時間：2023-03-22 17:46:00
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇所得稅會計論文范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
【摘要】本文對現行企業所得稅制度中的權責發生制和收付實現制兩種會計確認基礎的運用進行了梳理，對企業所得稅制度在不同情況下適用不同會計確認基礎的原因進行分析，并對企業所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協調提出建議，以期對稅法和會計采用會計確認基礎時的協調與處理提供參考和借鑒。
【關鍵詞】企業所得稅制度；會計確認基礎； 權責發生制；收付實現制
會計確認基礎是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現時間的標準和原則。在會計實務中，會計確認基礎通常包括權責發生制和收付實現制兩種。在權責發生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現制是指收入、費用的確認以現金的實際收到或支付為標準。權責發生制和收付實現制在會計確認基礎的體系中，是相對應的關系?，F行企業所得稅制度中，會計專業畢業論文范文借鑒和采用了會計確認基礎的概念，權責發生制和收付實現制都有所體現。
一、 企業所得稅制度中的權責發生制
現行企業所得稅制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過 12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。包括：固定資產折舊、無形資產攤銷、生產性生物資產折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
二、 企業所得稅法中的收付實現制
現行企業所得稅法制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。2. 租金收入。對于企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。3. 特許權使用費收入。對于企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。4. 接受捐贈收入，對于企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現。6. 采取產品分成方式取得的收入。按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權益性投資收益。對于企業因權益性投資從被投資方取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
三、 企業所得稅制度采用多種會計確認基礎的原因分析
首先，權責發生制原則是企業所得稅應納稅所得額計算和確認的基礎。根據2007年12月6日國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。企業所得稅法律法規之所以主要采用權責發生制，主要是考慮到：一是權責發生制能夠反映企業真實的權利和義務。有些款項雖然尚未收到，但是相關經濟利益流入企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有足夠的把握能夠確認計量相關資產和收入的取得。
二是有些款項雖然尚未支付，但是相關經濟利益流出企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有明確的理由必須確認計量相關負債和費用的發生。此時，權責發生制更能真實反映企業已確定的潛在權利和義務，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業論文 會計信息更能反映企業真實的財務狀況和經營成果，更能滿足財務報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調控款項收付、操縱納稅義務的發生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業所得稅制度中允許運用收付實現制?！镀髽I所得稅法實施條例》第九條，在明確企業所得稅應納稅所得額的計算采用權責發生制原則的同時，也規定“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現制提供了法律上的可能。之所以在采用權責發生制的同時，還作出這條規定，主要是考慮到在企業所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務的實際能力。在會計上一以貫之的權責發生制，在企業所得稅征收中可能要適當結合實際加以調整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現行企業所得稅制度中，對于納稅人不具有現實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權責發生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現制原則不確認為當期的應稅所得。
四、企業所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協調
稅收和會計處理應當在各自的框架下處理會計確認基礎不一致的問題。主要是對于在企業所得稅制度下采用收付實現制的收入、費用，在會計中往往是按照權責發生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發生不一致。這時，企業應當依法將企業所得稅制度和會計確認基礎作出恰當的協調。在稅務處理方面，根據《企業
--> 所得稅法》第二十一條“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”的規定，即在計算應納稅所得額時，按照收付實現制處理。在會計處理方面，根據《企業會計準會計專業畢業論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產負債表債務法，從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規定確認的賬面價值與按照稅法規定確認的計稅基礎，對于兩者之間的差異，區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。
對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應納稅款之和，或遞延所得稅資產與按照稅法計算的應納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據《財政部、國家稅務總局《關于執行和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規定，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。
參考文獻：
[1] 國家稅務總局 . 企業所得稅管理工作規范 [m]. 北京：中國稅務出版社，2011.
[2] 李俊梅 . 最新企業所得稅使用問答 [m]. 北京：法律出版社，2009.
[3] 葛家澍，劉峰 . 會計理論 [m]. 北京：中國財政經濟出版社，1998.
[4] 李若山，郭牧 . 會計準則與假設和我國當前稅務處理的矛盾與對策 [j]. 武漢：財會月刊（會計版），1998（5）.
（一）會計觀念的轉變——由收入費用觀轉向資產負債觀
新所得稅會計準則下的資產負債表債務法正是堅持資產負債觀念，通過比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，分析兩者之間差異的性質，確定應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而得到資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。這一方法保證了資產負債表中所反映的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債與資產和負債概念的符合性，也保證了資產負債的真實公允。
（二）所得稅會計處理方法的變化
舊準則中企業在進行所得稅會計處理時，可以選擇應付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務法。從理論上來說，納稅影響會計法優于應付稅款法，更能體現“所得稅是企業在獲取收益時發生的一種費用”這一觀點。
新的所得稅會計準則摒棄了應付稅款法，要求企業一律采用資產負債法來核算遞延所得稅，在理論上更符合會計要素確認的要求。同時新所得稅會計準則體現了與國際慣例趨同的原則，實現了與國際通行做法的接軌。
（三）新準則引入了暫時性差異的概念
新會計準則引入了暫時性差異的概念，未單獨定義永久性差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。資產或負債的賬面價值依據會計準則確認，其計稅基礎依據稅法確認。暫時性差異強調差異的內容，反映的是某個時間點上的差異，包括舊制度中所稱的時間性差異和永久性差異中的能轉回的差異，其范圍比時間性差異廣。
（四）新準則規定遞延所得稅資產需要提減值準備
為了與其他資產項目的會計處理保持一致，新準則要求：在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
（五）財務報表列報與披露的不同
新準則從資產負債表出發，采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，要求企業將遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，并且將遞延所得稅資產和負債與當期所得稅資產和負債分開列示，所得稅費用在利潤表中單獨反映。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。同時，新所得稅準則還對所得稅會計信息披露做出了明確規定，要求企業在會計報表附注中披露與所得稅有關的信息，這將為報表使用者提供更為有用的決策信息。
二、新所得稅會計準則概述
（一）當期所得稅的計量
資產負債表日，當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。即：
應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅率
其中，應稅所得額＝會計利潤±永久性差異＋發生可抵扣暫時性差異－轉回可抵扣暫時性差異－發生應納稅暫時性差異＋轉回應納稅暫時性差異（二）遞延所得稅的計量
資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。對于確認的遞延所得稅，分別計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×所得稅稅率
資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，則該資產的計稅基礎即為其賬面價值。
通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異（即暫時性差異）。
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
一般而言，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應收款等負債的確認和償還不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得計稅基礎與賬面價值之間產生差額，形成暫時性差異。企業應于每個資產負債表日對形成的暫時性差異，按重要性原則確認所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用。
（三）所得稅費用的計量
企業在計算確定當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。即：
所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅
三、新所得稅會計準則的執行
所得稅準則用資產負債表債務法取代了應付稅款法等現行的所得稅會計處理方法，會對上市公司和企業的財務報表數據產生影響。原來以應交稅金的數額確定利潤表上的所得稅費用，現在要確認由于暫時性差異而產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，當稅率發生變化時，還要對已確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行重新計量。新準則的實施必然影響利潤表中的所得稅費用，并最終影響企業的凈利潤。新會計準則要求2007年1月1日起首先在上市公司范圍內執行，并鼓勵其他企業執行，以后逐步擴大范圍，最后推廣到所有的大中型企業。因此，企業必須接受新的會計準則體系，評估實行所得稅準則對于企業財務報表的影響，對可供選擇的會計處理方法做出決策，制定出企業自身的會計政策。
此外，會計人員的業務水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響。新所得稅會計準則的理念和做法與現行會計實務有著較大的差異，會計人員面臨專業技術和實務操作方面的挑戰。主要體現在以下三個方面：（1）所得稅會計處理方法從應付稅款法等簡單方法改為資產負債法，新舊轉換中企業要按照首次執行企業會計準則的規定，對資產、負債賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。（2）目前我國正在進行企業所得稅制度的改革，很快將會實現內資企業與外商投資企業所得稅的“兩稅合一”，所得稅稅率的變動也要對所得稅進行調整。這些均會增加所得稅會計核算的難度，提高會計處理的成本。（3）所得稅會計準則中增加了職業判斷和信息披露方面的內容，如判斷遞延所得稅資產可確認上限、判斷期末遞延所得稅資產減值等，這些都需要會計人員具有較高的業務素質和專業水平。
【摘要】2006年2月l5日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。新會計準則體系中的所得稅相關準則有了原則性的變化，成為新準則中備受關注的準則之一。本文將比較新舊準則，并分析新準則下所得稅的確認和計量，以及新所得稅會計準則執行中存在的問題。
【關鍵詞】新所得稅會計準則比較確認計量
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則.北京：經濟科學出版社，2006：76-83.
(一)所得稅暫時性差異概述企業資產負債表內資產或負債項目的賬面價值與稅法計稅基礎之間的差額，根據其經濟實質劃分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，同時分別確認為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。根據資產負債表經濟實質劃分如下：(1)可抵扣暫時性差異。依據資產負債表賬面價值與稅法計稅基礎，可抵扣暫時性差異產生主要由資產項目的賬面價值小于計稅基礎與負債項目的賬面價值大于計稅基礎兩方面內容。(2)應納稅暫時性差異。依據資產負債表賬面價值與稅法計稅基礎，應納稅暫時性差異產生主要由資產項目的賬面價值大于計稅基礎與負債項目的賬面價值小于其計稅基礎兩方面內容。
(二)可抵扣暫時性差異資產項目的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異所得稅，并確認為遞延所得說資產。主要項目如下：(1)固定資產。會計準則規定，固定資產賬面價值=固定資產初始價值一固定資產累計折舊一固定資產減值準備，由于會計準則規定與稅法規定的固定資產折舊方法、折舊年限及固定資產減值準備不可抵扣等不同特點，導致固定資產賬面價值與計稅基礎出現差額。若賬面價值小于計稅基礎則產生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產。(2)無形資產。無形資產可抵扣暫時性差異是由于無形資產賬面價值小于其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間可以少繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。稅法規定無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。(3)金融資產。以公允價值計量的金融資產公允價值的變動計人金融資產的賬面價值，但不計人計稅基礎，計稅基礎為初始價值。若變動后的賬面價值小于計稅基礎，則產生可抵扣暫時性差異并確認遞延所得稅資產。(4)其他資產。以公允價值計量的投資性房地產等資產項目，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎。在賬面價值小于計稅基礎則產生可抵扣暫時性差異并確認為遞延所得稅資產。
負債項目的賬面價值大于計稅基礎時則產生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產。具體項目如下：(1)預計負債。《企業會計準則第13號——或有事項》規定，若稅法要求企業的預計負債在實際發生時才予以確認，所以在未來會計期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實際發生時予以確認，則按照相應會計方法處理。(2)預收賬款。預收賬款的會計處理與預計負債相同。(3)應付職工薪酬。應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去稅法規定中的可抵扣金額部分，具體根據稅法要求實施。(4)其他負債。罰金和滯納金等其他負債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。
(三)應納稅暫時性差異資產項目的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異所得稅，并確認為遞延所得稅負債。主要項目如下：(1)固定資產。會計準則規定，固定資產賬面價值=固定資產初始價值一固定資產累計折舊一固定資產減值準備，由于會計準則規定與稅法規定的固定資產折舊方法、折舊年限及固定資產減值準備不可抵扣等不同特點，導致固定資產賬面價值與計稅基礎出現差額。若賬面價值大于計稅基礎則產生了應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。(2)無形資產。無形資產可抵扣暫時性差異是由于無形資產賬面價值大于其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間應補繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。稅法規定，無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。(3)金融資產。以公允價值計量的金融資產公允價值的變動計入金融資產的賬面價值，但不計入計稅基礎，計稅基礎為初始價值。若變動后的賬面價值大于計稅基礎，則產生可抵扣暫時性差異并確認遞延所得稅負債。(4)其他資產。以公允價值計量的投資性房地產等資產項目，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎。在賬面價值大于計稅基礎則產生可抵扣暫時性差異并確認為遞延所得稅資產。
負債項目的賬面價值小于計稅基礎時產生應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。具體項目如下：(1)預計負債?！镀髽I會計準則第13號——或有事項》規定，若稅法要求企業的預計負債在實際發生時才予以確認，所以在未來會計期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實際發生時予以確認，則按照相應的會計處理方法進行處理。(2)預收賬款。預收賬款的會計處理與預計負債相同。(3)應付職工薪酬。應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去稅法規定中的可抵扣金額部分，具體根據稅法要求實施。(4)其他負債。罰金和滯納金等其他負債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。
二、所得稅暫時性差異會計處理
(一)暫時性差異一般情況會計處理若遞延所得稅資產與遞延所得稅負債產生在借方，則相應地同等金額確認為“所得稅費用”貸方。若遞延所得稅資產與遞延所得稅負債產生在貸方，則相應地同等金額確認為“所得稅費用”借方。(1)資產賬面價值小于計稅基礎與負債賬面價值大于計稅基礎下的會計處理：借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；(2)資產賬面價值大于計稅基礎與負債賬面價值小于技術基礎下的會計處理：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”。
[例]某公司在2006年購入一臺機器設備，成本為21萬元，預計使用壽命為6年，凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，稅法上要求按照年限總和法計算計稅基礎。
會計處理思路：先依據會計要求計算該設備不同年度的賬面價值，然后按照稅法要求計算該設備不同年度的計稅基礎，最后根據會計賬面價值與計稅基礎之間暫時性差異確認遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債。會計賬面價值與計稅基礎核算如表1：
2007～2012年度會計處理分別如下：
借：所得稅費用6250
貸：遞延所得負債6250
借：所得稅費用3750
貸：遞延所得稅負債3750
借：所得稅費用1250
貸：遞延所得稅負債1250
借：遞延所得稅負債1250
貸：所得稅費用1250
借：遞延所得稅負債3750
貸：所得稅費用3750
借：遞延所得稅負債6250
貸：所得稅費用6250
原有國內會計制度下所得稅會計處理原則
原有國內企業對所得稅的確認應當按照具體的規定，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。如果企業采用納稅影響會計法下債務法核算所得稅，一定時期的所得稅費用除包括當本期應交所得稅；本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；還包括由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數。與納稅影響會計法下遞延法的區別在于，當稅率變動或開征新稅時，時間性差異對所得稅的影響金額處理方式的不同。
采用納稅影響會計法的企業，在按照稅法相關規定準確確認當期應繳所得稅的基礎上，合理劃分時間性差異和永久性差異的界限。某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，即為永久性差異。而由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，即為時間性差異。產生的時間性差異應確認為遞延所得稅。在時間性差異所產生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉回時間性差異的時期內（一般為三年），有足夠的應納稅所得額予以轉回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應于發生當期視同永久性差異處理。
新版國內會計準則下所得稅會計處理原則
新版國內會計準則要求用資產負債表負債法核算所得稅。準則中規定資產和負債的確認意味著報告主體預期將收回或清償某項資產或負債的賬面金額。而一項資產的計稅基礎則是當企業收回該資產的賬面金額時，就計稅而言，可從企業的應稅任何經濟利益予以抵扣的金額。一項負債的計稅基礎是其賬面金額扣減該負債未來期間計稅時可抵扣的金額。比較資產、負債的賬面金額和計稅基礎，將兩者之間的差額確認一項暫時性差異。
資產的賬面價值超過其計稅基礎，應稅經濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額，產生了應稅暫時性差異，在未來期間支付所產生所得稅義務構成的一項遞延稅負債。當企業收回該資產賬面金額時，應稅暫時性差異轉回，企業獲得應稅利潤，使得經濟利益很可能以稅款支付方式流出企業。各種應稅暫時性差異應確認為遞延所得稅負債，除非計稅時攤銷金額不能抵扣的商譽，非企業合并且既不影響會計利潤，也不影響應稅利潤（可抵扣虧損）的交易中資產或負債的初始計量。如果資產賬面金額小于計稅基礎，未來期間可因此收回所得稅，則該差額會產生遞延所得稅資產。
資源從企業流出時，其部分或全部金額晚于在負債確認期間的某個期間確定應稅利潤時抵扣，產生可抵扣的暫時性差異。相應的，部分負債被允許在確定應稅利潤時允許抵扣，進而相關所得稅在未來期間收回，產生遞延所得稅資產。
企業預期某項資產或負債的賬面金額收回或清償很可能是未來稅款支付額大于（小于）沒有納稅后果的收回或清償數額，那么除少數例外，企業應將相關的納稅影響確認為一項遞延所得稅負債（遞延所得稅資產）。但同時，國際會計準則還要求企業采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算其納稅結果。對于確認損益的交易和其他事項，任何相關的納稅影響也應確認損益。對直接在權益中確認的交易和其他事項，即當期所得稅和遞延所得稅與在相同或不同期間直接貸記或借記入權益項目相關，任何相關的納稅影響應直接在權益中確認。對于與子公司、分支機構和聯營企業的投資以及在合營企業中的權益相關的應稅暫時性差異，除母公司、投資者和合營企業能夠控制該暫時性差異轉回時間以及該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回外，均應確認遞延所得稅負債。
關于所得稅的會計處理在國內會計制度及國際會計準則下的具體運用
目前，我國商業銀行在遵循上述會計政策對所得稅進行會計處理時，需要明確幾個問題。首先，應當準確確認當期應繳企業所得稅，即從當期應稅利潤（可抵扣虧損）中計算的應付（或可收回）所得稅金額，主要是按照稅法的相關規定從會計利潤調整到應稅利潤計算當期所得稅費用（或收益）。計算過程中需要考慮到不可稅前抵減的所得稅費用、免稅收入以及境外行在境內補稅的情況；其次，遞延所得稅費用（或收益）的確認和計量。由于遞延所得稅是所得稅會計處理中的難點問題，因而重點需要界定暫時性差異或時間性差異，準確確認遞延稅資產或遞延稅負債。
（一）根據國內會計準則的規定，遞延稅款確認過程中須考慮的幾個問題：
1、資產減值損失所計提的各項準備。根據會計制度規定，如果企業某項資產的可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，從當期利潤總額中扣除；因以前期間據以計提資產減值準備的各項因素發生變化而轉回的減值準備，也記入當期損益，增加當期利潤總額。根據稅法規定，企業所得稅稅前扣除允許扣除項目原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據會計制度等規定提取的資產減值準備不得在企業所得稅前扣除，即未來資產實際發生損失時，可從實際發生損失當期的應納稅所得額中扣除。因而，企業一定時期按照會計制度計提或轉回的資產減值金額與稅法認定損失時間不同而產生了一項可抵減時間性差異。由此而計提資產減值準備應形成一項遞延稅資產，已計提資產減值準備回撥時應確認為一項遞延稅資產的轉回。隨著，財政部《金融企業會計制度》（2001年版）的頒布實施，明確要求各商業銀行準確計提各項準備。依據此項規定，各家銀行主要針對貸款、抵債資產、固定資產、無形資產等計提減值準備。銀行在將授信資產按照五級分類計算當年計提減值準備及回撥以前年度或當年計提的減值準備的基礎上，確認遞延所得稅進行處理。對固定資產計提的減值準備也形成一項可抵減時間性差異，但值得注意的是，計提或回撥固定資產減值準備后對以后各期折舊的影響均應確認為遞延所得稅進行處理。
2、貴金屬、交易性債券和衍生金融產品的估值。隨著金融業務的發展，我國商業銀行較多地參與了國際金融市場上的衍生金融工具的交易，如：遠期外匯買賣、金融期貨、金融期權、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結構性存款、空頭債券等。在會計處理上，按照財政部《金融企業會計制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價值進行計量，并根據公允價值的變動確認的未實現損益。對于應稅利潤而言不應計入此項損益，因而在當期確認衍生金融工具的估值時則形成會計收益和應納稅所得額之間的一項應納稅（或可抵減）時間性差異，應確認為一項遞延稅款進行處理。
3、預計負債。根據《企業會計準則》，企業應將與或有事項相關，同時符合企業承擔的現時義務且該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，該義務的金額能夠可靠計量三項條件的義務，確認為一項負債。如未決訴訟、承兌或擔保等過去的交易或事項，承擔了法定或推定義務，符合上述三項條件，企業應將其確認一項負債。確認負債的同時，在損益表中將其體現為一項預提費用。
就商業銀行而言，敘做的開出信用證、承兌、擔保等表外業務，預計要對外支付，且金額可以可靠地計量而申請人又無力支付該款項時，銀行應將其確認一項負債。實際繳納的“五險一金”低于法定要求的差額，在獲得社保機構的審核確認之前，銀行將差額確認為負債。按照《財政部關于印發〈關于金融企業住房制度改革若干財務問題的規定〉的通知》（財金[2001]28號），在取消員工住房實物分配制度后，對1998年12月31日前參加工作且尚未分配住房或住房未達到規定面積標準的員工應支付的一次性住房補貼，且支付金額可以可靠計量，應確認一項負債。以上預計負債計提時，并未存在真正的現金支付，因而，在稅法上不確認其在稅前扣除，而在未來實際支付時，可從實際支付當期的應納稅所得額中扣除。企業按照會計制度計提的預計負債與稅法認定支付時間不同而產生的時間性差異，應確認一項遞延稅資產進行處理。
4、固定資產計提的折舊。按照稅法規定計提的折舊與銀行執行的會計制度對折舊計提規定中存在不一致時，如折舊年限和凈殘值率不同形成折舊差異，則需按照稅法規定對計提折舊進行納稅調整，兩者差異金額調整計入遞延所得稅。在實際處理中由于固定資產筆數較多，存在固定資產評估增、減值以及計提減值準備及轉回等眾多情況。因而，會計與稅法計提折舊的差異數據的計算存在一定的復雜性，對遞延稅款的準確反映會產生影響。值得一提的是，如果企業進行股份制改造發生的資產評估增值情況時，根據稅法相關規定增值部分可計提折舊，但計算應納稅所得額時不得扣除，形成一項永久性差異，不能確認為遞延所得稅。（二）由于新版企業會計準則出臺，其中相關規定遵循了國際會計準則，因而遞延稅款確認范圍在原有基礎上有所調整。
原版國內企業會計制度下納稅影響會計法實際上是損益表法，注重時間性差異。如果差異不涉及利潤表中相關項目，則不確認遞延稅款。而新版國內企業會計準則（2006）以及國際會計準則下要求采用的資產負債表負債法。從資產和負債的角度出發，注重暫時性差異。因而，在對遞延稅款會計處理方面，還應考慮以下幾個問題：
1、重估資產。國際財務報告準則允許或要求某些資產以公允價值計價或重估，因而資產的賬面價值按重估價值反映。但是，資產的重估或重述并不影響重估或重述期間的應稅利潤，不調整該資產的計稅基礎。重估后資產的賬面金額與其計稅基礎之間的存在差異，確認暫時性差異，反映在遞延所得稅。銀行在對固定資產中的不動產、廠房和設備價值進行重估時，引起的賬面金額的改變，反映在所有者權益的資本公積項目，未計入損益。重估的不動產、廠房和設備并不作為計稅目的進行相應調整。資產的賬面金額與計稅基礎之間的暫時性差異，確認遞延稅款進行會計處理。
又比如對于可供出售債券公允價值評估增值，直接計入資本公積，不計入損益項目，未形成會計利潤和應稅利潤的差異，在原有國內會計準則下不需確認時間性差異。但在新版國內企業會計準則（2006）以及國際會計準則下，由于產生了會計成本與計稅基礎的差異，需要確認暫時性差異，確認遞延稅款并記入資本公積。
2、母公司對子公司、聯營的投資和在合營中的權益的賬面金額與該投資或權益的計稅基礎不一致時，產生暫時性差異。這些差異可能在許多不同情況下產生，例如：子公司、分支機構、聯營和合營企業存在未分配利潤；母公司和其子公司分處在不同國家時，匯率發生變化；以及對聯營企業的賬面金額減少到其可收回金額。但當母公司、投資者或合營者能夠控制該暫時性差異轉回的時間安排并且該暫時性差異在預見未來很可能不會轉回時，則不能確認為暫時性差異計入遞延稅款。
準確反映遞延所得稅和當期所得稅，滿足上市對其信息披露的要求
現將新準則中的所得稅會計的主要特點作一簡要的分析。
一、采用資產負債表債務法
以往的所得稅會計核算中，企業對會計所得稅核算方法的選擇余地很大，既可以選用應付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法；在采用納稅影響會計法下，既可以采用遞延法，也可以選用利潤表債務法。
遞延法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷，當稅率變更或開征新稅時，不調整由于稅率的變更或新稅的征收對遞延稅款余額的影響。在遞延法下，資產負債表上遞延稅款的余額并不被認為是企業真實的收款權利或付款義務。而債務法要求當稅率變動或開征新稅的情況下，企業需要按新的稅率對資產負債表中遞延稅款余額進行調整，客觀反映了稅率變動而引起的企業所得稅付款義務或收款權利。債務法相比遞延法而言更科學，因此，新準則要求企業采用債務法核算。
債務法又有利潤表債務法和資產負債表債務法之分。利潤表債務法注重時間性差異，而資產負債表債務法則注重暫時性差異。時間性差異是指在一個時期產生而在以后的一個或多個時期轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差額。暫時性差異是指一項資產或負債的計稅基礎與其資產負債表賬面金額的差額。所有的時間性差異都是暫時性差異，但并非所有的暫時性差異都是時間性差異。時間性差異側重于從收入或費用角度分析會計利潤或應稅利潤之間的差異，揭示的是某個會計期間內產生的差異；暫時性差異側重于從資產和負債的角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，反映的是某個時點上存在的此類差異，它是指資產、負債的計稅基礎與其列示在財務報表上的賬面金額之間的差異。該差異在以后年度當財務報表上列示的資產收回或負債償還時，會產生應納稅金額或可抵扣金額。顯然，資產負債表債務法能更真實、更準確地反映企業某一時點的財務狀況，提高會計信息質量。所以，新準則明確提出所得稅會計核算必須采納資產負債表債務法。
二、引入了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念
資產的計稅基礎是企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經濟利益的金額。負債的計稅基礎是各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。暫時性差異是指一項資產或負債的計稅基礎與其資產負債表賬面價值的差額。一項資產或負債的計稅基礎是在計稅時歸入該資產或負債的金額。
計稅基礎是一項資產或負債據以計稅的基礎，也是整個所得稅準則中最基礎、最重要的概念。一項資產的計稅基礎是當企業收回該資產的賬面金額時，從稅收的角度，可從流入企業的經濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面金額。例如，一臺設備的成本為100萬元，稅法上的折舊為30萬元，并已在當期和以前期間抵扣，剩余成本將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項抵扣。使用該設備所取得的收入及處置該設備所產生的任何收益都是應該交納所得稅的，而處置產生的任何虧損在計稅時是可以抵扣的。所以，該設備的計稅基礎是70萬元，若其重估價為100萬元，則有30萬元的暫時性差異產生。
一項負債的計稅基礎是其賬面金額減去該項負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是其賬面金額減去未來期間非應稅收入的金額。例如，一項賬面金額為100萬元的預收利息收入，其未來期間的非應稅收入為30萬元，所以，該項預收利息收入的計稅基礎為70萬元。又如，流動負債中包括賬面金額為1萬元的應付罰款，計稅時，罰款是不可抵扣的，則該應計罰款的稅基為1萬元，此時，則不存在可抵扣暫時性差異。還有一些項目有計稅基礎，但沒有在資產負債表中確認為資產和負債。比較典型的例子就是研發費用的會計處理，研發費用在會計上往往作為費用直接計入當期損益，從會計收益中扣除，但在稅法上卻可能要求在若干會計期間以后才能作為計稅的扣除項，這樣就產生了未來可抵減的暫時性差異，對于該項目而言，其稅基為未來可抵扣的金額，賬面價值為零，兩者之間的差額即為暫時性差異。
另外，新準則還規定，企業應當在資產負債表日，根據稅法規定的計稅基礎，對稅前會計利潤進行調整，按照調整后的應稅利潤計算應交所得稅；同時，按照本期會計利潤和資產、負債的賬面價值為基礎確認所得稅費用；資產或負債的賬面價值與稅法計稅基礎的差異為暫時性差異，按照暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行調整。對于所確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，這充分體現了謹慎性原則的要求。對于暫時性差異對未來所得稅的影響金額，在發生的當期即可確認為一項遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。如果在轉銷遞延所得稅資產的期間內，企業沒有足夠的應稅所得，則意味著不能轉銷這項所得稅資產。事實上，對由于可抵減暫時性差異所產生的遞延所得稅資產，在很多情況下都需要依靠會計人員的職業判斷，這種職業判斷須有合理的證據說明預期未來的所得稅利益將會實現，在暫時性的轉銷期間內，要有足夠的應稅利潤可供抵扣。同時，對已經確認的遞延所得稅資產，應在每一資產負債日重新估價，如果不符合確認標準，即預計未來的所得稅利益不能實現的，應將預計不能實現的部分立即確認為本期所得稅費用。新標準的這一規定，能夠大大降低會計人員職業判斷中過于樂觀而使所得稅會計信息可能給報表使用者帶來一定的影響。
會計收益與應稅收益形成差別的原因可以歸結為以下兩點：（1）收入、費用確認時間上的差異。有些收入、費用按會計準則應該確認歸入當期，而依稅法則應予確認歸于前期或者后期，這種差異完全是由于會計準則與稅法規定之間的差異而導致的，在計算口徑上并沒有不同，因此隨著企業經營的持續進行，這種差異將會逆轉和消失。例如，稅法中規定某些行業可以實行加速折舊法計提固定資產折舊，可財務報告中一般采用直線折舊法，這時兩者所確認的各期折舊費用就不一致；（2）計算口徑上的差異。有些收入在會計上按照會計準則確認為收入，而依據稅法卻不能確認為收入；有些支出在會計上按照會計準則確認為費用，而依據稅法卻不能作為費用予以扣減。例如，罰款支出，在計算應稅收益時就不準與應稅收益相抵；而從會計核算真實性的原則要求來講，罰款支出是企業的一項損失，理應體現在經營損益中，因此允許作為會計收益的扣減項目。
在前述的特殊概念中，對應概念之間的差異可以歸為兩類：一是暫時性差異；二是永久性差異。暫時性差異是由于會計準則和稅法對同一會計項目的確認時間不同所產生的差異。永久性差異則是指會計準則和稅法對收入、費用等會計項目的確認范圍不同所產生的差異。
三、應加強對稅款費用和應納稅額區別的認識
【關鍵詞】所得稅會計改革暫時性差異資產負債表債務法
一、我國所得稅會計改革過程
我國在2006年新會計準則體系頒布之前沒有專門的所得稅會計準則，有關所得稅的會計處理主要依據1994年的《企業所得稅會計處理的暫行規定》和2000年的《企業會計制度》第107條，允許企業根據具體情況選用應付稅款法、遞延法和損益表債務法。為了填補這一重要會計準則的空白，我國于2005年了所得稅會計準則征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務法改為資產負債表債務法，并取消了目前絕大多數企業都在采用的應付稅款法，盡管該征求意見稿一經發出便在其適用性上受到了質疑，會計理論和實務界的許多人士認為中國尚不具備實行資產負債表債務法的條件，并建議保留應付稅款法，但2006年2月15日最終出臺的新會計準則《企業會計準則第18號——所得稅》仍然堅持了征求意見稿的方法，這份準則一方面做到了與國際會計準則充分協調，必將對完善我國會計規范體系起到相當重要的作用；另一方面該準則在表述上基本以IAS12為藍本，加大了理解的難度，對我國廣大會計從業人員提出了更高的要求，本文將對我國這次所得稅會計改革的關鍵點進行分析，以期對準則的理解提出自己的一點看法。
二、“時間性差異”向“暫時性差異”的轉變——所得稅會計改革的表象
從字面上看，本次新準則同過去所得稅會計處理的相關法規制度的最大差異之處在于“暫時性差異”這個概念的引入，它取代了原來的“時間性差異”，看似簡單，但實際上標志著我國的所得稅會計處理方法由原來的“損益表債務法”向“資產負債表債務法”的轉變。那么對于“暫時性差異”我們將如何更好的理解，“暫時性差異”又與“時間性差異”存在什么樣的關系呢？
（一）暫時性差異的概念理解
新準則將“暫時性差異”定義為“資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對困難，筆者認為這一概念可以使用一種較為簡單的方式表述：假定某企業同時設置兩套帳，分別按照會計準則和所得稅法的規定反映本企業的經濟業務和事項，則在以所得稅法為基礎的那套帳中各項資產和負債的賬面價值就是它們的計稅基礎；同一項資產或負債在兩套帳中的賬面價值之間的差異就是本準則中所說的暫時性差異。
【示例】一項固定資產的初始成本為10000元，預計殘值為0，會計和稅法都按直線法計提折舊，但會計折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業所得稅稅率為30%。現假設該企業按會計準則和稅法分設兩套帳，各年度暫時性差異計算如下表所示：
年份賬面價值暫時性差異遞延所得稅資產或負債本期發生或轉回的遞延所得稅資產或負債
以會計準則為基礎設賬以所得稅法為基礎設賬
01000010000000
180007500500（應納稅）150（負債）150（負債）
2600050001000（應納稅）300（負債）150（負債）
3400025001500（應納稅）450（負債）150（負債）
4200002000（應納稅）600（負債）150（負債）
50000600（轉回負債）
注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎的賬面價值也就是新準則所說的“計稅基礎”，兩者的差異就是暫時性差異。
事實上已經有一些企業為了準確進行應納稅額計算而采用了會計和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對這些實行雙軌核算制的企業有較為明確的指導意義，而且對一般企業財務人員理解和正確應用本準則也有很重要的作用。
（二）暫時性差異與時間性差異的關系
要更好的理解“暫時性差異”，筆者認為應當將其與我們熟知的“時間性差異”進行比較，分析它們之間存在何種關系，在“時間性差異”的基礎上理解“暫時性差異”。時間性差異指的是“稅法和會計制度在確認收益、費用、損失的時間不同產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發來定義的，而暫時性差異則是從資產負債表的角度出發來進行定義。
1．時間性差異都是暫時性差異
稅法和會計制度在確認時間上的差異必然會導致資產負債表上資產和負債的計稅價值和賬面價值之間存在差異，也就是說時間性差異都是暫時性差異，損益表項目必然會影響到資產負債表項目。例如上面提到的固定資產折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會計制度確認折舊費用的時間不同，在第一年年末，計算應納稅所得額時允許扣減的折舊費為2500元，而計算會計利潤時折舊費用為2000元，從而產生了費用確認不同導致的時間性差異500元；另一方面在資產負債表上反映為計稅基礎和會計賬面價值存在差異500元，產生了暫時性差異。
2．暫時性差異不一定都是時間性差異
資產負債表上資產和負債的計稅價值和賬面價值之間存在的差異并非都是由稅法和會計制度在收益、費用、損失的確認時間上的不同造成的，有時資產負債表項目的變化并不涉及損益表項目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。因此，暫時性差異不一定是時間性差異，這是理解暫時性差異這一概念的關鍵。如按購買法核算的企業合并，合并成本將通過所取得的可辨認資產和負債的公允價值來分配，即被合并企業資產的賬面價值增加至公允價值，但根據《國家稅務總局關于企業合并、分立業務有關所得稅問題的通知》，合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定，資產的計稅基礎仍保持為被合并方以前的成本。會計制度和稅法規定的不一致使得資產賬面價值和計稅價值存在差異，從而產生了一項應納稅暫時性差異，但這并不會引起當期會計利潤和應納稅所得額存在不同，也就是說不會產生時間性差異。
由以上分析可見時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異不一定都是時間性差異，時間性差異強調差異的形成與轉回，而暫時性差異強調差異的內容；時間性差異揭示的是某個時期內存在的此類差異，而暫時性差異揭示的是某個時點上存在的此類差異.
參照修訂后IAS12引言的說明，結合我國的實際情況，非時間的暫時性差異主要可在如下情況產生：
（1）子公司、聯營企業或合營企業尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者。（2）資產被重估但計稅時不作對應調整。（3）企業購并的成本按購入時可區分資產和負債的公允價值予以分攤，但計稅時不作對應調整。（4）構成報告企業營業的組成部分的國外營業的非貨幣性資產和負債按歷史匯率折算。（5）初始確認時，一項資產或負債的賬面余額不同其初始稅基。下表對幾種非時間的暫時性差異進行了分析：
經濟事項賬面價值差異原因
會計準則為基礎設帳所得稅法為基礎設帳
子公司、聯營企業或合營企業尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者根據持股比例調整后的投資賬面價值投資原賬面
價值收到被投資方分回的利潤時才計算繳納企業所得稅
資產重估資產重估價值資產原賬面
價值價值變動部分在申報繳納企業所得稅時，不計入企業損益，也不得據此對企業資產賬面價值進行調整
購買法下的企業
合并被合并企業資產公允價值被合并企業資產原賬面價值合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定
初始確認時賬面價值與稅基存在差異初始賬面價值稅法認定價值根據會計準則和稅法資產和負債入賬價值存在差別，例如結轉在建工程成本確定固定資產入賬價值
三、“收入費用觀”向“資產負債觀”的轉變——所得稅會計改革的根源
從20世紀80年代起，決策有用性成為財務報告的主導目標，資產負債觀逐步取代了收入費用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現在所得稅會計準則的修訂當中，從國際會計領域看，資產負債表債務法是所得稅會計發展的趨勢，美國在其1987年12月頒布的美國財務會計準則第96號《所得稅的會計處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時性差異的概念；1996年10月，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時性差異這一概念來取代了時間性差異的概念。我國于2006年2月15日頒布的新準則同樣順應這一趨勢，采用了資產負債表債務法。資產負債表債務法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產負債觀，是收入費用觀向資產負債觀的轉變在所得稅會計這一專門領域的體現。
曾被廣泛使用的損益表債務法試圖通過調整因稅率變動以及開征新稅對企業遞延稅款期末余額造成的影響，如實反映企業未來應交所得稅負債或擁有的遞延所得稅資產。但是，損益表債務法是基于時間性差異的調整分析進行會計處理，秉承的是收入費用觀，從一開始資產（負債）的確認就不是嚴格按照資產（負債）的定義出發去進行相應的確認和計量?？梢哉f損益表債務法力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現資產負債觀的原則，其結果既沒有滿足收入費用觀的配比原則，也不符合資產負債觀嚴格的資產負債定義。
與損益表債務法相比，資產負債表債務法可以反映和處理非時間性的暫時性差異，全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額的變化確認為收益，強調全面收益概念，旨在真實體現資產和負債的未來可收回金額，是完全遵循資產負債觀的所得稅會計處理方法。
四、所得稅會計改革對我國的影響
自1994年《企業所得稅會計處理暫行規定》（財會字[1994]25號）以來，中國的所得稅會計基本確立了應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）并存的格局。就目前實際情況看，絕大多數企業（包括上市公司）對所得稅會計均采用應付稅款法，納稅影響會計法的使用多數集中在一些股份制商業銀行對貸款呆帳準備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業也有應用，但總體上說使用面較窄。隨著我國經濟的發展，企業合并、重組、資產評估核算業務的增加產生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，資產負債表債務法的引入無疑可以提供更為全面的所得稅會計信息，提高決策相關性，但是我們不得不充分考慮所得稅會計改革可能帶來的影響并著力解決，保證所得稅會計改革的順利實施。
（一）資產負債表債務法對會計從業人員提出了較高的要求
會計人員的業務水平對所得稅會計處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產負債表債務法對會計人員要求相當高，尤其是在職業判斷和信息披露等方面。我國絕大多數企業（甚至包括上市公司）目前都在采用應付稅款法，原因就在于簡單易行，新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識，他們在較短的時間內是否能夠適應這種劇烈變化成為所得稅會計改革順利落實的關鍵因素。目前我國高學歷、高職稱的會計人員比例較低，加大會計人員培訓力度是一項必然舉措，同時筆者認為新準則的引入也不必“一刀切”。
新會計準則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內實施，范圍界定本身就給其他非上市企業一定的緩沖空間。針對目前推行資產負債表債務法條件尚不成熟的現實，可以借鑒英、德等國的經驗，采用雙軌制過渡，即設計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業和大中型企業。對于小型企業，由于其是稅法導向的會計處理，可以允許其繼續使用原來的應付稅款法；對于一些非時間的暫時性差異出現情況較少的大中型企業，資產負債表債務法和損益表債務法在絕大多數的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會計人員理解準則的難度，可以要求企業首先進行財務會計與稅務會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務法為準，經過一定時間的適應后，待條件具備時再過渡到資產負債表債務法。
（二）資產負債表債務法對我國資本市場的完善提出了迫切的需要
資產負債表債務法將資產或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準確性是建立在對資產和負債賬面價值的計量準確的基礎上。我國最新的《企業會計準則——基本準則》對資產和負債從未來經濟利益流入和流出的角度進行了定義，尤其在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性，相對以前單一的歷史成本計量而言，資產和負債的計量更加復雜，技術性更強，未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定，有賴于資本市場的完善，這才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準，從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法真正實現價值。
主要參考文獻：
1．夏文賢．新會計準則體系的資產負債表觀與所得稅會計改革．財會通訊（綜合版）．2006(5)．
關鍵詞：所得稅會計；資產負債表觀；利潤表觀
2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，目前已在我國全面執行。
在這38項具體準則中，第18號準則——《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發生了根本性轉變，由原來的利潤表觀轉變為資產負債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發生了本質的區別。這一處理方法的轉變，是較為完全體現資產負債表觀在我國會計準則中應用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。
一、所得稅會計的涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。
所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的，由于會計準則與稅法規定相對獨立，二者規范的對象不同，體現的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。
二、資產負債表觀和資產負債表債務法的涵義
資產負債表觀又稱資本維持觀，是指會計準則制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。與其相對應的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計準則制定機構在準則制定過程中，把收益的確認和計量作為準則規范的首要內容，資產和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產品或者說過渡產物，資產負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。
“資產負債表觀”理念的實質是，在分析企業的財務狀況、考核業績時，關鍵是看凈資產是否增加，即股東財富是否增加。在資產負債表觀下，利潤代表凈資產的增加，虧損代表凈資產的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業的發展落在實處，即企業凈資產的增加。在這種理念下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。
資產負債表債務法的基本原理是，企業應當按資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額計算暫時性差異，再根據這些暫時性差異確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，進而由其變動來確定當期所得稅費用。認為只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。它確認所有的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，其目的在于使資產負債表的遞延稅款賬戶更富實際意義。其特點是：當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。在資產負債表債務法下，企業的收益應根據“資產負債表觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產和負債的確認出發來加以倒推計算的，其計算公式為：本期所得稅費用=本期應交所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）。
三、新所得稅會計中資產負債表觀的具體體現
（一）計稅基礎方面
舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎源于利潤表項目體現了損益表觀。
而資產負債表債務法是以資產負債表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產或負債的余額不一致，新準則引入了資產、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，根據暫時性差異來計稅。計稅基礎源于資產負債表項目，體現了準則制定時以資產負債表為出發點，把資產、負債的確定作為首要規范的內容，遵循了資產負債表觀的理念。
（二）會計處理方法方面
損益表債務法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用；然后根據應納稅所得額確定應交所得稅；最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數據，既不代表一項負債也不代表一項資產，體現了利潤表觀的基本理念。
在資產負債表債務法下，按照根據稅法調整后的會計利潤計算應交所得稅；然后根據資產或負債的賬面價值與計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產、負債為重，是遵循資產負債表觀的具體體現。
（三）對收益的理解方面
收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應稅收益概念是所得稅會計研究的出發點。
資產負債表觀采用了全面收益的觀點，資產、負債的公允價值變動包含在收益中，產生了新的盈利模式，即收益=已實現的收益＋未實現收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現的收益。
在利潤表債務法下，所得稅費用是根據會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現的利潤，是利潤表觀的體現。
而在資產負債表債務法下，所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應當予以確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現收益，符合了資產負債表觀的全面收益觀。
（四）“遞延稅款”賬戶內涵方面
在利潤表債務法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，確認為不符合資產和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。在這里“遞延稅款”項目更多地扮演了起平衡作用的余額項目的角色，而非傳統意義上的會計要素。
而資產負債表債務法，其站在未來現金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務符合資產和負債的定義，真實公允地反映企業資產和負債未來能為企業帶來的實際的現金流量。這也是資產負債表觀的具體體現。
（五）在計提減值準備及信息披露方面
新所得稅準則規定，對于確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債表日進行價值復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務法無此規定。
在利潤表債務法下，“遞延稅款”以借項和貸項抵銷后的凈額列示，而在資產負債表債務法下，除非有準則規定的兩種情況，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩個賬戶都要單獨列示，以便體現為一項資產或一項負債。
從信息披露的角度來講，上述兩項規定更重視資產的質量以及揭示可能存在的風險和權利義務，而不僅僅是列示一些數據，這其實也是資產負債表觀的體現。
四、采用資產負債表觀的積極意義
隨著企業財務管理的目標由利潤最大化轉變為企業價值最大化，作為反映企業經營及其結果的會計，其基本理念也由利潤表理念轉換為資產負債表理念，這一轉變更符合我國的國情和實際情況。目前國際會計準則委員會及世界各國紛紛在資產負債表觀的基礎上建立自己的會計準則體系，我國順應世界潮流與國際會計理念趨同，是歷史的必然選擇。這不但可以擴大我國在世界范圍內會計領域的交流與合作，提高我國的國際會計地位，而且有利于企業提升會計信息的質量，提高國民經濟發展的質量與水平，為我國融入世界經濟創造條件。
【參考文獻】
[1]馮淑萍.中國對于國際會計協調的基本態度與所面臨的問題.會計研究，2004，1：3～8.
[2]StephenA.Zeff，著.財政部會計司組織翻譯.會計準則制定：理論與實踐.北京：中國財政經濟出版社，2005.149.
在進行納稅核算時，企業必須按照稅法規定對報表中的會計利潤進行調整，以免企業少交稅而受到稅務部門的處罰。會計制度規定，固定資產經過改擴建后，入賬價值變成，原固定資產的賬面價值（即原價減去累計折舊后的余額），加上改擴建凈支出（改擴建支出減去該過程中變價收入）。稅法則規定按固定資產賬面原價而不是賬面價值，加上改擴建凈支出作為入賬價值。這項不同的規定雖然按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的，但會計制度的規定更為合理，更能提供真實有用的會計信息。
企業長期股權投資采用權益法核算時，對投資收益的確認。會計制度按照權責發生制的原則規定，被投資企業當年實現的凈利潤而影響所有者權益變動的，投資企業應確認為當期投資收益。而稅法則規定，無論什么情況，確認投資企業投資收益的時間應是在次年而不是當年。但投資過程中確認費用卻遵循的是權責發生制原則，所以，相應地確認收入也應該遵循權責發生制原則。故而投資企業的收益的確認時間應該在被投資企業贏利的當年而不是次年，這樣做，既符合會計核算的基本原則，有利于簡化會計核算的過程，又有利于確保稅收收入及時上繳，不會導致稅收的制度性延遲。
企業發生的稅法不允許列支的項目或超過稅法列支標準的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項目，只能在留存收益中列支，而不能在營業外支出中列支，如各種罰款和被沒收財物的損失、各項滯納金、非公益性質的捐贈、贊助支出等都在此之列；第二是超過稅法列支標準的支出，在發生當期會計核算時可以全額列支，但在年末計算納稅調整時，卻應將超標準部分全部轉入留存收益中列支。如超比例的公益救濟性捐贈、超標準的業務招待費、超標準的利息支出等都在此之列。對于這兩類情況，企業在納稅時，應該將原來按會計制度核算的會計利潤調整成按照稅法規定的應稅利潤，以確保國家稅收不會出現流失。
永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產生以后，將永久存在，以后也不可能調整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。
第一，按會計原則確認的收入，稅法規定免稅而不計入應稅所得的部分。具體包括：（1）國債利息收入。在會計核算中，企業購買的各種債券發行主體所發行的所有債券所產生的利息收入，均應該計入當期損益；但是稅法規定，企業購買財政部發行的國債利息收入例外，這種債券所產生的利息不計入納稅所得，不需要交納企業所得稅。（2）股利收入。投資企業從被投資企業分回股利，如果這部分的股利已繳納企業所得稅，投資企業只需要會計上作為收益處理，而稅法上考慮更加具體，其規定如果被投資企業適用的稅率等于或高于投資企業適用的稅率的時候，投資企業分回的股利不需要調整納稅所得，但是如果被投資企業適用的稅率低于投資企業適用的稅率的時候，投資企業分回的股利需要通過調整納稅繳納稅款的差額。
內容
公司
投資決策的
是資本預算，即
預算評判項目在經濟上
論文格式范文可行，資本預算理論的
內容
有：
，資本預算的
：資本預算的
公司的財務
，
化為：為股東權益價值增值做最大貢獻；公司承擔風險的態度是風險厭惡，當項目預期的風險增加時，投資者要求
的酬勞也更高；風險是
估計的，項目的風險越大所
的投資酬勞率越高。
，資本預算判別準則。資本預算判別準則
強調以股東權益價值最大化為
標準。評價指標
靜態和動態指標，
，動態評價指標
有：凈現值、現值指數和內涵酬勞率。凈現值指項目未來現金流入量總現值與流出量總現值的差額，
凈現值大于零，
項目在經濟上是可行的，即公司具有投資增長機會，公司投資凈現值大于零的項目
增加公司的經濟價值，也就
增加股東權益價值。
二、現金股利與投資增長機會的兩難選擇
股利政策的核心是上市公司將凈利潤留在公司用于再投資，還是以現金股利的形式發給股東；現金股利的表現形式
是每股普通股發放的現金額、股利支付率等，現金股利意味著現金流出企業，必定減少公司資產，但同時使股東投資收益得以
；不同的
，有不同的股利分配模式。近年來，在世界范圍內出現了發放現金股利的公司比例呈下降的現象，我國上市公司的股利支付率一向
，2008年證監會頒布的《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》中規定：上市公司公開發行證券應
最近三年以現金方式累計分配的利潤不少于最近三年
的年均可分配利潤的30%。再融資資格規定修改后，我國上市公司的股利分配
現象：
成熟期的公司傾向于選擇現金股利，而高成長或高競爭行業公司傾向于不發放現金股利，即使少量發放現金股利的公司，其資產負債率也較高。從資本預算角度看，
投資所需籌資額與現金股利及內部資金來源兩因素有關，
，現金股利與內部資金來源
互為影響，現金股利的發放意味著內部資金來源減少。顯然，對上述現象的解釋是：
成熟期的公司，因為其內部來源資金足以
投資機會的資金需求外，尚可
現金股利分配；而對于高成長或高競爭行業公司
其資金匱乏，當擁有投資增長機會時，就會出現現金股利發放與投資機會的兩難選擇。
三、以投資增長機會為經濟
，
公司的現金股利規劃
高成長或高競爭行業公司出現現金股利發放與投資機會的兩難選擇境地時，其解決的方案可能是：方案一，發放少量現金股利，
法律規定，
股權融資
投資所需資金；方案二，不發放現金股利，
負債解決投資所需資金；方案三，發放少量現金股利，
法律規定，
股權融資及負債解決投資所需資金。顯然，但對于高成長或高競爭行業公司而言，方案二是很不現實的。所以，現金股利發放與投資增長機會兩難選擇的思路是：以投資增長機會為經濟
，
公司的現金股利規劃。該思路強調
兩點：
其一，現金股利是長期財務計劃的
內容。現金股利
股利支付率形式來表示，股利支付率等于每股現金股利除以每股凈利潤，股利支付率越大，
公司將當年的凈利潤用于再投資的
越少。這似乎僅與當年的財務計劃有關，其實
，現金股利
是公司長期財務計劃的
內容，理由有：（1）資本預算的
公司的財務
，
化為為股東權益價值增值做最大貢獻，現金股利
【會計論文】是股利政策的核心，
決策
都離不開公司的財務
； （2）現金股利與內部資金來源之間的互為影響。因此，以投資增長機會為經濟
，
公司的現金股利規劃，即現金股利
論文格式范文發放
發放多少是基于公司對未來投資項目的現金流的估測。
項目凈現值大于零，意味著公司
投資增長機會，那么，在公司的長期的財務計劃中
：投資項目所
增加的資金
量、籌資方式等，還應把現金股利政策納入
。
其二，以資本預算為
，
于形成穩定的股利政策。股利政策
有：剩余股利政策、穩定的股利政策、固定股利支付率政策
正常股利加額外股利政策。穩定的股利政策指在一段時間公司在發放股利時，
固定的每股股利額發放股利，當企業確認并有把握確定未來收益有
幅度的增長時，才提高年度的股利發放額。穩定的股利政策
了公司的股利支付呈線性趨勢，尤其是呈向上的趨勢。信息傳遞理論
：股利是擁有內部信息的管理當局向外界傳遞其掌握信息的一種手段，增加發放股利意味著公司未來有更充裕的現金流。
信息傳遞理論，公司
穩定的股利政策，
增強投資者的信心，穩定公司股價，并
投資者
收入的愿望；
，穩定的股利政策也有其局限性，即股利的支付與公司的盈余相脫節，在公司盈利較低時仍要支付固定的股利，這可能導致資金短缺，甚 【論文格式范文】 至財務
論文格式范文
。顯然，
資本預算，以預計資金
量為紐帶，把投資決策、籌資決策和股利政策相聯系，
現金股利規劃，在公司盈余較低的年份做好籌資等
計劃，增加公司的應變能力，以減少盈利較低年度時發生資金短缺，財務
論文格式范文
的概率，有助于使公司保持穩定的股利政策，有助于公司股價的穩定
股東財富的增加。
四、現金股利規劃應考慮的因素
其一，資本成本率。
凈現值評價準則，凈現值大于零，項目在經濟上可行，在現金流量一定的情況下，決定凈現值大小的
會計論文范文因素是折現率，折現率越大，項目越
論文格式范文易
，反之，越
。折現率的選擇通常以資本成本為
，因此，計算凈現值的折現率
項目的資本成本。
投資項目的風險與公司現有資產的平均系統風險相同時，項目的資本成本則
公司的加權平均資本成本。公司資本成本是一種以資本結構為權數的加權平均資本成本，資本結構
選用賬面價值，實際市場價值和
資本結構，因此，
公司的資產負債率較高，貸款利率估計呈上升趨勢，則資金成本很可能呈上升趨勢，凈現值大于零的可能性減少，削弱公司的投資增長機會。
其二，項目的確定性與穩定性。
投資項目的風險與公司現有資產的平均系統風險不相同時，則
衡量項目本身的風險，確定項目的資本成本。項目的資本成本是指項目本身所需投資資本的機會成本，即投資者
該項投資的最低酬勞率，酬勞率的大小取決于項目的不確定性與不穩定性，
項目的收入具有
的不確定性與不穩定性，則項目具有較高的風險，投資者要求的酬勞率越高。投資者要求的酬勞率
計量股票投資必要酬勞率的資本資產定價模型來確定，資本資產定價模型表達式為：
KC=Rf+?茁（Km-Rf）
：KC表示項目的必要酬勞率，即投資者
投資的最低酬勞率、Rf表示無風險酬勞率、Km為項目的系統風險、?茁表示項目市場的平均酬勞率，很顯然，無風險酬勞率、市場的平均酬勞率取決于宏觀環境，項目的系統風險取決于項目收入的不確定性與不穩定性，
投資項目收入具有
的不確定性與不穩定性，則項目具有較高的系統風險，越大，即投資要求投資者要求的酬勞率越高。因此，項目的不確定性與穩定性越高，資本成本率越高，項目凈現值越小，在經濟上的可行性越小。
其三，通貨膨脹率與匯率。項目的凈現值大于零，也即意味著項目的投資酬勞率超過資本成本率，在確定資本成本并對項目的穩定性與確定性
估測的
上，投資酬勞率的大小則取決于對項目現金流入與流出的測算。現金流入的
構成是經營期的現金流入量，該
現金流入的大小取決于
三要素：銷售量、價格
公司的信用政策，因此，對現金流入
測算
要對影響銷售量、價格、公司信用政策的
因素
淺析【會計論文】，
：預算期的經濟增長、通貨膨脹因素、匯率、競爭對手
公司的市場份額等
因素?，F金流出量的
構成是籌建期的初始投資
經營期的現金流出，經營期的現金流出是項目現金流出量測算的
，經營期的現金流出
購買原料支出、職工薪酬支出、廣告費用支出等，估算經營期現金流出量時涉及到原料價格、通貨膨脹、匯率等
因素；從成本的可控性看，廣告費和職工薪酬是企業內部
制約的，而通脹因素和匯率因素等宏觀影響產生的額外支出則是企業
制約的，當然，企業
降低成本措施也有可能消化這
額外支出。綜上淺析【會計論文】
，宏觀因素
通貨膨脹因素
匯率因素同時對成品銷售價格和原料成本產生影響，
影響
不同，因此，對項目現金流入與流出的測算
全面淺析【會計論文】各因素的影響
降低成本措施的預期；對通貨膨脹、匯率的變化趨勢
預測，
資本預算
會計論文范文的
，
碩士論文
影響項目酬勞率大小的原始數據。
其四，所得稅率。所得稅率在
兩
影響到現金股利，一是資本預算，二是內部資金來源
。在資本預算
，項目的所得稅支出屬于現金流出量，
投資項目能享受較低的所得稅率，則降低項目的現金流出量，增加項目的凈現值，項目在經濟上的可行性提高，
對現金股利政策產生影響。而從資金來源
看，某年度的現金股利
受到當年的稅后利潤的影響，而所得稅率與稅后利潤呈反向變動，在稅前利潤一定的
下，較低的所得稅率意味著較高的稅后利潤，將增加現金股利分配的來源。
五、政府對現金股利規劃產生的間接影響
無論是成熟期還是
高成長或高競爭行業的公司，現金股利的唯一來源是公司的凈現金流，因此，
穩定的股利政策，必須
投資增長機會，確保公司有穩定的凈現金流。資本成本率、項目的確定與穩定性、通貨膨脹率與匯率、所得稅率等因素
影響到投資增長機會，兩個途徑
使公司
更多的投資增長機會，一是
企業全面管理
的提高；二是
政府對宏觀經濟環境的改善，比如更加穩定的價格
，發達的交通條件，更多的信貸資金
優惠的稅率等。政府對宏觀經濟環境的改善，使公司
更多的投資增長，從而對公司的現金股利規劃產生間接影響，
，
我國《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》中對現金股利的規定，的確是
了投資者現金收入的
，但同時高成長或高競爭行業公司也
資金匱乏，資產負債率較高的現象，
在執行該規定的同時，采取一些優惠政策，即
現金股利規定的公司更
優惠政策，將
于解決資金困難
【會計論文】。
文獻：
［1］周紹妮、張秋生：《兼并與收購》，
