(三)建設投入短缺,城鎮(zhèn)發(fā)展的“瓶頸”需要突破。(四)嚴峻的鄉(xiāng)村債務問題成為城鄉(xiāng)一體化的阻礙。
推進我國城鄉(xiāng)一體化建設面臨著許多阻礙,基于以上原因分析更是讓我們清楚地認識到,當前數(shù)額巨大的鄉(xiāng)村債務與城鄉(xiāng)一體化決策意圖存在著巨大反差,我國鄉(xiāng)村多年積累的公共負債問題,以及由此引出的基層行政生態(tài)秩序,成為當前我國城鄉(xiāng)一體化建設的重大現(xiàn)實障礙,所以必須要采取積極有效措施,化解日益嚴重的鄉(xiāng)村債務,早日完成城鄉(xiāng)一體化建設的宏偉目標。
一、四川省鄉(xiāng)村債務形成原因
自1998年建立四川鄉(xiāng)鎮(zhèn)信息系統(tǒng),開展鄉(xiāng)村債務統(tǒng)計監(jiān)測以來的資料顯示,鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務逐年增長。對于四川省鄉(xiāng)村債務的形成原因,主要有以下幾點:
(一)農(nóng)村稅費改革弱化了償還鄉(xiāng)村債務的機制。農(nóng)村稅費改革后,弱化了償還鄉(xiāng)村債務的機制,取消了原先納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政盤子和村級財務開支的稅費項目,如鄉(xiāng)統(tǒng)籌、教育集資、屠宰稅等鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財力一下子變得捉襟見肘。
(二)鄉(xiāng)村政府機構(gòu)臃腫,運行成本高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構(gòu)臃腫,財政供養(yǎng)人員過多,造成行政費用支出巨大。目前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的機構(gòu)配置都是對應上級部門條塊結(jié)合的,除了五大班子外,還有“七站八所”,真可謂“麻雀雖小,五臟俱全”。
(三)鄉(xiāng)村不良債務的金融制度限制。鄉(xiāng)村不良債務作為政府的債務,同時很大一部分又是金融機構(gòu)的不良債權(quán)。它們之間彼此相互聯(lián)系,市場機制的不完善和金融制度的不健全與缺失,是造成鄉(xiāng)村不良債務的主要原因。同時鄉(xiāng)村債務也是金融機構(gòu)的最大的負擔,反過來鄉(xiāng)村不良債務對于現(xiàn)行的鄉(xiāng)村金融體制有著消極的影響,對于鄉(xiāng)村金融制度的改革和發(fā)展起到了負面的作用。
(四)鄉(xiāng)村不良債務的財政體制限制。從歷史上看,建國以來財政體制的變化在大多數(shù)情況下是不利于基層政府的。雖然在改革開放后,財政的集中程度下降,各級地方政府有了較大的自,但在1994年分稅制財政體制改革后,中央財權(quán)的集中度再度提高,而各級地方政府也紛紛效仿中央,財力層層集中。
二、四川省特定情況下的鄉(xiāng)村債務化解對策和防范措施
我們在對四川省鄉(xiāng)村不良債務形成原因進行分析時知道,農(nóng)村不良債務是我國農(nóng)村稅費改革和農(nóng)村金融體制改革過程中暴露出來的農(nóng)村社會經(jīng)濟發(fā)展的深層次問題。針對四川省特定情況下的鄉(xiāng)村債務,提出以下對策和防范措施:
(一)以經(jīng)濟發(fā)展促進鄉(xiāng)村不良債務化解。四川省各個農(nóng)村地區(qū)政府立足于本地的優(yōu)勢資源,把優(yōu)勢資源變成優(yōu)勢財源,努力發(fā)展適合的生產(chǎn)經(jīng)營項目,把優(yōu)勢效益項目做大做強,努力培育新的經(jīng)濟增長點。
(二)建立健全財政監(jiān)督管理機制。首先,要建立日常的監(jiān)督檢查制度,由縣財政、紀檢、監(jiān)察等部門組成鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常財政收支的監(jiān)督部門,每年定期對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支進行檢查,督促鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常財政收支的合法性和規(guī)范性。其次,建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要干部離任時的審計制度。
(三)進一步完善四川省轉(zhuǎn)移支付制度。即實施農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付資金管理和支付方式改革,具體方式就是分布在各相關(guān)涉農(nóng)部門的財政補貼,由財政部門按照“統(tǒng)一渠道、統(tǒng)一時間、統(tǒng)一方式”和公開補貼項目、補貼數(shù)額及政策依據(jù)的方式,委托金融機構(gòu)開設“一卡通”銀行專用存折,將所有的財政補貼農(nóng)民資金納入一戶管理和一卡通集中發(fā)放,范圍包括貧困生“一免兩補”、糧食直補、水稻良種補貼、大型農(nóng)機具補助等。
三、全國鄉(xiāng)村債務優(yōu)化路徑
近年來,雖然上級財政對農(nóng)村公共設施建設事業(yè)的財政撥款逐年增加,農(nóng)村基礎設施建設和興辦企業(yè)的步伐加快,但由于鄉(xiāng)村基層既有設施薄弱,農(nóng)村公共產(chǎn)品、公共服務供給仍然遠遠不能滿足農(nóng)民日益發(fā)展的基本需求,資金缺口依然很大,鄉(xiāng)村財力負擔進一步加重,舉債建設成為一種普通現(xiàn)象;一些地方領導超越當?shù)亟?jīng)濟水平,大搞“形象工程”,盲目上馬基礎設施建設和下達各項達標任務,許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)破產(chǎn)造成了大量的資金沉淀,形成了巨額的債務包袱;此外,鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部隊伍龐大,人浮于事,效率低下,社會管理成本偏高。這一系列問題造成鄉(xiāng)村債務一直呈現(xiàn)出直線上升的畸形增長方式。
因此,要徹底解決鄉(xiāng)村債務問題,必須進行制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,加大改革力度:首先要對事權(quán)財權(quán)制度進行大膽創(chuàng)新。應遵循財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則,遏制政府體制中財權(quán)不斷上收,對中央、省(自治區(qū))、市、縣、鄉(xiāng)五級政府的事權(quán)重新進行明確劃分,并配以相應的財權(quán)。其次要對約束監(jiān)督機制有所創(chuàng)新。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的離任審計主要是核對賬目、審查貪污、挪用和超規(guī)格開支情況,這就導致了個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導為了討好上級,大搞面子工程,大造虛假政績,給下一屆班子留下爛攤子、重包袱的情況時有發(fā)生。
參考文獻:
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作者簡介:
一、建立“五位一體”的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)多項業(yè)務、多個層級、多種功能的資源共享和綜合應用。
根據(jù)金稅工程（三期）的總體要求，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃、科學實施、強化應用”的一盤棋原則，以“全省同一個信息處理平臺、同一條寬帶網(wǎng)絡、同一個數(shù)據(jù)倉庫、同一套管理制度、同一樣工作流程、同一個業(yè)務技術(shù)標準、同一個安全保密體系，覆蓋全省地稅所有的機構(gòu)和業(yè)務”為目標，建立統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)核心平臺，通過__省地稅局門戶信息系統(tǒng)將各子系統(tǒng)融為一體，逐步形成了以稅費征管為根本，以行政管理為基礎，以外部信息交換為手段，以互聯(lián)門戶網(wǎng)站與稅控應用功能的對接為抓手，以決策支持為目標的“五位一體”綜合信息管理系統(tǒng)，初步實現(xiàn)了一體化的資源共享和綜合應用。
（一）多項業(yè)務的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統(tǒng)，是以標準體系的運行維護機制為基礎，以稅源管理為核心，以各類基礎信息庫為支撐，涵蓋了稅收征收管理和稅務內(nèi)部事務管理的多項地稅業(yè)務工作門戶。信息系統(tǒng)采用全省統(tǒng)一的認證與授權(quán)方式，重組__省地方稅收內(nèi)、外部信息，實現(xiàn)與稅收征管系統(tǒng)的稅費業(yè)務模塊、行政管理系統(tǒng)的文書流轉(zhuǎn)模塊的自動銜接，實現(xiàn)不同模塊之間的數(shù)據(jù)和功能的互聯(lián)，實現(xiàn)地稅業(yè)務與國稅、工商、財政等部門業(yè)務的數(shù)據(jù)互聯(lián)和功能互通，建立了統(tǒng)一的與納稅人及外部門的政務公開、納稅服務等信息交換渠道，保證多種業(yè)務之間的資源共享和綜合應用，提高了工作效率。
（二）多個層級的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統(tǒng)，運用身份認證和角色控制訪問加強系統(tǒng)的安全管理，運用工作流模式控制行政辦公與業(yè)務流程，以省級—市級—縣級—分局級為縱軸，以決策層面—管理層面—業(yè)務層面—采集層面為橫軸，以工作流為驅(qū)動，以待辦事宜為驅(qū)動界面。信息系統(tǒng)采用的工作流機制，既能保證政令暢通，又極大地提高了地稅系統(tǒng)的行政執(zhí)行力。同時，工作流機制使基層能夠及時、準確地向上級反映稅收管理過程中遇到的問題或困難，使基層處理問題和化解矛盾的能力大大提高，有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
（三）多種功能的資源共享和綜合應用。“五位一體”的信息系統(tǒng)，集成了行政管理、稅收征管、政務公開等功能，為各級領導的決策提供科學依據(jù)。實現(xiàn)資源整合共享后，稅收管理系統(tǒng)更加穩(wěn)定，數(shù)據(jù)分析功能更強，管理決策力度更大，對各類信息的收集處理、納稅服務、機構(gòu)人員管理、稅收業(yè)務梳理、流程再造等方面都產(chǎn)生了革命性影響。
二、依托信息技術(shù)強化稅收征管，實現(xiàn)了多個行業(yè)、多種稅費、多個環(huán)節(jié)的嚴格控制和科學管理。
稅收征管是稅收業(yè)務工作的核心，是稅收信息化服務的對象和工作的目的。我們以業(yè)務需求為導向，以信息技術(shù)為支撐，通過資源整合，將管理、征收、檢查、評估、處罰、執(zhí)行和救濟納入稅費征管信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務實現(xiàn)資源共享和綜合應用，實現(xiàn)多個行業(yè)、多種稅費、多個環(huán)節(jié)的嚴格控制和科學管理，促進了稅費征管質(zhì)效的顯著提升。
（一）多個行業(yè)的嚴格控制和科學管理。“五位一體”信息系統(tǒng)的稅費征管系統(tǒng)，搭建了精確規(guī)范的數(shù)據(jù)采集平臺，建立了納稅人戶籍監(jiān)控、納稅評估、行業(yè)管理等應用系統(tǒng)，引進地理信息系統(tǒng)等手段，構(gòu)建立體稅源管理體系，全面、實時掌控各個行業(yè)的稅源現(xiàn)狀。信息系統(tǒng)通過網(wǎng)上報稅等電子手段采集申報數(shù)據(jù)，通過稅控設備采集發(fā)票數(shù)據(jù)，通過與代征單位聯(lián)網(wǎng)導入委托征收數(shù)據(jù)，通過橫向聯(lián)網(wǎng)導入相關(guān)部門的信息比對數(shù)據(jù)等，狠抓征管基礎信息采集、錄入和應用。充分運用__省電子政務網(wǎng)絡資源，推進與相關(guān)部門的信息資源共享，取得了稅源管理的突破，實現(xiàn)對各個行業(yè)稅源的嚴格控制和科學管理。僅在20__年進行的第三方（工商）信息比對工作中，全省就登錄、完善各類企業(yè)征管基礎信息1300多萬條。
（二）多種稅費的嚴格控制和科學管理。我省地稅系統(tǒng)負責征收的各種稅費，包括15個稅種、17個規(guī)費及5種社會保險費，具有數(shù)量龐雜、種類繁多、零星分散的特點。針對這一特點，我們在信息系統(tǒng)開發(fā)中采用新一代稅收管理思路構(gòu)建整體業(yè)
務框架，建立了全面、準確的數(shù)據(jù)采集體系和規(guī)范、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，使之很好地滿足全省各種地方稅費征管的需要。同時，采用開放系統(tǒng)架構(gòu)和基于組件的技術(shù)，如果發(fā)生稅費開征停征、種類增減等業(yè)務變化，僅需對有關(guān)組件進行升級即可。基于這一信息技術(shù)的優(yōu)勢，在與相關(guān)部門實行完整的數(shù)據(jù)交換基礎上，輔之以房地產(chǎn)稅收一體化管理、重點稅源監(jiān)控、雙定戶電子定稅、土地使用稅和耕地占用稅的稅源冊籍、個人所得稅全員全額扣繳等軟件模塊，提高分稅（費）種的稅源監(jiān)控能力，保證了對各種稅費的嚴格控管。
（三）多個環(huán)節(jié)的嚴格控制和科學管理。“五位一體”的信息系統(tǒng)，通過財政、稅務、國庫、銀行等部門之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)對每一筆稅款的全程監(jiān)控和管理；通過稅源管理平臺，實現(xiàn)對每一個納稅人的全過程控制和管理；通過工作流機制，對每個業(yè)務在工作流中的狀態(tài)都能實時監(jiān)控。在征管信息系統(tǒng)內(nèi)，針對稅收管理員的電子工作日志，以稅務人員崗位工作行為、執(zhí)法行為和征管質(zhì)量等工作流數(shù)據(jù)為考核基礎數(shù)據(jù)支撐，建立績效考核體系，利用軟件進行績效評估，按照規(guī)定實施問責追究，實現(xiàn)了手工考核向微機考核的轉(zhuǎn)變。通過對稅款、納稅人、業(yè)務等工作流的跟蹤和監(jiān)控，能夠多環(huán)節(jié)、全方位地嚴格控制和科學管理，使稅收征管質(zhì)量和效率得到有效保證。
三、依托信息技術(shù)改善納稅服務，實現(xiàn)納稅前多途徑告知、納稅中多形式服務、納稅后多措施維權(quán)的良性互動和長效機制。
搞好納稅服務，是稅務部門的基本職責，是稅收工作的永恒主題。我們依托信息技術(shù)，整合各種資源，通過完善為納稅人服務系統(tǒng)，拓展和凸顯稅務互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、12366納稅服務系統(tǒng)、短信平臺和多元化申報四部分的功能，不斷拓寬征納之間的溝通渠道，將服務貫穿于納稅前、中、后整個過程，為廣大納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、便捷、全方位的服務。
（一）納稅前多途徑告知。“五位一體”的信息系統(tǒng)，能夠為納稅人提供多種途徑的稅前宣傳、咨詢。納稅服務平臺提供了納稅客戶端軟件、稅務網(wǎng)站、稅務短信、電子郵箱、12366納稅服務熱線等；與納稅服務平臺對接的__地稅門戶互聯(lián)網(wǎng)站，采取實時在線溝通的方式，使納稅人能在線咨詢稅收政策、稅收優(yōu)惠、發(fā)票防偽等事項；納稅服務平臺與稅務短信平臺對接，能實現(xiàn)及時納稅提醒等事項，為納稅人提供登記辦理、稅負核定、稅款催繳等各類涉稅信息。通過多種途徑的告知，幫助納稅人熟悉有關(guān)財會、稅法知識，全面準確理解稅收政策，避免各種非主觀故意造成的延期繳稅等情況。
（二）納稅中多形式服務。
在納稅人辦稅過程中，“五位一體”的信息系統(tǒng)能夠提供多種形式的稅中服務。網(wǎng)上納稅服務平臺運用各種現(xiàn)代化通信手段，為納稅人開辟規(guī)范的辦稅服務廳辦稅、網(wǎng)絡電子辦稅廳辦稅、電話報稅、傳真報稅、刷卡繳稅、郵寄報稅、12366納稅服務熱線等多種便捷的辦稅渠道，使納稅方式多元化、手續(xù)簡化。通過網(wǎng)絡途徑，應用移動通信設備，對納稅人宣講法規(guī)、制度、優(yōu)惠政策和辦稅程序等內(nèi)容，幫助納稅人準確辦理各項涉稅事宜，規(guī)避稅收風險，做到在服務中實施管理，在管理中體現(xiàn)服務，方便納稅人及時足額納稅。特別是國庫信息處理系統(tǒng)（tips系統(tǒng)）全面推廣應用后，能夠使納稅人足不出戶即可完成申報繳稅事宜。目前，全省電子申報戶達到96352戶，通過銀行卡和電子結(jié)算繳納稅款的納稅戶數(shù)分別達到53849戶和103261戶。
一、關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗收處理意見
會議確定：1、在2008年8月31日前(以繳城市配套費發(fā)票時間為依據(jù))審批并繳費的個人建房，按超建面積每平方米200元罰沒。2、在2008年9月1日后(以繳城市配套費發(fā)票時間為依據(jù))審批并繳費的個人建房，建筑占地面積及建筑層數(shù)均在規(guī)劃審批范圍內(nèi)的超建部分，按超建面積每平方米200元罰沒；其他超建部分按超建面積每平方米800元罰沒。3、對所有違規(guī)超建行為，如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證范圍內(nèi)的，除按以上規(guī)定處罰外，還需按照現(xiàn)行稅費一體化標準補繳規(guī)費，以實建面積發(fā)證。如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證用地范圍外的，函告業(yè)主完善土地審批手續(xù)后，按以上規(guī)定處罰發(fā)證；如不能完善土地審批手續(xù)，僅按以上相應規(guī)定處罰，不予發(fā)證。
二、關(guān)于貫徹落實《市政府“關(guān)于處理房屋權(quán)屬登記中有關(guān)歷史遺留問題的意見”》的具體操作辦法
會議對操作辦法進行了明確：
（一）對象的認定。瑞府辦[2013]5號文件規(guī)定，“依法取得國有建設用地使用權(quán)，經(jīng)政府批準個人自建的房屋，按照土地使用權(quán)證記載的時間，提交相關(guān)材料辦理房屋權(quán)屬登記”，現(xiàn)就“經(jīng)政府批準個人自建房屋”的對象明確如下：
1、各類拆遷安置用地[以拆遷安置（補償）協(xié)議或政府批文為準]上的個人自建房；
2、經(jīng)政府準許的各類房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓用地上的個人自建房，如：等；
3、破產(chǎn)改制企業(yè)轉(zhuǎn)讓用地上的個人自建房；
4、經(jīng)公開招標、掛牌、拍賣所取得用地上的個人自建房；
5、其它有市政府批復準許建設用地上的個人自建房。
（二）具體操作辦法。對瑞府辦[2013]5號文件要求我局出具“建設工程規(guī)劃許可證或規(guī)劃部門出具的規(guī)劃意見”的，一律實行補辦規(guī)劃許可證,操作辦法如下：
1、街住宅建筑層數(shù)為四層及以下的，或臨街（即除巷道外的城市道路）的商住建筑層數(shù)為六層及下的，補繳規(guī)費后予以補發(fā)證；
2、街住宅建筑超出四層、或沿街商住建筑超出六層的，或有超出土地使用證范圍等各類超建行為的，參照《關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗收處理意見》進行處理。
（三）規(guī)費補繳標準。根據(jù)市政府辦《關(guān)于印發(fā)市房地產(chǎn)稅費一體化管理業(yè)務規(guī)程的通知》（瑞府辦[2008]143號）精神，按土地使用證載明的時間為準，2008年9月1日以后的按稅費一體化標準補繳；2003年6月1日至2008年8月31日的只補繳市政基礎設施配套費15元/平方米。
“該方案在產(chǎn)品和系統(tǒng)的設計上既滿足了管理信息化以及協(xié)同共享可持續(xù)發(fā)展的需要，又確保了財政資金管理安全性、流動性、收益性的需要。”招商銀行總行現(xiàn)金管理部總經(jīng)理左創(chuàng)宏介紹。
據(jù)了解，目前招商銀行配合各地財政完成的財政直接支付、集散賬戶管理等支付類項目21個，銀關(guān)通、銀稅通等電子繳稅類項目32個，非稅繳稅項目21個，財政公務卡等財政采購類項目6個，有25家分行有效開展了財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)項目。
構(gòu)建國庫“現(xiàn)金池”
國庫現(xiàn)金管理是指財政部門代表政府在確保國庫支付需要和國庫現(xiàn)金安全的前提下，有效管理國庫現(xiàn)金池以降低籌資成本和獲取投資收益的一系列財政管理活動。
為了降低閑置國庫現(xiàn)金因時間價值產(chǎn)生的損失及提高資金使用效率，招商銀行構(gòu)建了基于CBS3.0管理系統(tǒng)的國庫“現(xiàn)金池”，進行有效的開展財政資金籌集管理的解決方案。該方案通過CBS3.0、集散賬戶管理系統(tǒng)、智能現(xiàn)金池、銀債通等產(chǎn)品的組合應用，達到國庫現(xiàn)金管理系統(tǒng)的搭建，并通過智能自動化的分析、判斷，有效地實現(xiàn)國庫“現(xiàn)金池”管理功能。
據(jù)招商銀行總行產(chǎn)品經(jīng)理王健男介紹，該方案首先通過CBS3.0系統(tǒng)對開立在各銀行的預算內(nèi)、預算外專戶資金進行整體管控，統(tǒng)籌管理各類專戶上的閑散資金、暫存資金，建立“現(xiàn)金池”。準確對現(xiàn)金池的現(xiàn)金流進行預測和管理，確保充分滿足國庫集中收付所需的流動性。同時，借助集散賬戶的管理對現(xiàn)金池內(nèi)存量資金進行分配管理，通過投資理財?shù)墓δ苓x擇安全性和收益性較好的金融產(chǎn)品進行配置。最后，通過CBS3.0的風險控制功能管理資金安全。
“該方案可以有效滿足國庫資金的配置需要，不影響銀行管理。能夠更好的利用財政存款引導商業(yè)銀行支持地方經(jīng)濟發(fā)展。”王健男認為。
國庫集中收付解決方案
國庫集中收付管理是財政部門的基礎性工作。隨著我國國庫集中收付制度改革的不斷深入，完善國庫集中收繳、集中支付運行機制，加強管理好專項轉(zhuǎn)移支付資金、豐富國庫單一賬戶體系以及完善預算執(zhí)行分析和決策管理成為當前的首要工作。而要落實財政集中收付制度，必須依靠信息化，以計算機和網(wǎng)路為工具，建設集中收付所需的各類支持系統(tǒng)。
招商銀行推出了國庫集中收付解決方案。王健男介紹，該方案主要從財政收入管理和財政支出管理兩個方面來切入。
首先是財政收入管理，包含四大業(yè)務模塊。一是財稅庫關(guān)行全國聯(lián)網(wǎng)。實現(xiàn)納稅人電子繳稅以及自動對賬。還能夠配合CBS系統(tǒng)的應用實現(xiàn)國庫與海關(guān)、國庫與稅務機構(gòu)進行電子對賬，實現(xiàn)電子化管理。二是電子繳稅。客戶預先與稅務機關(guān)、招商銀行簽署稅款代繳協(xié)議后，可通過招商銀行營業(yè)廳、網(wǎng)上銀行等渠道，完成日常納稅申報、稅費繳納、繳稅憑證打印，即使足不出戶，也可完成繳稅。三是銀關(guān)通。通關(guān)企業(yè)在招商銀行開立的用于網(wǎng)上稅費支付的繳款賬戶并通過中國電子口岸辦理網(wǎng)上支付稅費業(yè)務。海關(guān)系統(tǒng)發(fā)送指令至銀行，銀行通過業(yè)務系統(tǒng)自動完成稅費劃轉(zhuǎn)，并將稅費上繳國庫。四是非稅收入收繳。繳款人憑執(zhí)收單位開立的非稅收入一般收繳書，可到招商銀行各開戶行網(wǎng)點辦理繳費。目前支持現(xiàn)金、賬戶扣繳、匯款、POS機等各類繳款方式。
其次是財政支出管理。包含三個方面業(yè)務。一是直接支付。招商銀行為財政部門開立財政直接支付零余額賬戶，并根據(jù)財政部門支付指令，將款項支付至收款單位，并及時與國庫單一賬戶清算。二是授權(quán)支付。為預算單位開立財政授權(quán)支付賬戶，并根據(jù)財政部門要求設立授權(quán)支付額度，以及為預算單位辦理對外支付。三是財政支付公務卡。為預算單位提供財政支付公務卡，由銀行提供授信額度，預算單位個人持卡進行日常公務和財政報效支出，經(jīng)預算單位審核后統(tǒng)一還款，實現(xiàn)對財政公務支出的精細化管理。
財政性資金動態(tài)監(jiān)控
財政資金監(jiān)管是公共財政體制構(gòu)建的重要內(nèi)容。財政資金的籌集、存儲、分配、管理和使用情況都集中反映了政府的活動范圍、行政理念、行政績效。
目前，財政負責的專戶種類多、銀行賬戶多、下屬預算單位多，各項財政收入環(huán)節(jié)紛雜，資金上繳的及時性仍與要求有一定差距。
招商銀行財政現(xiàn)金管理系統(tǒng)CBS3.0針對財政性資金動態(tài)監(jiān)控需求，基于以國庫單一賬戶體系為基礎的電子化監(jiān)控系統(tǒng)，能夠?qū)Ω髫斦挝弧㈩A算單位的財政性資金的每一筆支付交易進行實時智能化動態(tài)監(jiān)控，建立了財政性資金實時監(jiān)控、綜合核查、信息披露的事前事中事后一體化的財政性資金動態(tài)監(jiān)控管理機制。
該系統(tǒng)主要從以下幾個方面發(fā)揮作用。一是財政性資金銀行賬戶管理。通過設置賬戶層級和權(quán)限，財政可準確將管理架構(gòu)體系“復制”到CBS3.0系統(tǒng)中，體現(xiàn)財政性資金的多層級賬戶管理及授權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)對預算內(nèi)外財政資金賬戶的備案管理，有效掌握財政下屬單位及預算單位備案賬戶的基本信息。二是財政性資金交易實時監(jiān)控。三是財政性資金風險預警機制。通過主動預警、收方受限、限額控制與數(shù)字證書控制發(fā)揮作用。四是財政性資金電子化智能對賬。五是財政性資金報表定制功能。六是預算控制功能。
財政信息化配套方案
隨著財政管理信息建設的推進，各類管理信息系統(tǒng)的投產(chǎn)和應用，不僅提升了工作效率，還切實加快了財政管理科學化、精細化的進程。但隨之而來的管理系統(tǒng)龐雜、數(shù)據(jù)分散缺乏共享集中、系統(tǒng)管理運營壓力也不斷增加。怎樣找到構(gòu)建一體化管理系統(tǒng)平臺與專業(yè)系統(tǒng)建設的平衡點？這些問題，成為困擾財政管理信息化的難點。
財政資金管理的信息化建設牽涉到多個管理信息系統(tǒng)的協(xié)同共享，需要統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準和基礎平臺。
根據(jù)上述要求，全縣財稅工作的主要目標是：財政總收入完成70365萬元，比上年增加7539萬元，增長12%，其中，國稅完成29489萬元，比上年增加3621萬元，增長14%；地稅完成18096萬元，比上年增加2195萬元，增長13.8%；財政完成22780萬元，比上年增加1723萬元，增長8.18%。支出要緊緊圍繞縣委、縣政府保增長、抓項目、調(diào)結(jié)構(gòu)、促和諧、強基礎的決策部署，對保運轉(zhuǎn)、保民生、促就業(yè)的重點支出予以積極安排。
要完成上述目標任務，需重點抓好以下五個方面的工作：
（一）圍繞增加投入,聚力抓好財源建設。重點抓好三個方面：一是組建國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，做大做強新的統(tǒng)一融資平臺，為生態(tài)產(chǎn)業(yè)園的基礎設施融資，打造承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的新平臺，今年要拉通全長10公里的兩條園區(qū)主干道路基。二是充分發(fā)揮縣中小企業(yè)擔保公司的作用，大力支持中小企業(yè)發(fā)展，擔保公司上半年一定要運作、要見效。三是加大對金融機構(gòu)的獎勵，促進金融機構(gòu)加大對新辦、技改企業(yè)的扶持力度。對金融機構(gòu)的獎勵標準從去年的60萬元提高到100萬元，全年要新增貸款10億元以上，存貸比達到40％以上。重點支持賓王撲克、方泰皮革落戶**，支持新仁鋁業(yè)復產(chǎn)，促成興工焦化收購焦化廠、砂石齒輪廠技改、打火機組建集團以及億利金屬等一些大的財源項目。
（二）圍繞依法征管，大力組織財政收入。要著力在三個方面下功夫。一是在創(chuàng)新征管手段上下功夫。要大力支持金財工程建設，啟動非稅收入征管軟件，實行稅費監(jiān)管網(wǎng)絡化、稅費征管精細化、稅費稽查電子化；完善宏觀稅負分析、納稅評估等手段，積極探索主體稅種、新興行業(yè)稅收、各種零散稅收的征管機制；改革契稅和耕地占用稅征管模式，縣城范圍內(nèi)“兩稅”納入政務中心統(tǒng)一征收；充分發(fā)揮縣計生撫養(yǎng)費征收局的職能，加大社會撫養(yǎng)費征收力度。二是在提高征管質(zhì)量上下功夫。要建立健全征收、管理、稽查部門的信息交換制度、聯(lián)席會議制度，提高信息化應用水平。要加強重點企業(yè)、重點項目、重點行業(yè)的稅收監(jiān)管，建立重點稅源企業(yè)稅負預警機制；積極探索保險和建筑安裝稅收一體化征管辦法，堵塞稅費征管漏洞；要加強稅務稽查和專項檢查力度，嚴厲打擊偷、逃、騙、抗涉稅違法行為，堅決制止越權(quán)減免稅行為，促使納稅人保險納稅，維護稅法剛性。三是在嚴格考核獎懲上下功夫。今年要繼續(xù)嚴格執(zhí)行20*年制定的財稅工作考核辦法，層層簽訂目標管理責任狀，嚴格考核，嚴格獎懲。縣政府對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位按進度進行考核獎懲，全年收入工作目標任務與年度文明目標考核掛鉤，實行一票否決。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位要增強均衡入庫意識，層層落實責任，嚴格目標管理，按進度獎懲到位。要將財稅收入完成進度與干部的工作津貼、獎金掛鉤，與單位下?lián)芙?jīng)費掛鉤，與干部的考核評比掛鉤，與領導的政績掛鉤。
（三）圍繞優(yōu)化支出，努力構(gòu)建民生財政。進一步優(yōu)化財政資源配置，強化財政公共服務功能，在保證工資發(fā)放和機關(guān)運轉(zhuǎn)基本需要的基礎上，把更多的資金投向社會公共事業(yè)領域，優(yōu)先考慮民生，優(yōu)先保障民生，不斷提高民生支出占財政支出的比重。加大“三農(nóng)”投入，擴大農(nóng)業(yè)保險范圍，努力促進農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收和農(nóng)村繁榮；保證為民辦實事資金投入，促進實事工作早見成效；全面落實農(nóng)村義務教育保障機制改革，加強社會保障制度建設，完善城鄉(xiāng)居民最低生活保障制度，提高低保補助標準，落實優(yōu)撫政策，進一步完善農(nóng)村合作醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保等政策。
（四）圍繞財稅改革，探索建設績效財政。主要抓好四項工作。一是按照省財政廳要求，全力做好國庫集中支付改革。二是深化政府采購制度改革，進一步加強政府采購監(jiān)管，規(guī)范監(jiān)管程序，繼續(xù)擴大政府采購范圍和規(guī)模，最大限度發(fā)揮政府投資效益。三是大力推行礦產(chǎn)資源稅費統(tǒng)征。礦產(chǎn)資源稅費統(tǒng)征工作去年10月開始在21家煤炭企業(yè)試點，已經(jīng)試運行了幾個月，效果比較明顯。要進一步加強監(jiān)管，嚴明措施，探索經(jīng)驗，確保礦產(chǎn)資源稅費改革穩(wěn)步推進，彰顯成效。四是推進國有資產(chǎn)經(jīng)營管理改革，做好國有資產(chǎn)歸集和資本運作工作，最大限度發(fā)揮國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出
中圖分類號：F741 文獻標識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11
一、歐盟環(huán)境稅理論概述
環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達到帕累托最優(yōu)，政府應通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當事人的私人成本和利益等于相應的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎。依托外部性和公共物品理論，他認為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：
一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應根據(jù)環(huán)境保護目標來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。
二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔，以實現(xiàn)更為有效的公平。
三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環(huán)境稅收入應專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認為環(huán)境稅款應使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環(huán)境稅應與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。
四是有關(guān)環(huán)境稅收效應的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應會減少勞動力供給和投資，因而有學者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負擔，此即環(huán)境稅的“雙贏效應”假設。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。
近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。
二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較
（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化
歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等。基于歐盟統(tǒng)一市場建設和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎基于環(huán)境標準和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標準和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標準一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標準和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標準制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標準是下限標準，即各成員國排放標準和收費（稅）標準最低不能低于歐盟委員會提出的指導性標準，并且最低標準每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴厲的環(huán)境標準，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。
（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施
1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：
一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。
2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）
在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。
目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。
三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀
（一）環(huán)境問題困境
我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。
目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導作用和引導作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設步伐。因此，政府的當務之急是應該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。
（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀
與歐盟發(fā)達國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設立安排并沒有特別關(guān)注當前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。
由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非常現(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。
四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容
（一）環(huán)境稅收制度改革的思路
經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應設計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。
按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。
（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容
1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負擔已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負擔各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負擔過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達到預期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負擔，企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終又將負擔轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負擔。同時應將原預算外收入納入預算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。
2.綠化現(xiàn)有的稅種。
（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，對資源稅應進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應當適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應考慮將其他應稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。
（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標準的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當減免稅，電動車繼續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標準的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控煙控酒目的。對木制一次性筷子和實木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。
（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。
（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎上適當減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標準，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標準，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。
（5）城市維護建設稅。城市維護建設稅是一個專款專用的稅種，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎設施的建設，今后應將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。
（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區(qū)恢復征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3.選擇合適的稅式支出方式。
稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。
（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。
（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。
4.開征新的環(huán)境稅稅種。
治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，選擇在適當?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行專款專用。
（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。
（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。
（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。
上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學習德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。
另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應該如同城市維護建設稅一樣實現(xiàn)專款專用。應避免以保護環(huán)境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。
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