時(shí)間：2023-03-23 15:22:14
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增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
第一種意見認(rèn)為陳某只是住總公司的物業(yè)管理人員，不具備貪污罪的主體身份，應(yīng)認(rèn)定為合同詐騙罪，第二種意見認(rèn)為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為貪污罪。筆者同意第二種意見，陳某的行為符合貪污罪的構(gòu)成要件，理由如下:
(一)從客觀上看，陳某利用了職務(wù)上的便利
陳某利用了職務(wù)上的便利。陳某負(fù)責(zé)錦園居住區(qū)1、5組團(tuán)日常事務(wù)的管理工作。而陳某得以出租上述房產(chǎn)，也正是利用其管理這個(gè)片區(qū)樓房的職務(wù)之便。因此，陳某具有職務(wù)上的便利。
(二)從犯罪對(duì)象看，陳某侵占的是公共財(cái)產(chǎn)
錦園居住區(qū)社會(huì)保障性住房的房產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)。陳某違規(guī)擅自出租該保障性住房，并將由此獲得的租金收益非法占為己有。筆者認(rèn)為，陳某非法占有的對(duì)象只是該租金，而不是保障性住房，該租金是在國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，屬國(guó)有資產(chǎn)的衍生物，其非法處置國(guó)有房產(chǎn)產(chǎn)生的利益自應(yīng)屬于公共財(cái)物的范疇。綜上，陳某的行為應(yīng)認(rèn)定為貪污罪。
二、關(guān)于對(duì)錦園居住區(qū)的部分店面重復(fù)出租，騙取租金的認(rèn)定，該部分應(yīng)該定貪污罪還是合同詐騙罪，有不同的意見
第一種意見認(rèn)為，陳某在明知105、106、107店面已被出租的情況下，仍虛構(gòu)上述店面可以出租的事實(shí)，與吳某楊等承租人簽訂合同再次出租，其行為符合合同詐騙罪的構(gòu)成要件。第二種意見認(rèn)為，陳某重復(fù)出租105、106、107店面行為的作案方式、手段及利用職務(wù)便利的特征與其貪污罪的行為并無本質(zhì)區(qū)別，給相對(duì)人造成的財(cái)產(chǎn)損失依法亦應(yīng)由國(guó)有公司承擔(dān)，且在案發(fā)后住總公司也確實(shí)為清退承租戶支付了高額費(fèi)用，國(guó)有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失，因此陳某該部分的行為也應(yīng)認(rèn)定為貪污罪。筆者同意第一種意見，理由如下:
(一)從所收取的錢款的性質(zhì)看
合同詐騙罪與貪污罪兩罪區(qū)別的關(guān)鍵是看行為人是否具有貪污罪的主體身份以及陳某所收取的錢款是否是公共財(cái)產(chǎn)。在本案中，陳某的身份已經(jīng)符合貪污罪的主體要件，這一點(diǎn)大家都無異議，筆者現(xiàn)就本案陳某所收取的錢款的性質(zhì)作進(jìn)一步的分析。陳某明知105、106、107店面已經(jīng)被租賃，無法再進(jìn)行出租的情況下，仍然將上述店面出租給他人。陳某所收取的租金、保證金，并不是基于國(guó)有資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，因?yàn)檫@兩間店面已經(jīng)被出租，店面的使用權(quán)、管理權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至第一承租人，陳某重復(fù)出租上述店面，侵害的不是國(guó)有財(cái)產(chǎn)而是第一承租人的利益。在無法重復(fù)出租的情況下，后續(xù)承租人實(shí)際上是不可能憑租賃合同租得店面的，后續(xù)承租人所簽訂的合同根本無法履行，受損的其實(shí)是后續(xù)承租人。陳某向后續(xù)承租人所收取的店面租金、保證金實(shí)際上是騙取被害人的錢款，是屬于私人財(cái)產(chǎn)，而這些店面只是其騙取他人財(cái)產(chǎn)的工具。
(二)從客觀上看，陳敏的行為符合合同詐騙罪的客觀特征
陳某謊稱是物業(yè)服務(wù)處主任，在物業(yè)服務(wù)處辦公室與被害人簽訂合同、收取租金、保證金;在收條、租賃合同上加蓋假的物業(yè)服務(wù)處印章，陳某冒用他人名義致使被害人陷入錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，誤以為陳某有出租店面的權(quán)利而與其簽訂合同。
(三)貪污罪的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以行為人實(shí)際非法占有的公共財(cái)產(chǎn)的數(shù)額作為定罪量刑的依據(jù)而不是所造成的間接經(jīng)濟(jì)損失
1.如果第三者需要對(duì)行為人的行為承擔(dān)責(zé)任的話，與本案最為接近的法律依據(jù)就是民法中的“表見”。我國(guó)《合同法》第四十九條規(guī)定“行為人沒有權(quán)、超越權(quán)或者權(quán)終止后以被人名義訂立合同，相對(duì)人有理由相信行為人有權(quán)的，該行為有效”。我國(guó)《民法通則》第六十三條規(guī)定“公民、法人可以通過人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。”上述兩條法律規(guī)定是我國(guó)適用表見的最基本法律依據(jù)。但是在我國(guó)司法實(shí)踐中，行為人盜用單位公章或者私刻單位公章與他人簽訂經(jīng)濟(jì)合同，騙取財(cái)物歸個(gè)人所有的，一般認(rèn)為單位對(duì)行為人該犯罪行為所造成的損失不承擔(dān)民事責(zé)任。在本案中，首先，住總公司并未授權(quán)陳某代其出租房屋，而且住總公司規(guī)定了嚴(yán)格的印章使用、保管制度，住總公司沒有明顯的過錯(cuò)。其次，陳某先是盜用公司公章與他人簽訂租賃合同，后更是使用了其自己私刻的公司的公章，住總公司對(duì)此完全不知情。綜上，陳某與住總公司之間不能成立表見關(guān)系，因此住總公司不應(yīng)對(duì)陳某的行為承擔(dān)賠償責(zé)任。
2.第二種意見以住總公司在案發(fā)后為清退承租戶支付了高額費(fèi)用，國(guó)有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失為由，認(rèn)定陳某的行為構(gòu)成貪污罪也是沒有法律依據(jù)的。首先，住總公司支付給承租戶賠償金致國(guó)有財(cái)產(chǎn)遭受損失與陳某的行為沒有因果關(guān)系。陳某由于其犯罪行為而導(dǎo)致被害人無法租的該部分店面，損失的是被害人而不是住總公司，賠償責(zé)任人應(yīng)為陳某應(yīng)而非住總公司。住總公司沒有賠償被害人的法律義務(wù)，其為清退承租戶支付賠償金的行為本質(zhì)上只是替陳某墊付賠償金而非履行其法律義務(wù)。其次，從住總公司賠償?shù)慕痤~來看，其賠償金額明顯高于被害人被騙的數(shù)額，如果要以國(guó)有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失為由認(rèn)定陳某構(gòu)成貪污罪，那就應(yīng)以住總公司的賠償金額來計(jì)算陳某的“貪污”數(shù)額，但認(rèn)定貪污罪的數(shù)額應(yīng)是陳某出租國(guó)有財(cái)產(chǎn)而獲得的收益(即收取的租金)而不是其造成國(guó)有財(cái)產(chǎn)的損失數(shù)額。因此第二種意見明顯不符合常理。
三、結(jié)語
農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的科目包括：（1）消耗性生物資產(chǎn)；（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊；（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本；（5）農(nóng)產(chǎn)品等。
二、生物資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)取得生物資產(chǎn)，按其用途分為，比如養(yǎng)雞場(chǎng)孵出的雛雞，準(zhǔn)備用于飼養(yǎng)作肉雞的，列入消耗性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備飼養(yǎng)作蛋雞的，列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備直接出售的列入農(nóng)產(chǎn)品。
（一）消耗性生物資產(chǎn)
1、購置和培育。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3、后續(xù)支出及分?jǐn)傎M(fèi)用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付利息等。3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
三、長(zhǎng)期資產(chǎn)與企業(yè)正常資產(chǎn)
購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設(shè)備。（員工培訓(xùn)費(fèi)不得計(jì)入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)），貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值差額），貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付價(jià)款）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷）；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等
1、自營(yíng)方式建造。借：在建工程———某項(xiàng)目，貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）、原材料、應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預(yù)付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本
（一）直接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。
（二）間接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。期末，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)共同費(fèi)用進(jìn)行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。
（三）結(jié)轉(zhuǎn)（應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)）。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
五、農(nóng)產(chǎn)品
（一）成本費(fèi)用歸集。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
（二）出售。借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。
六、收到項(xiàng)目補(bǔ)助款
（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1、補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，如收到預(yù)撥款等。①取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生并確認(rèn)的期間計(jì)入當(dāng)期損益。借：遞延收益，貸：營(yíng)業(yè)外收入。2、補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營(yíng)業(yè)外收入。
（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。1、取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。2、自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營(yíng)業(yè)外收入。3、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營(yíng)業(yè)外收入。
（三）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
七、結(jié)語
摘要：本文以帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓為例，對(duì)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人和被背書人的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。
關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;背書轉(zhuǎn)讓;賬務(wù)處理
一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念
背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對(duì)人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。
二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算
帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來換取一定的財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息通過“應(yīng)收利息”賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計(jì)提的利息，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：
借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)
應(yīng)收利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)
銀行存款(差額;可能在借方)
如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會(huì)墊付款項(xiàng)，所以對(duì)于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會(huì)行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項(xiàng)，這對(duì)于背書人來說，則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
被背書人收到商業(yè)匯票時(shí)，是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)出售商品物資，對(duì)于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，待將來計(jì)提利息或者收到利息時(shí)再?zèng)_減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(票據(jù)利息)
銀行存款(差額;可能在貸方)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)
計(jì)提利息或者收到利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息/銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理
下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對(duì)該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。
1、甲公司(背書人)的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：應(yīng)收票據(jù) 10000
應(yīng)收利息 100
財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
銀行存款 1450
資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，甲公司需在報(bào)表附注中披露該或有事項(xiàng)。
2、乙公司(被背書人)的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收票據(jù) 10000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
銀行存款 1450
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
20×1年11月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息 150
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
借：應(yīng)收利息 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
20×2年1月31日到期收回票款時(shí)，賬務(wù)處理如下：
貸：應(yīng)收票據(jù) 10000
應(yīng)收利息 200
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng)，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，賬務(wù)處理如下：
貸：應(yīng)收票據(jù) 10000
應(yīng)收利息 200
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
此時(shí)，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。
待將來收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
【關(guān)鍵詞】PBGS模式;單人流程式;角色扮演式;組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下的角色扮演式
【中圖分類號(hào)】G420 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【論文編號(hào)】1009―8097(2010)04―0135―03
引言
實(shí)際調(diào)查研究資料表明,會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)無論是在深化學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解、提高知識(shí)應(yīng)用能力,還是在拓寬學(xué)生就業(yè)面方面都有著重要作用。[1]許多高校也開設(shè)有這門課程,然而,在實(shí)際操作過程中卻遇到了一些問題,使得實(shí)訓(xùn)效果欠佳,突出表現(xiàn)在以下方面:
1 學(xué)時(shí)緊張。會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)在高校一般是作為一門實(shí)踐課單獨(dú)開設(shè),課時(shí)為20學(xué)時(shí)(集中于一周完成),實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程,即從憑證的填制與審核到賬簿的設(shè)置與登記,最后完成報(bào)表的編制。會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的先修課程為基礎(chǔ)會(huì)計(jì),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)專業(yè)第一門專業(yè)課通常在大學(xué)一年級(jí)第一學(xué)期開設(shè),因此會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)一般都安排在第一學(xué)期末的一周或是第二學(xué)期的第一周。由于學(xué)生剛接觸這一全新專業(yè),理論基礎(chǔ)尚且薄弱,加上目前基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)很多都是純理論的,學(xué)生沒有自己動(dòng)手操作過,要將理論知識(shí)順利地應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作,還需要老師進(jìn)行大量的講解和示范,這就造成實(shí)訓(xùn)課時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
2 實(shí)訓(xùn)資料“過于真實(shí)”或“過于虛假” 一些教師在選擇實(shí)訓(xùn)資料時(shí),過于強(qiáng)調(diào)“真實(shí)”,沒有對(duì)這些實(shí)際資料進(jìn)行“去粗取精、去偽存真”的分析。而有些教師所準(zhǔn)備的實(shí)訓(xùn)資料則與實(shí)際相差較遠(yuǎn),造成“模擬實(shí)訓(xùn)就是會(huì)計(jì)作業(yè)的翻版”的現(xiàn)象,缺乏真實(shí)感,使學(xué)生失去興趣。兩種情況都影響了會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的可操作性,達(dá)不到理論與實(shí)際相結(jié)合的目的。
3 實(shí)訓(xùn)方式欠佳會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)方式通常有兩種:一是單人流程式,由每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)完整的賬務(wù)處理流程;二是角色扮演式,由若干學(xué)生組成一個(gè)小組,然后以小組為單位,分角色共同完成一個(gè)完整的賬務(wù)處理流程。兩種方式均存在不足:首先,單人流程式?jīng)]能體現(xiàn)崗位分工的要求,不符合會(huì)計(jì)工作實(shí)際;其次,單人流程式還要求每位學(xué)生都得對(duì)整個(gè)賬務(wù)處理流程掌握得非常好,這對(duì)初學(xué)者要求偏高;第三,角色扮演式雖能體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的崗位分工要求,但每位學(xué)生只操作賬務(wù)處理流程中的一個(gè)環(huán)節(jié),不利于對(duì)整個(gè)賬務(wù)處理流程的全面掌握。
一 PBGS的含義
PBGS(Project Based Group Study),基于項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí),是一種新型的教學(xué)模式。它倡導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)與學(xué)生相互間的協(xié)作學(xué)習(xí)相結(jié)合,運(yùn)用所學(xué)的知識(shí),集合集體的智慧共同解決現(xiàn)實(shí)問題,從而達(dá)到“1+1>2”的學(xué)習(xí)效果。在課程中的具體應(yīng)用過程通常為:由任課老師把該課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個(gè)或多個(gè)待解決的實(shí)際問題,稱之為項(xiàng)目,整個(gè)教學(xué)過程圍繞項(xiàng)目展開,項(xiàng)目完成的過程即是教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。項(xiàng)目的設(shè)定是核心,應(yīng)體現(xiàn)如下要求:一是項(xiàng)目應(yīng)是實(shí)際待解決的問題;二是項(xiàng)目要集中反映課程的教學(xué)目標(biāo);三是項(xiàng)目難易適中,工作量適當(dāng)。PBGS教學(xué)模式有如下特點(diǎn):
一是理論學(xué)習(xí)與專業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合。項(xiàng)目既是實(shí)際待解決的問題,又是需要應(yīng)用課程中所學(xué)理論知識(shí)來解決的問題。確定項(xiàng)目的同時(shí),也把實(shí)踐引入了課堂教學(xué),使理論學(xué)習(xí)與專業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合,克服目前課堂教學(xué)與專業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)的問題,真正實(shí)現(xiàn)“學(xué)以致用”。
二是寓學(xué)于做,調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。很多學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中缺乏毅力和耐心,加上“填鴨式”的教學(xué)方式,導(dǎo)致他們喪失學(xué)習(xí)的積極性,對(duì)知識(shí)掌握程度不高。PBGS教學(xué)模式把實(shí)踐通過項(xiàng)目的形式引入課堂,學(xué)習(xí)目標(biāo)明確又具體,而且完成項(xiàng)目的過程便是學(xué)習(xí)理論知識(shí)的過程,這種寓學(xué)于做的教學(xué)模式,學(xué)生樂于接受,學(xué)習(xí)積極性高。
三是充分展現(xiàn)學(xué)生獨(dú)立思考、自主創(chuàng)新的能力。PBGS教學(xué)模式倡導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí),教師的作用在于傳授解決問題所需的必要知識(shí),并對(duì)學(xué)生項(xiàng)目任務(wù)完成情況進(jìn)行點(diǎn)評(píng),如何去完成項(xiàng)目任務(wù)由學(xué)生自己決定。這樣學(xué)生可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性,選擇不同的方式來解決問題,充分展現(xiàn)他們獨(dú)立思考和自主創(chuàng)新的能力。
二 會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的PBGS模式
1 總體思路
將PBGS教學(xué)模式引入會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn),形成會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的PBGS模式,其總體思路為:根據(jù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)“讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程,體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作”的教學(xué)目標(biāo),確立項(xiàng)目任務(wù)為對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。項(xiàng)目分兩階段完成:第一階段,學(xué)生按照單人流程式學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)操作;第二階段,學(xué)生按照組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制分角色對(duì)所承擔(dān)的項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理;最后教師對(duì)學(xué)生完成項(xiàng)目情況進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。
2 實(shí)施步驟
(1) 建立項(xiàng)目
項(xiàng)目的建立是PBGS順利實(shí)施的核心。讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程,體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的教學(xué)目標(biāo)要求項(xiàng)目包含的內(nèi)容應(yīng)該系統(tǒng)全面。而20學(xué)時(shí)的課時(shí)又決定了項(xiàng)目?jī)?nèi)容不能過于復(fù)雜。因此,把項(xiàng)目定為:利用20學(xué)時(shí)為一定企業(yè)一定期間(1個(gè)月)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理比較合適。首先月是最小的會(huì)計(jì)分期,包含了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)周期;其次1個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不會(huì)太大,不太復(fù)雜,便于在規(guī)定學(xué)時(shí)內(nèi)完成。
為了避免實(shí)訓(xùn)資料“過于真實(shí)”或“過于虛假”的問題,在選擇企業(yè)、選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)注意兩點(diǎn):一是應(yīng)選擇真實(shí)企業(yè)、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是企業(yè)類型不一樣,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也有所差異,為了更好地鍛煉學(xué)生的操作能力,應(yīng)選擇典型的企業(yè)、典型月份為例,比如選擇制造企業(yè)12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算不僅可以接觸到較全面的業(yè)務(wù)類型還能同時(shí)學(xué)習(xí)年末的賬務(wù)處理。
(2) 學(xué)習(xí)完成項(xiàng)目所需的理論知識(shí)
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程可以分成三個(gè)大的階段:憑證的填制與審核、賬簿的設(shè)置與登記、報(bào)表的編制。相關(guān)理論知識(shí)在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中講解。然而,由于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)多從純理論的角度進(jìn)行,加上基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程本身概念多,理論抽象[2],基礎(chǔ)會(huì)計(jì)對(duì)初學(xué)者來說晦澀難懂,更談不上運(yùn)用其去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,反而使得本來就學(xué)時(shí)不夠的會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)由于需要教師大量的講解示范而變得更緊張。
為了緩解學(xué)時(shí)的緊張,學(xué)習(xí)完成項(xiàng)目所需理論知識(shí)的過程應(yīng)當(dāng)放在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中。但為了保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)所講能切實(shí)地指導(dǎo)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn),應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。首先,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)兩門課的教師最好為同一人,這樣便于教師根據(jù)實(shí)訓(xùn)所需把握理論知識(shí)的講解;其次,在講解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中關(guān)于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容時(shí),應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生動(dòng)手進(jìn)行操作,寓學(xué)于做,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,同時(shí)也讓學(xué)生體會(huì)如何“學(xué)以致用”。具體操作可采用如下方式:選取3至5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),讓學(xué)生按照單人流程式的方式,根據(jù)教學(xué)進(jìn)度逐步完成從填制憑證到賬簿登記最后完成報(bào)表編制,在實(shí)際動(dòng)手過程中去領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程以及各環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。
(3) 運(yùn)用所學(xué)知識(shí)自主完成項(xiàng)目任務(wù)
通過改進(jìn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方式,讓學(xué)生以單人流程式的方式對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程進(jìn)行系統(tǒng)地操作,學(xué)生已經(jīng)基本掌握了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程各環(huán)節(jié)的操作,會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)課程的20個(gè)學(xué)時(shí)就可以全部交給學(xué)生自主完成所承擔(dān)的項(xiàng)目任務(wù)。既然是模擬實(shí)訓(xùn),應(yīng)當(dāng)盡量接近于實(shí)務(wù),體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的崗位分工,因此,在項(xiàng)目完成方式上采用組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下的角色扮演方式,即以小組為單位,每組獨(dú)立完成一套賬務(wù)處理流程;組內(nèi)成員之間實(shí)行崗位分工,協(xié)同完成同一套賬務(wù)處理流程,組內(nèi)工作的組織與協(xié)調(diào)由組長(zhǎng)全權(quán)負(fù)責(zé)。具體實(shí)施過程如下:
① 確定實(shí)訓(xùn)崗位。實(shí)訓(xùn)崗位的設(shè)定在遵循會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的前提下,根據(jù)實(shí)訓(xùn)需要可作如下設(shè)置:會(huì)計(jì)主管、出納、債權(quán)債務(wù)核算、財(cái)務(wù)成果核算、總賬和報(bào)表核算。會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)憑證、賬簿和報(bào)表的審核;出納負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶的核算和日記賬的登記,可兼負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不涉及債權(quán)債務(wù)和收入、費(fèi)用項(xiàng)目的核算和明細(xì)賬的登記;債權(quán)債務(wù)核算負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的核算與明細(xì)賬的登記;財(cái)務(wù)成果核算負(fù)責(zé)損益項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目的核算和明細(xì)賬的登記;總賬和報(bào)表核算負(fù)責(zé)總分類賬的登記和報(bào)表的編制。
② 人員分組。根據(jù)業(yè)務(wù)量確定每組人數(shù)。一般實(shí)訓(xùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量為40筆左右,所以每個(gè)崗位可只配備1人,即每組5人。由于項(xiàng)目由組員共同完成,組員之間在工作分配,組員個(gè)人在業(yè)務(wù)處理上難免碰到問題,解決不好將影響整個(gè)項(xiàng)目的順利完成。如果這些問題都要教師來解決將會(huì)導(dǎo)致教師的工作量大大增加,應(yīng)接不瑕,因此,每組應(yīng)配備一名組長(zhǎng)。其職責(zé)是負(fù)責(zé)小組成員工作的分配和小組內(nèi)部問題的協(xié)調(diào)。一般問題由組長(zhǎng)負(fù)責(zé)內(nèi)部解決,只有內(nèi)部難以解決的問題才求助老師,以此鍛煉學(xué)生獨(dú)立思考、協(xié)同工作的能力,同時(shí)也大大減輕教師的工作壓力,提高實(shí)訓(xùn)效率。
③ 賬務(wù)處理。按照教師給定的項(xiàng)目和組內(nèi)的崗位分工,運(yùn)用所學(xué)知識(shí)完成項(xiàng)目任務(wù)。
④ 輪崗。角色扮演式最大的不足是難以對(duì)流程總體有全面的熟悉和掌握。為了彌補(bǔ)這一缺陷,實(shí)訓(xùn)時(shí)實(shí)施輪崗,即完成一輪賬務(wù)處理后,組員之間重新進(jìn)行崗位分配,具體安排由組長(zhǎng)決定。然后按照新的崗位分工,進(jìn)行新一輪的賬務(wù)處理。輪崗的次數(shù)根據(jù)實(shí)訓(xùn)時(shí)間而定,至少應(yīng)當(dāng)保證輪1次,讓學(xué)生對(duì)不同的崗位有所熟悉和體驗(yàn)。
(4) 教師點(diǎn)評(píng)
實(shí)訓(xùn)結(jié)束時(shí),教師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。點(diǎn)評(píng)的內(nèi)容不僅僅是數(shù)據(jù)的正確與否,還應(yīng)當(dāng)對(duì)操作的規(guī)范情況;實(shí)訓(xùn)過程中組員之間的配合情況;組長(zhǎng)對(duì)本組的組織情況進(jìn)行評(píng)述。讓學(xué)生懂得會(huì)計(jì)工作不僅要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,還應(yīng)當(dāng)做到規(guī)范操作、協(xié)同工作。
參考文獻(xiàn)
論文關(guān)鍵詞：技校；會(huì)計(jì)專業(yè)；實(shí)踐教學(xué)
技工教育主要是培養(yǎng)動(dòng)手能力強(qiáng)的實(shí)用型人才。技工學(xué)校會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)主要是培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，德、智、體全面發(fā)展的，能在企事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)管理部門及其他經(jīng)濟(jì)團(tuán)體中從事會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才。因此，必須對(duì)技工學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，使他們具有較強(qiáng)的賬務(wù)處理能力，才能適應(yīng)社會(huì)的需求。
實(shí)踐教學(xué)能夠使學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)融入實(shí)踐中，體現(xiàn)出讓學(xué)生“學(xué)會(huì)認(rèn)知、學(xué)會(huì)做事、學(xué)會(huì)生存、學(xué)會(huì)共處”的先進(jìn)教學(xué)理念，既使學(xué)生掌握必備的操作技能和理論知識(shí)，又使學(xué)生自覺地將所學(xué)的理論與實(shí)際緊密結(jié)合，還能培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力和創(chuàng)新能力。實(shí)踐教學(xué)突出對(duì)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)理論的興趣，促進(jìn)他們對(duì)理論的理解，提高學(xué)生走向?qū)嶋H工作崗位的適應(yīng)能力。因此，必須高度重視會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)專業(yè)技能訓(xùn)練，加大實(shí)踐教學(xué)的比重，使每個(gè)學(xué)生都能成為賬務(wù)處理高手。
目前，我國(guó)技工教育普遍推行“2+1”辦學(xué)模式，即前兩年為理論與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，最后一年為頂崗實(shí)習(xí)。技工學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)主要是培養(yǎng)一線財(cái)務(wù)崗位的應(yīng)用型人才，是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，要使學(xué)生在第三年頂崗實(shí)習(xí)前，能夠達(dá)到盡快上崗的目的，必須經(jīng)過一個(gè)較長(zhǎng)的實(shí)踐過程。學(xué)生通過在學(xué)校會(huì)計(jì)模擬實(shí)踐過程中積累經(jīng)驗(yàn)，將所學(xué)的理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為工作能力，這樣才能很快適應(yīng)社會(huì)的需要，因此要求教師在日常的教學(xué)中注重學(xué)生賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。
技校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀
盡管技工學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)一線財(cái)務(wù)崗位的應(yīng)用型人才，但從目前的教學(xué)效果來看，所培養(yǎng)的畢業(yè)生在實(shí)際的賬務(wù)處理能力方面與單位需求相去甚遠(yuǎn)，很多畢業(yè)生走上工作崗位后不能盡快進(jìn)入會(huì)計(jì)角色，遇到實(shí)際問題和具體會(huì)計(jì)事宜時(shí)，往往束手無策。原因主要有以下幾個(gè)方面：
會(huì)計(jì)專業(yè)教師的教育理念尚未轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)專業(yè)的教師長(zhǎng)期采用的是“教師講、學(xué)生聽”，“填鴨式、滿堂灌”的陳舊教學(xué)方式。教師總以為多講是盡到一位教師的責(zé)任，一本教材從頭講到底，沒有完全脫離應(yīng)試教育模式，過度重視會(huì)計(jì)知識(shí)的灌輸，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)的理論性、系統(tǒng)性和完整性，忽視了師生的互動(dòng)，忽視了學(xué)生的主體地位，束縛了學(xué)生的創(chuàng)造性。這樣培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生難以適應(yīng)社會(huì)的需求，畢業(yè)后甚至一套完整的賬套也不會(huì)做，賬務(wù)處理能力較差，更不用說做高層次的財(cái)務(wù)分析工作。
實(shí)踐教學(xué)課時(shí)偏少會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃偏重理論教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)課時(shí)數(shù)偏少。技工教育強(qiáng)調(diào)的是“用什么、學(xué)什么”。理論教學(xué)的任務(wù)是傳授從事相應(yīng)職業(yè)所需要的最實(shí)際、最基本的知識(shí)，為實(shí)踐教學(xué)提供必要的理論基礎(chǔ)，應(yīng)以夠用為度。然而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)計(jì)劃上仍過于重視理論教學(xué)，輕視實(shí)踐教學(xué)，這樣不利于提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。
會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式過于簡(jiǎn)單很多學(xué)校都配有專業(yè)的模擬實(shí)驗(yàn)室，采用封閉式的訓(xùn)練形式。即按照教學(xué)計(jì)劃安排，首先進(jìn)行理論知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，然后在期末安排2~3周時(shí)間在教室或模擬實(shí)驗(yàn)室完成所謂的實(shí)踐技能訓(xùn)練，每名學(xué)生發(fā)一本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教材，一些實(shí)習(xí)所用材料，如憑證、賬簿等，然后學(xué)生利用這些資料進(jìn)行操作，感覺上是做理論練習(xí)題，并沒有體驗(yàn)到企業(yè)真實(shí)的工作環(huán)境。這樣的實(shí)習(xí)導(dǎo)致理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，并沒有真正提高學(xué)生的實(shí)際賬務(wù)處理能力。
對(duì)技校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的建議
為了提高學(xué)生的實(shí)際賬務(wù)處理能力，適應(yīng)社會(huì)的需求，技工學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)應(yīng)分為幾個(gè)階段進(jìn)行。
第一階段：會(huì)計(jì)入門訓(xùn)練在第一學(xué)期，由于學(xué)生剛剛進(jìn)入學(xué)校，覺得會(huì)計(jì)是非常抽象的學(xué)問，如果整個(gè)學(xué)期都是按照課本采用“滿堂灌”的教學(xué)方法來講解，很多學(xué)生一個(gè)學(xué)期下來都不知道學(xué)了什么，甚至還沒有弄清楚會(huì)計(jì)工作具體做些什么。所以，在第一個(gè)學(xué)期開設(shè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程的過程中應(yīng)配套開展會(huì)計(jì)入門訓(xùn)練，目的是讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有感性認(rèn)識(shí)，知道會(huì)計(jì)工作做些什么、怎樣做。在這個(gè)階段中，可結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程的教學(xué)進(jìn)度，分別開展大小寫金額的書寫訓(xùn)練、原始憑證的填制與審核、記賬憑證的填制與審核、總分類賬的登記、明細(xì)分類賬的登記、日記賬的登記、結(jié)賬與對(duì)賬、錯(cuò)賬更正、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)入門訓(xùn)練，使理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)有機(jī)地結(jié)合在一起。這樣，既能使學(xué)生掌握必備的操作技能和理論知識(shí)，又能使學(xué)生自覺地將所學(xué)的理論與實(shí)際緊密結(jié)合。學(xué)生在學(xué)中做、做中學(xué)，在完成具體工作任務(wù)的過程中學(xué)習(xí)了新的知識(shí)和技能，能把理論融入實(shí)踐工作中，反過來用實(shí)踐來理解理論，起到相互推動(dòng)的作用，在這個(gè)過程中，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性可得到充分的發(fā)揮。
第二階段：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練學(xué)生在第一學(xué)期學(xué)完了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程，雖然進(jìn)行了一些基本的會(huì)計(jì)入門訓(xùn)練，但這些訓(xùn)練都是獨(dú)立進(jìn)行的，并沒有完全融入一套完整的賬務(wù)處理程序中，學(xué)生還不會(huì)做一套完整的賬套。所以在第二學(xué)期應(yīng)開設(shè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》課程。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》課程是一門會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。在學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程后，開設(shè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能訓(xùn)練》課程，既能夠驗(yàn)證學(xué)生對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程的學(xué)習(xí)情況，還可以進(jìn)一步鞏固會(huì)計(jì)核算的基本理論和方法，其目的就是通過會(huì)計(jì)模擬仿真操作，使學(xué)生能夠系統(tǒng)地練習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本概念、基本理論的理解，對(duì)會(huì)計(jì)基本方法的掌握，培養(yǎng)學(xué)生綜合地、系統(tǒng)地運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的能力，為后續(xù)專業(yè)課的學(xué)習(xí)和畢業(yè)后上崗工作奠定基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)模擬仿真操作的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的品德教育，培養(yǎng)學(xué)生良好的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，樹立誠(chéng)信思想和愛崗敬業(yè)的精神，養(yǎng)成一絲不茍的工作作風(fēng)。
第三階段：會(huì)計(jì)手工與電算化綜合模擬訓(xùn)練在第三學(xué)期組織學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)手工與電算化綜合模擬訓(xùn)練，綜合模擬訓(xùn)練是會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程的主干課程，主要分為兩步，學(xué)生首先進(jìn)行手工操作，然后再用同一套資料進(jìn)行電算化操作。其主要功能是用于學(xué)生綜合工作能力的訓(xùn)練，增強(qiáng)他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的適用性，綜合運(yùn)用所學(xué)過的專業(yè)知識(shí)。在實(shí)訓(xùn)內(nèi)容上應(yīng)模擬企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單證和原始票據(jù)，讓學(xué)生在完全仿真的環(huán)境下處理業(yè)務(wù)，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容可選取制造企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間比較典型的業(yè)務(wù)，主要涉及資金的籌集、材料采購、生產(chǎn)加工、成本計(jì)算、產(chǎn)品銷售到利潤(rùn)分配的整個(gè)過程，學(xué)生模仿實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從原始憑證的填制與審核到記賬憑證的填制與審核，然后登記賬簿，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表，使學(xué)生充分感受到一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序，從而對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程有更直觀的認(rèn)識(shí)。然后在手工綜合模擬實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，把同一套資料利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)室，運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，從原始資料的錄入、記賬憑證的編制、登記賬簿、結(jié)轉(zhuǎn)損益到生成會(huì)計(jì)報(bào)表，重新進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生鑒別手工模擬實(shí)訓(xùn)與計(jì)算機(jī)模擬實(shí)訓(xùn)的差異，熟練掌握財(cái)務(wù)軟件的使用，使學(xué)生成為綜合型人才。
論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，投資
一、事業(yè)單位：
是指主要通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的接受國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)事業(yè)單位等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)
是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。
三、事業(yè)單位對(duì)外投資
是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照投資對(duì)象分為：
1、債券投資
是指事業(yè)單位購入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國(guó)庫券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和公司債券等）
2、經(jīng)營(yíng)投資（相當(dāng)于企業(yè)的其他投資）
是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營(yíng)）實(shí)體的對(duì)外投資。
需要指出的是，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，沒有對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資按期限劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，是因?yàn)槭聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要從事的是非盈利性活動(dòng)。
四、事業(yè)單位對(duì)外投資的科目設(shè)置
1、設(shè)置“對(duì)外投資”科目
該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對(duì)外投資的增加額；貸方登記對(duì)外投資的減少額；余額在借方財(cái)務(wù)管理論文，表示對(duì)外投資的期末結(jié)存額。
2、設(shè)置“事業(yè)基金”科目
這個(gè)科目的設(shè)置體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)在處理投資業(yè)務(wù)時(shí)的自身特點(diǎn)。
該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。
該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。
“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。
（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈(zèng)等。
我個(gè)人在工作中的體會(huì)是：事業(yè)單位在動(dòng)用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時(shí)，也要同時(shí)動(dòng)用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。
（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細(xì)科目核算對(duì)外投資部分的基金。
我個(gè)人在工作的體會(huì)是：事業(yè)單位的“對(duì)外投資”這項(xiàng)資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。
3、設(shè)置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以“固定基金”余額反應(yīng)的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原
五、事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
（一）債權(quán)性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)際取得價(jià)款為205 000元，款項(xiàng)存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學(xué)購入債券時(shí)：
借：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：
借：事業(yè)基金——一般基金 203 000
貸：事業(yè)基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時(shí)：
利息額=200000×（9%&pide;12）×10個(gè)月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)：
借：銀行存款205 000
貸：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經(jīng)營(yíng)性投資
事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對(duì)外投資的賬面價(jià)值按投資時(shí)的原始成本反映。
對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的投資方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
1、 以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資
貸：銀行存款
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
2、 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資 （按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
同時(shí)，
借：固定基金（按賬面原價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）
【例2】D大學(xué)像秀華聯(lián)營(yíng)公司投入1臺(tái)舊設(shè)備，賬面原價(jià)值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值19 000元。
借：對(duì)外投資19 000
貸：事業(yè)基金——投資基金19 000
同時(shí)，
借：固定基金20000
貸：固定資產(chǎn) 20 000
3、 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
⑴借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＞賬面原價(jià)值）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
⑵借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＜賬面原價(jià)值）的差額
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
【例3】E大學(xué)以場(chǎng)地使用權(quán)向宏利聯(lián)營(yíng)公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為90000元。
借：對(duì)外投資90 000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000
事業(yè)基金——投資基金 10 000
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金 80 000
貸：事業(yè)基金——投資基金80 000
4、以材料對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來處理：
⑴一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出已作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理的材料時(shí)：
1）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
【例4】F大學(xué)向金利聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料財(cái)務(wù)管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元，增值稅銷項(xiàng)2 179.49元[15 000&pide;(1+17%)×17%]。該大學(xué)為一般納稅人。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 179.49
事業(yè)基金——投資基金2 820.51
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000
事業(yè)基金—— 投資基金 10 000
⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料（已含增值稅）時(shí)：
借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
【例5】G中學(xué)（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.37 [15 000&pide;(1+3%)×3%]
事業(yè)基金——投資基金4695.63
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300
事業(yè)基金——投資基金 10 300
（三）投資期內(nèi)收到分派來的紅利時(shí)，按實(shí)際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務(wù)處理
1、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
其他收入（實(shí)際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
其他收入（實(shí)際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
傳統(tǒng)課堂把教科書作為唯一的教學(xué)內(nèi)容，從性質(zhì)上，教科書只是使教師和學(xué)生展開教學(xué)活動(dòng)的材料，并不完全等同于教學(xué)內(nèi)容，這就要求我們?nèi)ネ晟坪蛣?chuàng)新教學(xué)內(nèi)容，以適應(yīng)新形勢(shì)下的學(xué)生就業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。要實(shí)現(xiàn)學(xué)生就業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)在學(xué)生掌握書本理論的基礎(chǔ)上，增加書本沒有的常識(shí)和技能。以財(cái)會(huì)專業(yè)為例，在教學(xué)內(nèi)容上可以增加企業(yè)工作流程的基本知識(shí)和技能，用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)虛擬工商、稅務(wù)、銀行等行業(yè)工作流程。例如，在電算化會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過程中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)來源于企業(yè)日常最常碰到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，還應(yīng)額外教會(huì)學(xué)生如何填制支票、匯票、辦理銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等；另外，還應(yīng)讓學(xué)生掌握如何申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人，如何辦理工商和稅務(wù)的登記、變更、年審等基本常識(shí)。這樣，學(xué)生就業(yè)后在掌握理論知識(shí)的前提下，就可以馬上進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，提高就業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
在傳統(tǒng)的教學(xué)方法中，如系統(tǒng)講授法、對(duì)比法、演示法等，對(duì)學(xué)生掌握基本知識(shí)、基本技能、基本方法是頗有成效的，但對(duì)培養(yǎng)學(xué)生能力和創(chuàng)造能力是收效甚微的。新形勢(shì)下，教師必須培養(yǎng)學(xué)生掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，教會(huì)學(xué)生獲取知識(shí)和分析、處理信息的能力。因此，必須有創(chuàng)新的教學(xué)方法。在教學(xué)活動(dòng)中，要廢除傳統(tǒng)的教學(xué)方法而實(shí)行啟發(fā)式、討論式教學(xué)。例如：在講授“西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的會(huì)計(jì)循環(huán)時(shí)，可以比照我國(guó)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序展開討論，然后提出討論目標(biāo)。其一，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬各處重程序有什么不同?其二，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序?qū)ξ覈?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有哪些能夠借鑒的地方?為什么?通過以上討論學(xué)習(xí)，學(xué)生不僅掌握了所學(xué)知識(shí)，還通過分析思考問題培養(yǎng)了表達(dá)能力、應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。以目前專業(yè)教育考試來看，大多重視理論知識(shí)考試，輕視實(shí)踐能力考查，并采用閉卷筆試形式。這樣的考試導(dǎo)向只能是“高分低能”，培養(yǎng)出來的學(xué)生不能適應(yīng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線需要，背離專業(yè)教育的培養(yǎng)方向。因此，必須改革考試方法，以此推動(dòng)教學(xué)改革。在考試內(nèi)容選擇方面，既要體現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)和課程目標(biāo)要求，又要有利于培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技術(shù)分析問題和解決問題的能力，真正做到既考知識(shí)，又考能力和素質(zhì)，例如：在會(huì)計(jì)專業(yè)的考試內(nèi)容上，不僅要考查學(xué)生基本知識(shí)掌握情況，還要對(duì)會(huì)計(jì)基本技能要素、專業(yè)核算技能以及綜合業(yè)務(wù)技能等方面的考核。在考試方式的選擇方面，應(yīng)根據(jù)考核科目的特點(diǎn)，采用多樣考試考核方法，如閉卷或開卷，筆試、口試或機(jī)考，論文、設(shè)計(jì)或制作等，或者綜合采用以上幾種方式進(jìn)行綜合考核。
二、優(yōu)化課堂教學(xué)過程
(一)靈活引入，啟迪思維
創(chuàng)新教育要求教學(xué)應(yīng)遵循啟發(fā)性原則，教學(xué)過程中要注重學(xué)生思維的啟迪，因?yàn)樗季S的啟迪是學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新思維的基礎(chǔ)。課堂教學(xué)中的有效導(dǎo)入，能使學(xué)生盡快進(jìn)入角色，積極開動(dòng)腦筋，啟迪思維，在財(cái)會(huì)專業(yè)課的新知識(shí)傳授前，教師應(yīng)精心設(shè)計(jì)對(duì)課題的引入，有意識(shí)地誘發(fā)學(xué)生的好奇心和求知欲，啟迪學(xué)生思維，點(diǎn)燃學(xué)生積極思維的火花。例如“財(cái)務(wù)管理”教學(xué)中，在講授“單利終值與復(fù)利終值”時(shí)，可采用“趣味型”的引入方法，讓學(xué)生試想一下如果你將100萬元進(jìn)行投資，年利率為10％的情況下，一年可獲取多少收益，學(xué)生很快計(jì)算出100萬+100萬×10％＝110萬元，在此基礎(chǔ)上再問2年后呢，則學(xué)生可能有兩種，即100萬+100×10％×2＝120萬元和100萬(1+10％)×2＝121萬元，從而引導(dǎo)出單利終值和復(fù)利終值的公式，此刻點(diǎn)題，這樣引入新課效果較好，激發(fā)了學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容的極大興趣，調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)新知識(shí)的地迫切性，使學(xué)生一開課就精神飽滿，思維活躍。
(二)創(chuàng)設(shè)情境，激活思維
教師在知識(shí)傳授過程中，要精心設(shè)計(jì)思維過程，創(chuàng)設(shè)思維情境，引發(fā)學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，給學(xué)生充分的自由想像的時(shí)間和空間，激活學(xué)生的思維，從而激發(fā)創(chuàng)新思維的火花。例如，在“短期經(jīng)營(yíng)決策”問題的諸種類型中多數(shù)是以差量分析，貢獻(xiàn)毛益分析等方法去決策，我們?cè)谶@部分內(nèi)容的教學(xué)之后，可適時(shí)提出一個(gè)“外商與企業(yè)訂貨，但出價(jià)低于成本”的“特殊訂貨問題”，經(jīng)過教學(xué)雙方的共同探討，最后由學(xué)生思考出此種決策具有一般意義的決策標(biāo)準(zhǔn)，即只要出價(jià)超過變動(dòng)成本，即只要特殊訂貨能提供邊際貢獻(xiàn)，此類訂貨就可以接受，通過這樣的情境創(chuàng)設(shè)，讓學(xué)生開動(dòng)腦筋，學(xué)生就會(huì)積極思維，從而既訓(xùn)練了學(xué)生思維的廣闊性和深刻性，又使學(xué)生對(duì)新知識(shí)有了較深刻的理解。
鑒于在ERP一體化影響下的課程內(nèi)容特征，我們采用“學(xué)教并重”教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)模式：
一、教學(xué)目標(biāo)分析
基于職業(yè)教育“實(shí)訓(xùn)”“應(yīng)用”為特征的教育模式，本課程教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理模擬上，讓學(xué)生熟悉不同類型財(cái)務(wù)軟件處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全過程以理解電算化操作的工作流程，增強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)電算化核算崗位實(shí)戰(zhàn)能力。
二、學(xué)習(xí)者特征分析
中職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生都是初中畢業(yè)，知識(shí)接受能力、電腦的應(yīng)用基礎(chǔ)較差，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作與應(yīng)用有一定困難。
三、教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)
為了讓學(xué)生快速有效地掌握學(xué)習(xí)，教學(xué)設(shè)計(jì)的主要思路分為以下幾個(gè)步驟：
1.情境創(chuàng)設(shè)
ERP環(huán)境下電算化系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算處理，比起單模塊環(huán)境下有更嚴(yán)格的要求，在教學(xué)過程中，在每個(gè)情境下再設(shè)計(jì)若干個(gè)工作任務(wù)。如設(shè)計(jì)11個(gè)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和2~3個(gè)綜合實(shí)訓(xùn)，確立商品流通企業(yè)、制造企業(yè)、通信企業(yè)三個(gè)行業(yè)作為會(huì)計(jì)電算化項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目下包括會(huì)計(jì)核算全過程。
2.信息資源提供
進(jìn)行系統(tǒng)和軟件功能操作方法介紹時(shí)，教師可用多媒體和投影儀為輔助，用5分鐘演示講解操作步驟方法，10分鐘引領(lǐng)學(xué)生一起操作，之后，10~20分鐘學(xué)生操作練習(xí)。教學(xué)演示中要重點(diǎn)結(jié)合會(huì)計(jì)處理程序講清操作流程，同時(shí)講清各模塊包含的逆返操作功能。
3.自主學(xué)習(xí)任務(wù)設(shè)計(jì)
以一個(gè)制造企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生電算化軟件操作賬務(wù)處理。子任務(wù)如下：數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)備、賬套初始化任務(wù)、錄入記賬憑證、憑證查詢、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)、生成后的憑證必須完成憑證審核與記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、自定義表的編制、打印報(bào)表、工資管理、員工數(shù)據(jù)錄入、工資數(shù)據(jù)錄入，工資系統(tǒng)日常使用初始化、業(yè)務(wù)處理、期末處理、數(shù)據(jù)查詢統(tǒng)計(jì)、固定資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)分析錄入、固定資產(chǎn)調(diào)撥、計(jì)提折舊、清查等處理，往來賬初始化、往來系統(tǒng)使用、往來戶檔案管理、往來賬查詢與打印等。
4.協(xié)作學(xué)習(xí)環(huán)境設(shè)計(jì)
實(shí)訓(xùn)前將學(xué)生分成若干組，每組組成一個(gè)財(cái)務(wù)部，組員分別擔(dān)任企業(yè)的會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)員、出納員。老師根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料布置工作任務(wù)，制定工作計(jì)劃，由各小組自主完成。在實(shí)訓(xùn)過程中，學(xué)生相互交流、合作、主導(dǎo)學(xué)習(xí)，老師進(jìn)行指導(dǎo)。
課前準(zhǔn)備好相關(guān)材料，如憑證等。將學(xué)生分成若干組分組討論項(xiàng)目，每組4個(gè)人，學(xué)生討論分別擔(dān)任出納人員、賬務(wù)處理員、會(huì)計(jì)主管、單位負(fù)責(zé)人。實(shí)施項(xiàng)目任務(wù)發(fā)放學(xué)習(xí)任務(wù)書，小組成員按照已確立的工作步驟和程序進(jìn)行工作，教師根據(jù)學(xué)生的實(shí)施情況，提示學(xué)生操作順序。
5.學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)
在每個(gè)階段的任務(wù)完成后，教師都應(yīng)及時(shí)引導(dǎo)學(xué)生圍繞自己的表現(xiàn)及作業(yè)質(zhì)量進(jìn)行自我評(píng)估。各組介紹自己的工作心得及存在的問題，相互點(diǎn)評(píng)。老師對(duì)整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)的總結(jié)，通過對(duì)比師生評(píng)價(jià)結(jié)果，找出造成結(jié)果差異的原因。由教師和學(xué)生共同檢測(cè)、評(píng)估，評(píng)測(cè)內(nèi)容包括：憑證是否正確，憑證整理裝訂是否整齊、完整。最后強(qiáng)化練習(xí)設(shè)計(jì)，將上述流程應(yīng)用于其他行業(yè)企業(yè)，由學(xué)生自主重復(fù)操作。
課堂教學(xué)在會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)內(nèi)完成，讓學(xué)生在做中學(xué)、學(xué)中做。教師的演示根據(jù)子任務(wù)分步驟來開展，對(duì)重點(diǎn)步驟重點(diǎn)講解，強(qiáng)調(diào)易錯(cuò)易漏步驟。教師在教學(xué)過程中，應(yīng)針對(duì)中職會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生的特點(diǎn)，在機(jī)房?jī)?nèi)利用廣播軟件進(jìn)行直觀的演示和講解，讓學(xué)生掌握操作要領(lǐng)。
學(xué)生完成任務(wù)的過程也就是完成實(shí)際工作的過程。一個(gè)個(gè)子任務(wù)，除了學(xué)習(xí)軟件的操作技能之外，還涉及會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)及跨專業(yè)的知識(shí)，進(jìn)一步鞏固和豐富了學(xué)生的專業(yè)知識(shí)。教師定期對(duì)各個(gè)子任務(wù)的完成情況進(jìn)行考查。由于任務(wù)環(huán)環(huán)相扣，有利于充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性，以達(dá)到本門課程的教學(xué)目的。
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