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內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計得是否、完善，對單位的財務管理影響重大。
一、制定財務收支審批制度的必要性
內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。
二、財務收支審批制度設(shè)計的原則
1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。
2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。
3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數(shù)少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監(jiān)督和復核，以彌補劃分的不足。
4、科學性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內(nèi)部控制的目的。
三、財務收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容
依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財務收支審批制度設(shè)計中應該包括以下內(nèi)容：
1、財務收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人應當根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
2、財務收支審批程序。單位發(fā)生的各項財務收支，應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。
3、財務收支審批。財務收支審批的內(nèi)容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規(guī)定；（2）財務收支是否符合《法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度；（3）財務收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。
4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權(quán)責對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權(quán)領(lǐng)導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。
四、財務收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺藴收莆詹灰坏?。但是，其缺點則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設(shè)，對于大型投資應經(jīng)過領(lǐng)導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。
2、分級審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導副職（分管領(lǐng)導）或職能部門負責人在其主管業(yè)務范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導集體審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領(lǐng)導，他們對審批范圍內(nèi)的財務收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是典型的“吃飯財政”
俗話說：“經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑”。經(jīng)濟發(fā)展的速度直接影響著鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政收支情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，我國目前很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門的財政收入主要來自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，根本沒有多少二、三產(chǎn)業(yè)的稅收，這樣就導致財源結(jié)構(gòu)較為單一，人民收入較低，地方經(jīng)濟難以發(fā)展。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門的工作人員較多，經(jīng)常會出現(xiàn)一崗多人的現(xiàn)象，大多數(shù)都是閑人，這樣就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政效率低下，財政壓力較大，根本不堪重負。其次國家近些年正在號召開展公共設(shè)施建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)保障方面投入的資金過多，政府又沒有什么收入來源，久而久之鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務就會出現(xiàn)入不敷出的現(xiàn)狀，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府連工作人員的工資都無法正常發(fā)放，政府工作人員沒有積極性，這樣就導致工作人員根本沒有心思去謀求農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的方案。
（二）財政收支矛盾突出，財政包袱日趨沉重
隨著我國政府對新農(nóng)村的建設(shè)，各項政策已經(jīng)開始實行，但是中央財政部門并沒有給予農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府充足的資金，這樣就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在新農(nóng)村建設(shè)中資金不足，只有借債實施政府建設(shè)新農(nóng)村的各項方案，這樣長此以往，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政財務收支出現(xiàn)嚴重虧空，根本再無力去建設(shè)社會公共事業(yè)，很多公共衛(wèi)生設(shè)施或公益設(shè)施無法正常運行。根據(jù)調(diào)查顯示，農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政收入逐年在下降，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出正在逐年上升，這已經(jīng)成為我國農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的普遍問題，已經(jīng)直接威脅到我國新農(nóng)村建設(shè)的根本任務。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府無力提供農(nóng)村最基本的公共服務
自建國以來，我國加大了對城鎮(zhèn)化建設(shè)的速度，財政資源配置也逐漸傾向于城市和工業(yè)，這就使得我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政能力更為脆弱，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府沒有過多的稅收，只能是任由財政支出比例逐漸增大。而且很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都無法按期給工作人員開支，這樣就導致很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府抱著“保工資”的心態(tài)，根本無力去對農(nóng)村公共設(shè)施進行建設(shè)，而且農(nóng)村公共衛(wèi)生服務設(shè)施不全、農(nóng)村義務教育執(zhí)行不徹底、農(nóng)村基礎(chǔ)保障不足，這就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政困難加劇，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作根本無法正常開展。
二、產(chǎn)生的原因
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干部思想覺悟低
隨著政府對城鎮(zhèn)化進程的加快，各地都在大搞工程建設(shè)，這就給一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部提供了機會，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)中為了自己的一己私利而置國家法制而不顧，貪污受賄問題嚴重，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政方面基本都是一人說了算，沒有完善的財政管理政府，總是一些小集體在掌握著鄉(xiāng)鎮(zhèn)實權(quán)，缺乏約束力。
（二）政出多頭，管理不善
近些年政府頒布了一系列建設(shè)新農(nóng)村的法律法規(guī)，也給予了大量的資金補助，但是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也抓住了政策上的一些漏洞，從上至下形成貪污產(chǎn)業(yè)鏈，即使有專門的監(jiān)察部門也是走個形式而已，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導的會議精神就決定了整個事件的結(jié)局，這樣鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干部的阻撓就導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計工作根本無法開展，而且在監(jiān)督審查體制方面也不健全，很多情況下鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導可以對財政資金隨意支配，不需要受到他人管制，這就更加滋長了貪污受賄問題的，雖然我國政府一直在加強對預算外資金的管理，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干部卻至若惘然，依然我行我素。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理問題的應對措施
（一）完善現(xiàn)行分稅制，減少財政級次
國家必須要實行徹底的分稅制，要對農(nóng)村地區(qū)的稅收體系進行完善，要根據(jù)農(nóng)村地區(qū)的實際情況進行地方稅種的制定，要對我國農(nóng)村稅務體系合理建設(shè)。同時還要對我國農(nóng)村地區(qū)的稅收事務權(quán)進行劃分，對各地的稅收進行統(tǒng)一分配，深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制，要建立相應的監(jiān)管部門，強化地方財政職能，加快農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政建設(shè)。
（二）進一步完善轉(zhuǎn)移支付制度
我國政府要針對農(nóng)村地區(qū)的實際情況建立完善的轉(zhuǎn)移支付制度，要加大對地方財力性的支付力度，要能對地方稅務進行合理分配，要盡量將稅收還給鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用，這樣鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府才有更多的能力去建設(shè)農(nóng)村公共服務設(shè)施。
（三）要按照財力、事權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理界定地方各級收支范圍
對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理權(quán)力進行合理劃分，要盡量將財力和事權(quán)進行統(tǒng)一，要有效降低財政稅負，要充分調(diào)動政府部門理財?shù)姆e極性，要對上級的財政權(quán)力進行分化，要合理使用鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的支出責任，盡量減少?？钜?guī)模。
（四）加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展的支持力度
當前我國自收自支事業(yè)單位產(chǎn)生財務風險的原因很多，本文將主要從常見的四個方面進行分析。
(一)受到傳統(tǒng)意識影響事業(yè)單位長期以來都可以享受到政府的財政撥款，而且目前我國大部分事業(yè)單位都在使用政府統(tǒng)管的方式進行管理，事業(yè)單位的職能及其作用也和政府相關(guān)部門有許多雷同之處。從宏觀上分析，事業(yè)單位屬于政府職能當中的一種延伸部門，也可以視其為一種延伸結(jié)構(gòu)。近年來，事業(yè)單位正在不斷的進行體制改革，原先部分具備自收自支性質(zhì)理念的事業(yè)單位最近幾年都在不斷轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)型的經(jīng)營管理模式，但是在轉(zhuǎn)型的初期必然會存在一些問題，這些問題也是部分建立之初就采用自收自支企業(yè)型管理方式進行管理的單位比較常見的問題。沒有從傳統(tǒng)的管理模式及管理意識當中走出來，在財務風險防范方面的意識比較薄弱。
(二)缺少相應內(nèi)控制度內(nèi)控制度屬于風險防控體系當中比較重要的環(huán)節(jié)，在完善企業(yè)財務風險管理中可以起到十分重要的作用，內(nèi)控制度可以從根本上影響企業(yè)風險防控工作的工作效果。受到我國傳統(tǒng)意識觀念的影響，部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部審批重大項目或進行對外投資時，經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題，產(chǎn)生這些問題的根本原因就是因為缺少相應的控制監(jiān)管模式，一些單位雖然具備一定的內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行方面卻存在很大不足，實際工作中主要體現(xiàn)在缺乏審核方式，缺少分析及考核方式等。企業(yè)內(nèi)部缺少相應的內(nèi)控制度，就屬于變向的縱容了企業(yè)財務風險的發(fā)生概率，為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型及后續(xù)發(fā)展帶來巨大影響，而且會埋下一些不容易被發(fā)覺的隱患。
(三)預算管理存在問題事業(yè)單位通常都以預算管理為財務管理的中心，預算工作對單位的總資金流量及資金活動都會產(chǎn)生巨大約束力，所以我們也可以將預算管理體系當成事業(yè)單位財務管控中的重要樞紐。我國絕大部分事業(yè)單位在進行預算管理的時候，都會將預算編制當成主要工作，相比較來說，比較輕視預算執(zhí)行工作?？梢詫⑵湟曋疄橹匾暰幹戚p視執(zhí)行的一種表現(xiàn)，這種理念對體制產(chǎn)生很大的負面影響，因為在實際運行過程當中，后者很難對前者產(chǎn)生有效的支持，從而失去了存在的意義。從另一個角度分析，自收自支事業(yè)單位經(jīng)濟活動具有較高的復雜性，這一復雜性給預算管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
(四)內(nèi)審機制存在弊端內(nèi)審機制屬于財務風險防控體系中的一個組成部分，在實際運作中，內(nèi)審機制對事業(yè)單位經(jīng)濟活動起到較大的制約及監(jiān)督作用。從我國當前普遍存在的情況分析，絕大部分事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)都缺乏獨立性，形同虛設(shè)，部分單位的內(nèi)審部門甚至和財務部門分在同一機構(gòu)中。因人員限制，內(nèi)審機構(gòu)與財務部門工作人員經(jīng)常相互交叉，導致相大家對內(nèi)審工作的理解與認識沒有達到相應高度和重視，嚴重影響工作效率與質(zhì)量，使內(nèi)審部門存在的意義大打折扣。從另外角度分析，審計工作自身存在比較明顯的缺點，很難達到社會審計或政府審計工作所具備的獨立自主性，所以自收自支事業(yè)單位的審計工作存在意義與風險防控效果都會有所下降。
二、當前自收自支事業(yè)單位財務風險主要表現(xiàn)
自收自支事業(yè)單位的改革工作正在有條不紊進行，大部分單位都將對外投資當成探索市場的方式，想要通過這一方式盡快的完成轉(zhuǎn)型。筆者所在單位建立伊始定位為自收自支企業(yè)化管理事業(yè)單位，因單位性質(zhì)即不同與一般的企業(yè)和事業(yè)單位，現(xiàn)實中與政府和企業(yè)間的合作大量存在，流動資金大部分來源于科研經(jīng)費，因管理上的原因，比如專款專用，禁止挪用等，所以單位都在積極的想通過合理投資來坧寬可自于自行支配的收入來源，投資是個很不錯的選擇，想進行對外投資，要有資金支持，從而面臨資金壓力。如沒有一套明確的投資模式，投資程序存在許多問題，在進行投資之前沒有進行相應的可行性分析，沒有對項目的靜態(tài)投資回收期以及項目在動態(tài)投資方面的回收期進行估算，整體抗風險能力較弱，收益率也得不到保障，財務風險也隨之而來。
三、提升自收自支事業(yè)單位財務控制措施
針對上文中提到原因及表現(xiàn)，筆者認為可以通過下述四個方式對其進行改進。
(一)融合財務指標和部門目標財務管理工作需要全員參與，自收自支事業(yè)單位也不例外，全員參與可以從根本上提升財務管理的工作效率與質(zhì)量。在任何一個管理規(guī)范單位中，每個部門都有針對性較強的部門目標，并將這一目標分解到每個人員身上。想要將自收自支事業(yè)單位財務管理工作落到實處，提升工作質(zhì)量，就需要在制定目標的同時，結(jié)合部門特點，加入一些財務指標，從而達到財務與管理指標相互融合。財務管理與日?？己讼嘟Y(jié)合，也會取得較好的使用效果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，自收自支事業(yè)單位面臨的壓力不斷增大，經(jīng)營上也遇到困難。以筆者了解的某自收自支事業(yè)單位在2010年時的實際工作經(jīng)驗為例，該單位及時提出了上述對策，每個部門在制定目標時，都加入了財務管理目標，保證每個小目標當中都存在一定的財務指標，財務部門作為特殊部門，也配備相應指標，如資金利用效率指標等，從上到下，形成一整套科學性較強并且上下貫通的目標體系。經(jīng)實際工作證明，每個部門在日后工作中都有極強的方向感，配合日?？己?，該單位最終的營業(yè)收入以及整體利潤率均得到了有效的改善。
(二)將預算編制和經(jīng)營管理有效結(jié)合預算管理不僅要明確權(quán)責基礎(chǔ)，更要涵蓋具體的預算目標。在完成預算編制、復核及審批后，對預算指標進行考核。通常情況下事業(yè)單位的編制預算都是用來申請撥款，但自收自支事業(yè)單位的預算編制工作需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想態(tài)度，從經(jīng)營管理角度入手。將預算編制工作深入到每個部門當中，并將理念貫徹到日常經(jīng)營活動中，通過普及預算管理保證自收自支事業(yè)單位財務工作的穩(wěn)定性與科學性。
(三)內(nèi)外部審計相結(jié)合自收自支事業(yè)單位要成立內(nèi)審機構(gòu)，將內(nèi)審機構(gòu)有效融入到企業(yè)整體管理流程中，并保持其獨立，即人員和審計行為的獨立性。內(nèi)審的范圍需要通過內(nèi)審工作領(lǐng)域?qū)ζ溥M行擴展，進而融入單位內(nèi)部所有的財務行為以及經(jīng)營行為，提升該工作自身有效性。為了保證該工作可持續(xù)發(fā)展，需要相關(guān)工作人員從外界引入適應單位發(fā)展的機制。最為理想的目標就是內(nèi)部審計為主，外部審計僅用作配合內(nèi)部審計來完成工作。
(四)規(guī)范投資，樹立科學的理財觀念從筆者所在單位的投資融資活動的情況進行分析，可以通過自有資金的合理運營來滿足單位發(fā)展的需求。而且想要從根本上減少財務管理工作以及會計核算工作重合的問題，就必須要從改革會計核算的角度入手，重視財務管理工作的時效性，只有這樣才能保證財務風險最低化，保證自收自支事業(yè)單位的財務運行安全性。自收自支事業(yè)單位想要在市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須要樹立起正確的、適合單位實際情況的理財觀念，要按照國家法律法規(guī)的要求建立起適合單位特點的財務管理制度及體系，保證在不碰觸國家和單位內(nèi)部“紅線”的基礎(chǔ)下，進行合理有效投資，提高投資收益，降低財務風險。
四、結(jié)束語
一、財務管理的概念和內(nèi)容
財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。其中企業(yè)財務活動是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營活動不斷進行，也就會不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟活動的一個獨立方面，這便是企業(yè)的財務活動，企業(yè)財務活動可分為以下四個方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財務活動。
(二)企業(yè)投資引起的財務活動。
(三)企業(yè)經(jīng)營引起的財務活動。
(四)企業(yè)分配而引起的財務活動。
企業(yè)財務關(guān)系是指企業(yè)在組織財務活動過程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系，企業(yè)的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、利潤及其分配活動與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財務關(guān)系可概括為以下幾個方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財務關(guān)系。
(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財務關(guān)系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財務關(guān)系。
(四)企業(yè)同其債務人的財務關(guān)系。
(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財務關(guān)系。
(六)企業(yè)與職工之間的財務關(guān)系。
(七)企業(yè)與稅務機關(guān)之間的財務關(guān)系。
本文中我們要重點關(guān)注企業(yè)與稅務機關(guān)之間的財務關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國家稅務機關(guān)所形成的經(jīng)濟關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實現(xiàn)．滿足社會各方面的需要。及時、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻，也是對社會應盡的義務。因此，企業(yè)與稅務機關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務關(guān)系。
二、稅收籌劃的概念和內(nèi)容
稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權(quán)益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國家法律法規(guī)鼓勵的,更是企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃實質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用。稅收籌劃具有以下主要特點：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國家的允許和鼓勵。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟利益最大化的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，來實現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。
4、計劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動，又是一項事前經(jīng)濟活動。納稅人在經(jīng)營活動前會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指企業(yè)應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用表現(xiàn)在財務管理的每一項活動當中。
1、投資設(shè)立活動稅收籌劃
投資設(shè)立活動稅收籌劃是指企業(yè)在投資設(shè)立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務登記時，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過程。如注冊地選擇國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國家實行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負債資金到期要還本付息，風險較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當負債籌資比重增大時，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當息稅前利潤率大于借人資金成本時，還可產(chǎn)生正的財務杠桿作用，負債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負債過多，資產(chǎn)負債率過高，財務風險也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風險之間進行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營活動稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計價方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個會計年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對存貨計價方法的選擇，要充分考慮市場物價變化趨勢的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當期利潤，從而降低當期的所得稅。反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法以減輕當期的所得稅。在物價波動的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長期看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實現(xiàn)了相應的財務收益。
（2）合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤和當期應納所得稅額。企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。但也并非總是如此，例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應結(jié)合自身情況作出對自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。并明確規(guī)定了準予扣除項目的內(nèi)容和標準?？梢?在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時報批核銷，如資產(chǎn)的盤虧和報廢、壞帳損失等；對于限額列支的費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務招待費、廣告費等；另外對于一些可預計的費用，應以預提的方法計入費用。
（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到銷貨憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。通過對結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達到使利潤集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運資金,相對擴大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價值最大化。股東也無需繳納個人所得稅，還可以從股票價值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達到整體稅負減少的目的.
三、企業(yè)財務管理工作與稅收籌劃的關(guān)系
關(guān)鍵詞：團場 收支審計 問題 對策
一、團場財務收支審計的內(nèi)涵
財務收支審計就是針對團場財務活動的審計項目?；趫F場經(jīng)濟規(guī)模以及財務活動的增加，財務收支審計的內(nèi)容也在不斷的增加與調(diào)整，但是其最終目的是保證財務活動的真實性、規(guī)范性以及合法性，通過審計加強財務管理的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)財務活動的健康發(fā)展。由于團場不同于其他一般社會企業(yè)，因此團場財務收支審計除了遵循一般企業(yè)審計方法之外，還需要做好以下審計內(nèi)容：一是團場企業(yè)的審計資料。審計資料包括各種會計賬簿、會計憑證以及報表等，審計的要點就是保證會計憑證內(nèi)容的真實、準確；二是貨幣資金審計。貨幣資金是團場企業(yè)內(nèi)部流動性最強的支持，是收支審計的重要內(nèi)容；三是團場企業(yè)的支出審計。支出審計就是檢查被審計單位是否存在未經(jīng)批準的預算項目支出，其中重點是放在國家專項資金的使用上；四是團場企業(yè)的收入審計。團場企業(yè)的收入科目比較多，需要審計人員遵循“收支兩條線”的審計模式，對各項財務收入等進行審計。
二、團場財務收支審計所存在的問題
雖然經(jīng)過多次改革，團場財務收支審計體系越來越完善，但是基于團場經(jīng)濟活動的不斷增加，團場財務收支審計工作暴漏出諸多問題，具體體現(xiàn)在：
團場財務收支審計體系不完善?；诠ぷ鲗嵺`經(jīng)驗，雖然團場近些年不斷完善與豐富收支審計工作體系，但是其仍然沒有形成較為完善的體系結(jié)構(gòu)：一方面團場收支審計與國家法律法規(guī)的銜接性不夠，存在國家相關(guān)制度落實難的問題。例如為了完善財務管理制度，國家制定了嚴格的崗位責任制，但是在具體的制度落實上卻存在崗位責任不明確的問題；另一方面審計監(jiān)督體系不完善。團場財務收支審計監(jiān)管體系存在漏洞，導致審計工作的實效性不強。
團場財務收支管理混亂。基于對團場收支審計的結(jié)果統(tǒng)計分析，團場存在收支管理混亂的問題：一方面收入管理混亂。由于團場收入種類比較多，既有財政專項撥款，也有各種收費等項目，有些團場為了個人利益，他們往往支出票據(jù)直接在相關(guān)的部門支付報銷。例如部分團場管理者將個人購物消費的票據(jù)在團場進行報銷，以此“盜竊”國家財務；另一方面團場存在經(jīng)費列支超預算。團場實行嚴格的預算管理制度，但是不少團場存在收支結(jié)轉(zhuǎn)是存在超支現(xiàn)象，分析原因主要是由于團場的預算管理制度執(zhí)行不嚴、預算約束力不夠造成的。當然虛開列支以及暫存款列收列支現(xiàn)象也存在。
三、提高團場財務收支審計的對策
基于團場財務管理工作的需要，針對當前團場財務收支審計工作中所存在的問題，結(jié)合實踐工作經(jīng)驗，提高團場收支審計的具體對策如下：
（一）建立完善的收支審計管理體系
建立完善的收支審計管理體系對團場財務收支審計工作具有重要的現(xiàn)實意義：首先團場要建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。制度是規(guī)范財務收支行為的法則，團場只有建立嚴格的內(nèi)部控制制度財務從根本上約束各種有背財務管理活動的行為，因此團場既要強化崗位責任制，也要規(guī)范考核評價機制；其次逐步建立管理審計模式。傳統(tǒng)的財務收支審計側(cè)重于對會計記錄事項的審計，雖然此種審計能夠做好差錯糾弊，但是往往忽視財務事項的事前監(jiān)督，導致風險擴大，因此團場要逐漸建立管理審計模式，通過調(diào)整審計手段、內(nèi)容等將團場收支相關(guān)活動納入到審計體系中，因此提前規(guī)避各種風險。
（二）加強對團場財務活動的管理
首先團場要規(guī)范公用經(jīng)費管理，嚴格控制“三公”，認真遵守審計“八不準”工作紀律，對于經(jīng)費支出要細化類項。同時加強對財務收支審計的日常監(jiān)督等，保證團場內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計人員不能受到其他人員的干擾；其次做好團場的預算管理，預算單位應堅持“以收定支，收支平衡，略有節(jié)余”的預算管理原則，按照批準的部門預算，積極組織各項收入，合理安排各項支出。如超預算要追加預算。
總之團場企業(yè)要從自身的特點出發(fā)，認真總結(jié)，不斷探索合理、高效的審計辦法，從架構(gòu)組織、人員配置到審計方法的創(chuàng)新方面，要形成一套符合自身企業(yè)特色的模式，這樣才可以充分的發(fā)揮財務收支審計的作用和功能。
⒖嘉南祝
一、稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行現(xiàn)狀
（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程
（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行的特點
經(jīng)多年的實踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：
1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責任部門。從當初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構(gòu)演變和職責定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務機關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。
2.明晰了崗位職責和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責任制崗位職責和工作流程范本》，對稅務登記崗等69個崗位的崗位職責、工作規(guī)程及崗位間工作關(guān)系圖進行了詳細闡述，對15個公共職責涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業(yè)務流轉(zhuǎn)配合關(guān)系，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法權(quán)的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標準，也為實施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎(chǔ)。
3.明確了人機結(jié)合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強了計算機網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結(jié)合的監(jiān)控管理模式。
4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責任追究制度》等一系列制度，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。
5.規(guī)范了責任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》，對責任追究進行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務過程中，因故意或過失導致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經(jīng)濟懲戒兩大類責任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責任追究的適用范圍。按責任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責任也進行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。
二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題
（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。
（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責不清、要求不一。
隨著稅收執(zhí)法責任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運行，初步形成了科學化、精細化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責定位上看，對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務下達、流程設(shè)計、標準設(shè)定、業(yè)務銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實施。
（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。
由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關(guān)鍵在于各類執(zhí)法內(nèi)控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。
（四）責罰難對接，現(xiàn)行責任追究與公務員法不能對接。
在現(xiàn)行的執(zhí)法責任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務員法》進行對接，如責令待崗，在公務員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務員法》中規(guī)定：“公務員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務、級別之間的合理工資差距；公務員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務員的工資?！背酥?，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。
因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責、流程、制度、標準體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達到規(guī)避執(zhí)法風險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。
三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)必須堅持的原則
（一）要堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則
這是我國的法制原則，也是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。
（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則
我們在對稅收執(zhí)法進行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內(nèi)容重點控，一般內(nèi)容一般控。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。
（三）要堅持人機結(jié)合、過程監(jiān)控的原則
既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機制的重要方法原則。
（四）要堅持責任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則
對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務過程中，因故意或過失導致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責任追究，但責任追究不是目的，重要的是要通過崗責、流程、制度和標準制定起到指引和標桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內(nèi)控機制主要目的。
四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應建立的相關(guān)體系
要建立科學完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，應建立執(zhí)法崗責體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標準體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責任追究體系。其中執(zhí)法崗責體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標準體系是建立科學完善執(zhí)法內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實踐中進一步完善，在本文中不再贅述。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系和責任追究體系是建立科學完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的核心要素，在這里進行一下探討。
（一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系
要按權(quán)責統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責、層級及監(jiān)控對象進行科學分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務保障部門。政策法規(guī)部門主要負責執(zhí)法內(nèi)控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內(nèi)控的組織、協(xié)調(diào)，對執(zhí)法內(nèi)控部門的職責履行及全局范圍內(nèi)的執(zhí)法行為進行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內(nèi)控職責履行情況進行監(jiān)督?；椴块T除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進行監(jiān)督外，還要通過實施稅務檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進行監(jiān)督。稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務廳按職責分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負責執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓、執(zhí)法事務的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系。
（二）建立多元的內(nèi)控方法體系
內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務工作應用軟件和系統(tǒng)，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統(tǒng)，其他管理系統(tǒng)和軟件主要用于稅務管理，但也有對執(zhí)法進行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。
1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進行規(guī)范指引和預警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風險。主要方法有：（1）強化標準指引。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責任和要求，建立科學的崗責體系；優(yōu)化業(yè)務流程，細化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標準，建立執(zhí)法流程及標準體系；加強配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。通過合理的職責定位、科學的流程設(shè)置、嚴格的執(zhí)法標準、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統(tǒng)一的標準，達到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質(zhì)支撐。素質(zhì)包括思想素質(zhì)和技能素質(zhì)，通過加強對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務、廉潔奉公為基本內(nèi)容的稅務干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強技能培訓，通過業(yè)務培訓、以案說法、專家講座以及自學等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學習，督促每名執(zhí)法人員清實體、明程序、曉規(guī)章，增強執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風險的問題進行預警提示。如征管、稅政部門應定期對征管“六”率、行業(yè)稅負進行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進行預警提示；計統(tǒng)部門應定期對稅收宏觀稅負進行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進行預警提示；辦稅服務廳應加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應加強上述納稅人的定稅管理。
2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎(chǔ)上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設(shè)定對上個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的職責。二是明確監(jiān)控重點，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進行梳理，將自由裁量權(quán)大、容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點，實施重點監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據(jù)業(yè)務流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標準、監(jiān)控內(nèi)容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實體。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調(diào)查核實、檢查管理員原始記錄、進行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。
3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調(diào)查管理權(quán)、審核審批權(quán)、行政許可權(quán)、檢查權(quán)、行政處罰權(quán)等自由裁量權(quán)大、容易出執(zhí)法風險的崗位和人員要加強監(jiān)控，實施下列監(jiān)控方法：
（1）記錄抽查。業(yè)務部門按職責范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。
（2）工作復查。各單位（部門）按內(nèi)控職責范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實地調(diào)查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準確性進行檢查。
（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務部門按內(nèi)控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進行集中、全面檢查。
（4）動態(tài)巡查。通過巡查責任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責履行、稅收執(zhí)法、工作紀律、廉政建設(shè)的動態(tài)進行不定期監(jiān)督檢查。
（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳義務的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關(guān)部門進行傳遞和處理。
（三）建立互動的內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系
1．規(guī)范執(zhí)法內(nèi)控信息的傳遞
建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內(nèi)控信息由內(nèi)控責任部門傳遞給處于內(nèi)控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關(guān)的內(nèi)控責任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實施經(jīng)濟懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內(nèi)的部門和人員能隨時明晰自身工作的進展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現(xiàn)并改正。
2.強化執(zhí)法內(nèi)控信息分析
主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內(nèi)控部門對內(nèi)控管理獲取的內(nèi)控信息及時進行調(diào)查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯(lián)席會制度，聯(lián)席會按季召開，由執(zhí)法內(nèi)控責任部門通報責任范圍內(nèi)的內(nèi)控信息，分析執(zhí)法內(nèi)控機制運行情況以及執(zhí)法問題的集中表現(xiàn)和特點以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)運行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。
3.充分消化內(nèi)控信息，堵塞工作缺漏
【關(guān)鍵詞】家庭財務；收支管理系統(tǒng)；java
1.引言
理財系統(tǒng)在強調(diào)管理，強調(diào)信息，強調(diào)經(jīng)濟效益的現(xiàn)代社會中越來越普及，越來越重要。本人的這個家庭理財系統(tǒng)就是為家庭而設(shè)計的，通過這個程序，我們可以便捷的記錄每年每月每天的日常開銷和收入。
2.現(xiàn)狀分析
2.1 家庭財務收支管理系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀
家庭財務管理在理財管理工作中擔負著管理、檢查、督促、協(xié)調(diào)等重要的任務。財產(chǎn)安排、資金出入、費用繳納、等涉及的管理面廣、內(nèi)容多，要求每天檢查、每周公布、每月結(jié)算、年終結(jié)算，整個環(huán)節(jié)的統(tǒng)計工作量很大。
2.2 研究目的
開發(fā)這個應用系統(tǒng)的目標是為了代替人工進行許多繁雜的勞動，節(jié)省許多資源提高家庭的工作效率。它研究的主要內(nèi)容為驗證用戶和密碼的正確性再登陸，保存每次輸入的收支記錄，實現(xiàn)對信息的增、刪、改并可以以日、月、年顯示家庭財務的統(tǒng)計情況。
2.3 Java技術(shù)概念
Java技術(shù)是Sun公司推出的新的一代面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計語言，特別適合于Internet應用程序開發(fā)。它的基本特點是簡單、面向?qū)ο蟆⒎植际健⒔忉尩?、健壯的、安全的、結(jié)構(gòu)中立的、可移植的、性能很優(yōu)異的、多線程的、動態(tài)的，特別適合在Internet環(huán)境上開發(fā)的應用系統(tǒng)。Java技術(shù)不僅僅包括Java語言，它還有一系列的與之相應的開發(fā)技術(shù)，如，JavaBean、Jsp、Hibertate、Struts等等。
3.可行性和系統(tǒng)需求分析
3.1 系統(tǒng)可行性分析
可行性研究的目的是用最小的代價在盡可能短的時間內(nèi)確定問題是否能夠解決。從現(xiàn)在應用的技術(shù)方面、管理者和用戶的操作方式方面研究智能家庭理財系統(tǒng)的可行性和必要性。
3.1.1 技術(shù)可行性
技術(shù)可行性研究的任務，是從總體上鑒別和選擇技術(shù)系統(tǒng)，是研究現(xiàn)有的技術(shù)條件能否順利完成開發(fā)工作，硬、軟件配置能否滿足開發(fā)的需求等等。本系統(tǒng)的開發(fā)使用MyEclipse作為系統(tǒng)開發(fā)的開發(fā)環(huán)境，它作為一種現(xiàn)代化的編程語言，提供完善的指令控制語句、類與對象的支持及豐富的數(shù)據(jù)類型。
3.1.2 經(jīng)濟可行性
進行軟件開發(fā)項目成本的估算以及了解取得效益的評估，確定要開發(fā)的項目是否值得投資開發(fā)，這些即為經(jīng)濟可行性。
如今，隨著計算機的大量普及，各種軟件的開發(fā)成本越來越低，價格也越來越底。本系統(tǒng)也是這樣，開發(fā)成本較低，只是需要一臺配置一般的計算機。
由此可以得出，本系統(tǒng)在經(jīng)濟上是具有可行性的。
3.2 系統(tǒng)需求分析方法
3.2.1 系統(tǒng)需求分析概述
在軟件工程中，需求分析指的是在建立一個新的或改變一個現(xiàn)存的電腦系統(tǒng)時，為描寫新系統(tǒng)的目的、范圍和定義所要做的所有的工作。需求分析的任務是通過詳細調(diào)查現(xiàn)實世界要處理的對象，充分了解原系統(tǒng)的工作概況，明確用戶的各種需求，然后在此基礎(chǔ)上確定新系統(tǒng)的功能。它是軟件工程中的一個關(guān)鍵過程。
3.2.2 系統(tǒng)需求分析方法
5.主界面設(shè)計
主界面（如圖8所示）中指示了本系統(tǒng)中的6大模塊：賬戶管理，賬務管理，統(tǒng)計分析，類別維護，成員管理，密碼修改。
參考文獻
[1]張曉龍主編，劉釗，邊小勇編著.Java程序設(shè)計基礎(chǔ)[M].2007，10，1.
[2]黃良杰.財務管理[M].清華大學出版社，2008.
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設(shè)“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領(lǐng)導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ?，摸清家底，化解矛盾?/p>
（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
摘 要：本文從內(nèi)審工作現(xiàn)狀及開展情況，內(nèi)審面臨的問題和困難，2014 年內(nèi)審工作計劃，內(nèi)部審計工作意見和建議四方面闡述了內(nèi)審工作的情況。
關(guān)鍵詞 ：江蘇省醫(yī)學會 內(nèi)審 問題 計劃 建議
2013 年，根據(jù)上級主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計工作信息報告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學會年初制定的審計工作目標和計劃，江蘇省醫(yī)學會內(nèi)審積極開展工作，認真履行審計監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強化內(nèi)部控制、防止國有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認真做好年度財務收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監(jiān)督力度，加強預算執(zhí)行、經(jīng)濟合同的管理，針對“三公經(jīng)費”，選取公務用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開始整改，積極補充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制?，F(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：
一、內(nèi)審工作開展情況
（一）加強學習
內(nèi)審人員認真學習審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，認真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內(nèi)部審計準則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。
（二）財務收支審計
江蘇省醫(yī)學會主要業(yè)務為實施政府受托項目即醫(yī)學學術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學教育、醫(yī)學科技項目評價、評審和醫(yī)學科學技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學科技成果（包括學術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學科研成果轉(zhuǎn)化和應用等，財務收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學者的講課勞務費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務科專人負責。各類學術(shù)會務均有財務科派員參加，負責收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學術(shù)會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規(guī)范財務收支行為。
（三）招投標工作
積極參與學會各項招投標工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標工作意見和建議，嚴格按照規(guī)定進行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護了單位的經(jīng)濟利益。
（四）加強經(jīng)濟合同管理
進一步加強單位經(jīng)濟合同管理，對學會涉及的所有協(xié)議、合同進行認真審核、嚴格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟合同60 多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風險。
（五）積極開展專項審計工作
按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：
審計結(jié)論：
1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。
2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。
3、部分汽車維修沒有附維修清單 。
審計建議：
1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。
2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。
3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。
4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014 年，江蘇省醫(yī)學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進一步加強審計力度，要以規(guī)范預算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。
三、2014 年內(nèi)審工作計劃
2014 年我們將進一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。
2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標投標、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計工作意見和建議
（一）建議內(nèi)部審計協(xié)會定期舉辦審計人員繼續(xù)教育培訓，以提高審計人員的整體素質(zhì)。
