時(shí)間：2023-03-14 15:17:23
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，以及過(guò)渡政策等4個(gè)文件，明確了營(yíng)改增具體實(shí)施辦法。
建筑業(yè)稅負(fù)和異地經(jīng)營(yíng)納稅問(wèn)題怎么解決?“二手房”交易會(huì)否受影響?“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改?對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”?……帶著這些問(wèn)題，記者采訪了有關(guān)財(cái)稅專家，詳細(xì)解讀改革方案。
建筑業(yè)稅負(fù)會(huì)否上升?
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜。從征收3%的營(yíng)業(yè)稅，到改為征收11%的增值稅，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。尤其對(duì)于大的建筑企業(yè)，稅負(fù)會(huì)否明顯上升?這是社會(huì)普遍關(guān)心的問(wèn)題。
此前財(cái)稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營(yíng)改增推開后“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。”這其中也包括建筑行業(yè)，但具體到每個(gè)企業(yè)需要盡早規(guī)范經(jīng)營(yíng)、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等，通過(guò)增加抵扣等方式降低稅負(fù)。北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦建議說(shuō)，可以通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部管理流程、會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳稅或者涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)接受中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者采訪時(shí)表示，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)的增減，而是要看最終企業(yè)利潤(rùn)率的變化。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。
為降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，方案明確在一些“特殊情況”下，一般納稅人可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收稅率。比如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);或是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
除了稅負(fù)問(wèn)題，流動(dòng)性較大的建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，如何交稅也備受關(guān)注。此前繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人在勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅即可。營(yíng)改增后，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在勞務(wù)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào);如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
同時(shí)，由于建筑工程時(shí)間較長(zhǎng)，未完工的“老工程”如何征稅?“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局部門負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，老項(xiàng)目指的是在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
對(duì)“二手房” 交易等房地產(chǎn)市場(chǎng)有啥影響?
對(duì)于房地產(chǎn)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，“二手房”交易會(huì)否受影響一直是關(guān)注焦點(diǎn)。
根據(jù)新規(guī)，個(gè)人購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。對(duì)北上廣深四市而言，如果想要免征增值稅，必須是銷售2年以上的普通住房，如果是將購(gòu)買2年以上的非普通住房銷售，則需要以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
對(duì)普通老百姓來(lái)說(shuō)，適用于二手房的增值稅優(yōu)惠措施幾乎“平移”了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，因此不會(huì)增加交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。梁因樂(lè)表示，不同地域?qū)Χ址拷灰锥愂諏?shí)際承擔(dān)人的操作慣例存在較大差異，因此營(yíng)改增對(duì)二手房交易市場(chǎng)的影響主要還是由市場(chǎng)供需決定。
值得注意的是，銷售不動(dòng)產(chǎn)的“時(shí)機(jī)”也將影響到繳納增值稅稅率。比如，一般納稅人銷售其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;若是銷售5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用11%的稅率。交稅地點(diǎn)也涉及到，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳一部分稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
分析認(rèn)為，房地產(chǎn)營(yíng)改增，將助推規(guī)模化、專業(yè)化租賃經(jīng)營(yíng)和“購(gòu)租并舉”的住房供應(yīng)新模式。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，開發(fā)商會(huì)逐步告別“大而全”的粗放模式，將咨詢和設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)外包。此外，由于土地或房屋增值越多，開發(fā)商繳稅越多，這就約束其不再靠漲價(jià)獲益，而是轉(zhuǎn)向提升品質(zhì)和成本管控。
改革對(duì)“去庫(kù)存”有啥影響?營(yíng)改增后所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，對(duì)于所有行業(yè)企業(yè)而言，改善辦公條件購(gòu)置辦公樓時(shí)成本會(huì)降低，因此會(huì)對(duì)商業(yè)地產(chǎn)銷售產(chǎn)生一定的刺激，有望促進(jìn)寫字樓去庫(kù)存。
“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改?
金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。 根據(jù)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，由原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅率改為6%的增值稅率。
“金融業(yè)增值稅制度的設(shè)計(jì)是世界性難題，營(yíng)改增方案考慮到了金融業(yè)實(shí)施增值稅的一些關(guān)鍵點(diǎn)。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，金融業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)只減不增。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)。
對(duì)于金融業(yè)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入，被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票和債券、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等金融商品轉(zhuǎn)讓收入，等等。
梁因樂(lè)認(rèn)為，金融業(yè)產(chǎn)品服務(wù)變化很多，對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該根據(jù)不同產(chǎn)品的特性進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，“從稅務(wù)成本來(lái)說(shuō)未必會(huì)有明顯上升，甚至可能會(huì)下降，具體要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。”他還提醒，金融服務(wù)十分依賴系統(tǒng)，現(xiàn)在距離推開營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間很短，金融企業(yè)如何調(diào)整系統(tǒng)、修改業(yè)務(wù)流程等，任務(wù)將比較艱巨。另外，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，難度還在開具增值稅專用發(fā)票上，要和稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息以及納稅識(shí)別號(hào)等。
對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”?
生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此改革后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有什么影響備受關(guān)注。 根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和金融業(yè)一樣，生活服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的增值稅率。
“生活服務(wù)業(yè)原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率。” 張斌表示。營(yíng)改增后，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，而且由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；水利工程；計(jì)價(jià)
前言：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。上海市水務(wù)工程定額站也于2016年5月1日推出了《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號(hào)），并約定2016年4月30日以后所有水利工程項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則。
一、水利工程營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則分析
1、營(yíng)改增調(diào)整的依據(jù)
（1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）；
（2）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)）；
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營(yíng)改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號(hào)）；
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號(hào)）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號(hào)）。
2、營(yíng)改增具體實(shí)施細(xì)則
根據(jù)上述文件要求，參照本市其他行業(yè)做法并結(jié)合水利工程的特點(diǎn)，本市水利工程計(jì)價(jià)營(yíng)改增實(shí)施辦法的主要內(nèi)容如下：在工程量清單計(jì)價(jià)、定額計(jì)價(jià)中均采用“價(jià)稅分離”原則，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），其中11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。
本實(shí)施細(xì)則中，首先所有材料及施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)可以參照上海市水務(wù)工程定額站動(dòng)態(tài)的不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格，也就是除稅價(jià)。對(duì)于定額站未的信息價(jià)格，則需要單獨(dú)進(jìn)行詢價(jià)，詢價(jià)過(guò)程中除了人工價(jià)格，其他所有價(jià)格均須為除稅價(jià)。其次增值稅計(jì)價(jià)使用的范圍是開工期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，之前的依舊參照營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式。最后，符合《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中“建筑工程老項(xiàng)目”要求，且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建設(shè)工程項(xiàng)目，可參照?qǐng)?zhí)行原營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方法。
二、增值稅計(jì)價(jià)模式與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式的區(qū)別
根據(jù)《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號(hào)）以及《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號(hào)）文件，本次營(yíng)改增實(shí)施后，與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)相比，主要有以下幾點(diǎn)變化：
1、直接費(fèi)調(diào)整：原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)下直接費(fèi)都是含稅價(jià)，增值稅計(jì)價(jià)下直接費(fèi)均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
2、人工費(fèi)調(diào)整：增值稅計(jì)價(jià)下原先人工費(fèi)內(nèi)容中的社會(huì)保險(xiǎn)基金、住房公積金等歸入規(guī)費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)，危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等歸入施工管理費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)，其他內(nèi)容不變。
3、機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整：將原先機(jī)械使用費(fèi)更改為施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)。原機(jī)械使用費(fèi)內(nèi)容中的養(yǎng)路費(fèi)或道路建設(shè)車輛通行費(fèi)取消。
4、管理費(fèi)、利潤(rùn)調(diào)整：將管理費(fèi)更名為企業(yè)管理費(fèi)，并將與利潤(rùn)合并為企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)。企業(yè)管理費(fèi)中已包括城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加和河道管理費(fèi)，并且為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
5、施工措施費(fèi)調(diào)整：和直接費(fèi)調(diào)整一樣，原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)下都是含稅價(jià)，增值稅計(jì)價(jià)下均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
6、規(guī)費(fèi)調(diào)整：將原先的社會(huì)保障費(fèi)更名為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育和工傷保險(xiǎn)費(fèi)。原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)中，社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金是以直接費(fèi)合計(jì)為基數(shù)計(jì)算的，現(xiàn)在則按照人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算，然后乘以相應(yīng)的費(fèi)率。此外，原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)中，河道管理費(fèi)是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在增值稅計(jì)價(jià)下河道管理費(fèi)放入企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)中考慮。工程排污費(fèi)原先也是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在按規(guī)定調(diào)整計(jì)入到建設(shè)工程材料價(jià)格信息的水費(fèi)價(jià)格內(nèi)。
采用工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行招標(biāo)的施工項(xiàng)目，招標(biāo)人在工程量清單招標(biāo)文件規(guī)費(fèi)項(xiàng)目中列支社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。新的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括了管理費(fèi)和生產(chǎn)工人的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，管理人員和生產(chǎn)工人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率固定統(tǒng)一。投標(biāo)人在投標(biāo)時(shí)分別填報(bào)管理人員和生產(chǎn)工人的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額，兩項(xiàng)合并后列入評(píng)標(biāo)總價(jià)參與評(píng)標(biāo)。
7、稅金調(diào)整：原先營(yíng)業(yè)稅是包含城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加的，一般為3.48%。現(xiàn)在增值稅計(jì)價(jià)下這些費(fèi)用都計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中，稅金就是單純的增值稅，按照建筑業(yè)的規(guī)定取11%，其計(jì)算方法為稅前工程造價(jià)乘以11%。
具體對(duì)比詳見如下表格水利工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表。左表為營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表，右表為增值稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表。
三、增值稅計(jì)價(jià)模式下的案例分析
本次采用上海市浦東新區(qū)孫家宅河（川楊河-環(huán)科路）綜合整治工程（初步設(shè)計(jì)概算編制）來(lái)進(jìn)行營(yíng)改增后的計(jì)價(jià)分析。
1、工程概況
本工程位于浦東新區(qū)張江高科技園區(qū)中區(qū)，主要規(guī)模為：建設(shè)河道長(zhǎng)度約為630m，口寬20m，底高程0.5m，底寬8m，兩側(cè)陸域控制帶各6m。
2、計(jì)價(jià)原則及依據(jù)
（1）《上海市水利工程設(shè)計(jì)概算編制規(guī)定》及相應(yīng)的《上海市水利工程概算定額》（2010）。
（2）《上海市水利工程造價(jià)信息》2016年06月份價(jià)格。
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營(yíng)改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號(hào)）。
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號(hào)）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號(hào)）。
（6）我院完成的設(shè)計(jì)圖紙、相關(guān)設(shè)計(jì)文件及同類工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
（7）上海市建設(shè)工程定額主管部門的其他有關(guān)文件。
3、增值稅計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)計(jì)算過(guò)程分析
（1）確定編制概算的基礎(chǔ)資料。
基礎(chǔ)資料主要采用建設(shè)主管部門的信息價(jià)格計(jì)算，必須為除稅價(jià)。本工程采用了是水利定額站的《上海市水利工程造價(jià)信息》2016年06月份價(jià)格。
（2）施工費(fèi)用計(jì)算。
在計(jì)算過(guò)程中，根據(jù)增值稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表（上面右表）計(jì)算。首先確定零星項(xiàng)目百分率，詳見表1零星項(xiàng)目百分率表。根據(jù)本工程性質(zhì)選取河道護(hù)岸對(duì)應(yīng)的百分比即1.94%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。然后確定管理費(fèi)和利潤(rùn)，詳見表2水利工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)費(fèi)率表，同樣選取河道護(hù)岸對(duì)應(yīng)的百分比即24.98%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。接著計(jì)算安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)，這個(gè)同營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方法一致，按照滬水務(wù)[2009]968號(hào)文計(jì)算，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)之和。再接下去計(jì)算施工措施費(fèi)，此費(fèi)用根據(jù)工程實(shí)際情況擬定。再者計(jì)算規(guī)費(fèi)，規(guī)費(fèi)包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)，參考表3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率表及表4住房公積金費(fèi)率表，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)取42.82%，住房公積金費(fèi)取1.84%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。最后，就是計(jì)算增值稅了，增值稅費(fèi)率統(tǒng)一為11%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)、零星項(xiàng)目費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)、安全防護(hù)文明施工措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)之和。
（3）計(jì)算結(jié)果
通過(guò)計(jì)算得出本工程的總投資為1472.46萬(wàn)元，其中工程費(fèi)用1226.58萬(wàn)元，獨(dú)立費(fèi)用175.76萬(wàn)元，基本預(yù)備費(fèi)70.12萬(wàn)元。
四、增值稅計(jì)價(jià)與營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)的費(fèi)用差異
我們同時(shí)將這個(gè)項(xiàng)目按照原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方法重新計(jì)算了一遍后得出的工程造價(jià)為1398.4萬(wàn)元，增值稅計(jì)價(jià)比營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)高出74.06萬(wàn)元，高出5.29%，說(shuō)明增值稅計(jì)價(jià)比營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)計(jì)算的投資相對(duì)高一些。
但是這只是一個(gè)小型水利工程，并不能代表所有水利工程都是這個(gè)變化幅度，還需對(duì)更多的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)分析測(cè)算，才能具體得出營(yíng)改增后到底會(huì)有多大的投資變化。不過(guò)本人認(rèn)為營(yíng)改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時(shí)間的推移，增值稅計(jì)價(jià)會(huì)更加的穩(wěn)定，更能反映實(shí)際工程的造價(jià)。
五、結(jié)語(yǔ)
營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，工程造價(jià)人員適應(yīng)起來(lái)可能還需要一段時(shí)間，但是只要充分掌握營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則的要點(diǎn)，不斷通過(guò)實(shí)踐，經(jīng)驗(yàn)積累，新的增值稅計(jì)價(jià)方法還是能夠完全掌握的。
參考文獻(xiàn)：
[1]、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
[2]、市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營(yíng)改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號(hào)）。
摘要作為我國(guó)十二五規(guī)劃時(shí)期一項(xiàng)重要的稅制改革，“營(yíng)改增”主要為使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，而在我國(guó)目前部分征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改收增值稅，并利用增值稅獨(dú)有的抵扣機(jī)制來(lái)有效地避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。本文從“三網(wǎng)融合”背景下“營(yíng)改增”對(duì)有線電視收視費(fèi)的稅負(fù)影響加以分析，從而對(duì)有線電視收視費(fèi)稅負(fù)的增減情況進(jìn)行詳細(xì)的探討。
關(guān)鍵詞三網(wǎng)融合營(yíng)改增有線電視收視費(fèi)稅負(fù)影響
2012年1月1日起，“營(yíng)改增”稅制改革政策率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，隨后這種將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)，逐漸向北京、天津、湖北、安徽、江蘇、浙江、廈門、廣東和福建十個(gè)省市推行。本文通過(guò)分析“三網(wǎng)融合”背景下“營(yíng)改增”對(duì)有線電視收視費(fèi)的稅負(fù)影響，進(jìn)而為有線電視運(yùn)營(yíng)企業(yè)如何有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策提出幾點(diǎn)合理的建議。
一、當(dāng)前我國(guó)有線電視收視費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅的稅收政策
1、在“三網(wǎng)融合”背景下，隨著數(shù)字化進(jìn)行整轉(zhuǎn)，有線電視收視費(fèi)的種類及項(xiàng)目均產(chǎn)生較大的改變，其中不僅包括數(shù)字電視及模擬電視收費(fèi)，而且還有許多如付費(fèi)頻道收視費(fèi)等增值類的收費(fèi)項(xiàng)目。為此，我國(guó)有關(guān)法律及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收做出了如下規(guī)定，即有線電視數(shù)字付費(fèi)頻道的業(yè)務(wù)需要依照“文化體育業(yè)”的稅目征收3％稅率的營(yíng)業(yè)稅【1】。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于同時(shí)涉及貨物銷售及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如裝有數(shù)字電視的同時(shí)又對(duì)機(jī)頂盒等硬件進(jìn)行銷售的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)依照“文化體育業(yè)”的稅目全額征收3％稅率的營(yíng)業(yè)稅。
3、此外，國(guó)家為了支持電視數(shù)字化的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)部分省及直轄市的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，按照該省或直轄市物價(jià)部門有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行收取，可在一段時(shí)期內(nèi)，免征這些省及直轄市有線電視的營(yíng)業(yè)稅【2】。
二、“三網(wǎng)融合”背景下“營(yíng)改增”對(duì)有線電視收視費(fèi)的稅負(fù)影響分析
由于在營(yíng)改增之前，部分省及直轄市享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，并且該政策在營(yíng)改增之后到優(yōu)惠政策結(jié)束之前，還將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為判斷有線電視收視費(fèi)稅負(fù)的增減，需要從有線電視單位規(guī)模、成本以及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等多個(gè)方向加以研究。
1、有線電視單位主要營(yíng)業(yè)成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、機(jī)頂盒攤銷以及人工成本等三大類。并且，伴隨當(dāng)今三網(wǎng)融合及數(shù)字化整轉(zhuǎn)，現(xiàn)有的有線電視網(wǎng)絡(luò)需要進(jìn)行系統(tǒng)改造，由此帶來(lái)有線電視企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)增幅很大。并且在數(shù)字化整轉(zhuǎn)的過(guò)程中，有線電視企業(yè)將機(jī)頂盒依照5年的攤銷出售給用戶，并且攤銷成本的變化由數(shù)字化整轉(zhuǎn)的周期及進(jìn)度而定。因此，對(duì)有線電視收視費(fèi)進(jìn)行營(yíng)改增之后，有線電視企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出則就主要包括電視安裝設(shè)備、機(jī)頂盒、網(wǎng)絡(luò)改造消耗的工程款項(xiàng)及物資以及其他類型的生產(chǎn)開銷等【3】。
2、對(duì)于改制前后均作為小規(guī)模納稅人的有線電視企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，其有線電視收費(fèi)的稅負(fù)則相應(yīng)減小。盡管在改革前后，小規(guī)模有線電視企業(yè)納稅人只是將按照3％稅率繳納的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榘凑?％稅率繳納的增值稅，然而，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是有線電視收視費(fèi)的價(jià)內(nèi)稅，而增值稅只是有線電視收視費(fèi)的價(jià)外稅，實(shí)際計(jì)算下來(lái)，營(yíng)改增后的增值稅稅率不到3％，故而，其稅負(fù)適當(dāng)有所減少【4】。
3、對(duì)于中等規(guī)模的一般納稅單位來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的前后，若該單位可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比例達(dá)不到5.88％，那么其稅制改革后的稅負(fù)將會(huì)增加；而若該單位可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比例在5.88％以上，那么其稅制改革后的稅負(fù)將會(huì)減少。因?yàn)椋诩僭O(shè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出的稅率為17％，則其計(jì)算公式為：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出％=營(yíng)業(yè)額％，計(jì)算得知，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中的比例為5.88％。所以，營(yíng)改增后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比例越高，稅負(fù)效果越有利于企業(yè)。
同時(shí)，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或者在認(rèn)證期限內(nèi)，在營(yíng)改增之前已經(jīng)取得合法增值稅專用發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，同樣可以作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如，有線電視企業(yè)中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程物資及安裝材料的專用發(fā)票，在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，是不能用作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出的；但是在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，這些由一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或者加工修理勞務(wù)的原增值稅則被準(zhǔn)予用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額【5】。
4、對(duì)于在營(yíng)改增稅務(wù)改革之前的小規(guī)模有線電視企業(yè)納稅人，而在營(yíng)改增稅務(wù)改革之后被認(rèn)作是中等規(guī)模的納稅人單位，若其還未對(duì)數(shù)字化進(jìn)行整轉(zhuǎn)或者數(shù)字化整轉(zhuǎn)的速率很低，亦或者對(duì)網(wǎng)絡(luò)改造的進(jìn)度較為緩慢，同時(shí)沒有大規(guī)模進(jìn)行有線電視資源采購(gòu)。因而在三網(wǎng)融合及數(shù)字化整轉(zhuǎn)的背景下，需對(duì)機(jī)器設(shè)備、材料、機(jī)頂盒以及工程物資等進(jìn)行大量的采購(gòu)，所以其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比例遠(yuǎn)大于5.88％，故此，其稅負(fù)的效果極其優(yōu)異。
然而，對(duì)于在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，由于增值稅款條例及相關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定，小規(guī)模有線電視企業(yè)作為增值稅納稅人如果不能取得工程物資、材料、機(jī)頂盒及采購(gòu)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，那么這些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。因此，這些企業(yè)在營(yíng)改增政策及當(dāng)前“三網(wǎng)融合”的數(shù)字化整轉(zhuǎn)背景下，其中能夠用來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣營(yíng)業(yè)額的付現(xiàn)支出比例較小，甚至可能不及營(yíng)業(yè)額的5.88％，因此，營(yíng)改增后，這類企業(yè)的稅負(fù)效果不很明顯【6】。
三、有線電視運(yùn)營(yíng)企業(yè)有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的幾項(xiàng)措施
1、鑒于“營(yíng)改增”政策并非是全面在全國(guó)各地所有行業(yè)鋪開實(shí)行，而是在各省各市分批分層地進(jìn)行試點(diǎn)試行。因此，在非試點(diǎn)地區(qū)，增值稅專用發(fā)票沒法在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)所開辦，這就不利于納稅人在“營(yíng)改增”實(shí)行后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅支出的抵扣。故而，作為一般納稅人的企業(yè)，在“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)施之前，不管其是否被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，為在日后“營(yíng)改增”政策實(shí)行過(guò)程中實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅支出的抵扣，都應(yīng)去試點(diǎn)地區(qū)盡可能地購(gòu)買營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并向出售者索要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用的合法發(fā)票。
2、對(duì)于“營(yíng)改增”稅務(wù)改制以前作為小規(guī)模納稅人存在的有線電視企業(yè)，當(dāng)其被納入“營(yíng)改增”政策實(shí)行試點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)盡可能地推遲對(duì)貨物或者勞務(wù)的購(gòu)買時(shí)間，并且在“營(yíng)改增”政策實(shí)行時(shí)，在成功申請(qǐng)作為一般納稅人的資格之后，再進(jìn)行貨物或勞務(wù)的采集購(gòu)買，如此，能夠進(jìn)一步增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出額，從而達(dá)到降低稅收支出的效果【7】。
3、因?yàn)樾∫?guī)模納稅人沒有開具有增值稅專用發(fā)票的資格，因而為了避免這些小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)行后，由于進(jìn)項(xiàng)稅支出的抵扣額占營(yíng)業(yè)額的比例過(guò)小，從而使得其稅負(fù)效果不明顯。所以，要對(duì)現(xiàn)有的所有有線電視企業(yè)供應(yīng)商進(jìn)行綜合統(tǒng)一分析，以便能對(duì)這些供應(yīng)商在“營(yíng)改增”后加以分類。
4、作為有線電視企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的相關(guān)法律及其實(shí)施細(xì)則加以認(rèn)真分析和研究，并對(duì)稅制改革前后稅負(fù)的變化進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算，以便該企業(yè)能夠更加有效地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策。
5、在當(dāng)今“三網(wǎng)融合”及數(shù)字化整轉(zhuǎn)的大背景下，有線電視企業(yè)為在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后更好地實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的效果，必須實(shí)時(shí)地對(duì)財(cái)稅部門的相關(guān)政策變化進(jìn)行關(guān)注，并及時(shí)地對(duì)企業(yè)自身的信息加以調(diào)整，以便能更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的政策，從而在一定程度上使自身的稅負(fù)得到降低【8】。
結(jié)束語(yǔ)：縱觀有線電視收視費(fèi)的整體納稅單位，可知，對(duì)于有線電視收視費(fèi)納稅人中小規(guī)模的納稅人和一般納稅人在受“營(yíng)改增”稅務(wù)改革后的稅負(fù)影響不盡相同。因此，在分析“三網(wǎng)融合”背景下“營(yíng)改增”對(duì)有線電視收視費(fèi)的稅負(fù)影響時(shí)，需要充分考慮企業(yè)的具體實(shí)情，如其規(guī)模大小、成本結(jié)構(gòu)以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比重大小等，從多方面角度加以具體分析。
參考文獻(xiàn):
[1]萬(wàn)時(shí)華.“三網(wǎng)融合”下有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷策略研究.中國(guó)人民大學(xué).2011.
[2]李勃然,曹三省.三網(wǎng)融合下廣電高清互動(dòng)增值業(yè)務(wù)的發(fā)展研究.NCTC?2012第十四屆全國(guó)有線電視技術(shù)研討會(huì)論文集.2012:297-300.
[3]李陽(yáng).論三網(wǎng)融合趨勢(shì)下我國(guó)有線電視產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué).2003.
[4]沈向軍.關(guān)于鼓勵(lì)數(shù)字電視發(fā)展政策的思考.廣播電視信息.2009(1):26-27.
[5]田金花.談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響.企業(yè)家天地:中旬刊.2012(10):100-101.
[6]陳霞.淺議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響.會(huì)計(jì)師.2012(12):25-26.
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢(shì)，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。根據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在逐步進(jìn)行，2013年，推廣到全國(guó)的項(xiàng)目有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2014年，又增加了郵政電訊業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目也將相繼出臺(tái)。目前，已經(jīng)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅項(xiàng)目涉及的增值稅的稅率增加到4種：17%、13%、11%、6%。由于增值稅條例原來(lái)對(duì)不同稅率項(xiàng)目的征稅規(guī)定，所以在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，執(zhí)行中的困難逐漸增大。
（一）國(guó)務(wù)院制定的條例與財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局制定的實(shí)施細(xì)則在文字表述上不同，給執(zhí)行稅法的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來(lái)一些困難國(guó)務(wù)院制定的條例稱未分別核算的從高使用稅率；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局制定的實(shí)施細(xì)則規(guī)定為未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額，征收增值稅。一項(xiàng)是稅率從高，一項(xiàng)是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定貨物銷售額征收增值稅，這種不同給執(zhí)行稅法的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來(lái)一些困難。
（二）混合銷售的定義不夠明確，為納稅人規(guī)避稅收提供機(jī)會(huì)一項(xiàng)銷售行為如果即涉及貨物銷售又涉及營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的，為混合銷售。對(duì)混合銷售行為，其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅的，該項(xiàng)行為繳納增值稅；其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的，該項(xiàng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增后，增值稅的范圍擴(kuò)大了，該項(xiàng)規(guī)定是否同時(shí)擴(kuò)大，稅法沒有進(jìn)一步說(shuō)明。當(dāng)然，混合銷售可能只涉及到貨物和交通運(yùn)輸業(yè)，不會(huì)有更大的擴(kuò)大，但稅法應(yīng)該做進(jìn)一步的說(shuō)明。
二、修改統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅對(duì)不同稅率項(xiàng)目征稅的建議
（一）在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的同時(shí)，盡量貫徹稅收的中性原則，減少流轉(zhuǎn)稅稅率，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)所得稅和消費(fèi)稅，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供公平的稅收環(huán)境。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不改變財(cái)富的原有分配狀況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，只是征稅范圍發(fā)生變化，不會(huì)影響到國(guó)家征稅的原則。但在目前的情況下，考慮到現(xiàn)有行業(yè)的執(zhí)行稅率問(wèn)題，在改革時(shí)多增加一些稅率，不會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生太大的影響。
（二）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在制定實(shí)施細(xì)則時(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定制定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在制定細(xì)則時(shí)，不要只考慮到現(xiàn)有的一些情況，應(yīng)該充分考慮到國(guó)務(wù)院的規(guī)定，特別是國(guó)務(wù)院制定的與現(xiàn)在執(zhí)行情況不符的規(guī)定，應(yīng)該及時(shí)的補(bǔ)充說(shuō)明。
營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直以來(lái)，都是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩項(xiàng)重大的稅種。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷合理、經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的運(yùn)營(yíng)以及國(guó)家整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙作用日益凸顯。為實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，“營(yíng)改增”從2012年試點(diǎn)至今，都一直是政府稅改的重要目標(biāo)。隨著改革深入推進(jìn)，2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，明確了營(yíng)改增最后一戰(zhàn)的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴(kuò)開。金融業(yè)，作為營(yíng)業(yè)稅時(shí)代對(duì)營(yíng)業(yè)稅源貢獻(xiàn)最大的行業(yè)之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業(yè)份額占有最大的銀行業(yè)，在順應(yīng)改革的背景下，聚力前行。
二、銀行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備
目前來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，這需要銀行業(yè)在全面推進(jìn)改革前，認(rèn)真進(jìn)行前期業(yè)務(wù)梳理和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。
（一）加強(qiáng)法律、政策學(xué)習(xí)，做好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作
銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，是當(dāng)前銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)新的改革舉措。在過(guò)去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報(bào)和繳納方面的業(yè)務(wù)和工作，對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)也相對(duì)薄弱一些，這就使得“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)本身的稅務(wù)管理提出了更高的要求。首先，應(yīng)該對(duì)增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)。雖然增值稅和營(yíng)業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價(jià)上看，增值稅為價(jià)外稅；營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，無(wú)法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費(fèi)的功能，所以銀行需要進(jìn)一步規(guī)范自身的業(yè)務(wù)操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應(yīng)該做好自身會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，不斷健全完善會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，改進(jìn)納稅會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)操作流程，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為迎接銀行業(yè)“營(yíng)改增”的改革紅利做充足的準(zhǔn)備。
（二）緊跟改革步伐，做好報(bào)表和核算方式的變化應(yīng)對(duì)
銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，將面對(duì)兩個(gè)稅種之間在定價(jià)系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導(dǎo)致銀行在報(bào)表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來(lái)銀行營(yíng)業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營(yíng)業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實(shí)際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營(yíng)改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報(bào)表上的表達(dá)形式將有所不同，需要在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，在財(cái)務(wù)處理上會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，需要增設(shè)和增值稅繳納有關(guān)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等科目，通過(guò)各個(gè)科目?jī)?nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應(yīng)納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。
（三）提前介入，做好財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)改造工作
銀行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務(wù)，銀行都必須向其客戶提供一份相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務(wù)種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營(yíng)業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過(guò)程將比之前更加復(fù)雜，會(huì)直接影響服務(wù)質(zhì)量和客戶體驗(yàn)。為此，銀行業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)必須進(jìn)行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)對(duì)增值稅征收的管理。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效信息對(duì)接做好準(zhǔn)備。
三、銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略
（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐
銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，要求銀行業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)家出臺(tái)的政策和實(shí)施細(xì)則時(shí)刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財(cái)務(wù)管理和“營(yíng)改增”對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響等方向進(jìn)行理論研究，建立科學(xué)完善的銀行業(yè)“營(yíng)改增”理論體系支撐。同時(shí)，需要對(duì)增值稅管理中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行提前管控，形成財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，為國(guó)家全面實(shí)施銀行業(yè)“營(yíng)改增”提供科學(xué)合理的執(zhí)行方案。
（二）加強(qiáng)組織保障，提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新水平
一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項(xiàng)小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)該及時(shí)跟蹤中央在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動(dòng)態(tài)，詳細(xì)解讀各項(xiàng)政策和實(shí)施細(xì)則對(duì)銀行業(yè)帶來(lái)的影響，為銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完善和稅務(wù)制度健全提供科學(xué)的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營(yíng)改增”中的財(cái)務(wù)管理。
（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
增值稅的征收是按照各個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)而來(lái)，因此上下環(huán)節(jié)必須依法依規(guī)，管理有序，特別是增值稅發(fā)票管理方面更應(yīng)得到全面加強(qiáng)。以往營(yíng)業(yè)稅管理中，許多銀行可能不重視發(fā)票管理。但是隨著銀行業(yè)“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，一旦無(wú)法獲取合法票據(jù)，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問(wèn)題及隨意進(jìn)行稅額抵扣，就容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，需承擔(dān)法律責(zé)任。
關(guān)鍵詞：地勘單位；營(yíng)改增；合同；注意事項(xiàng)；稅負(fù) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
中圖分類號(hào)：D923 文章編號(hào)：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004
1 地勘單位涉及營(yíng)改增
2011～2013年以來(lái)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。
試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化
營(yíng)改增前后稅負(fù)變化例證：
2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）
例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為120萬(wàn)。
若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅=140×5%=7萬(wàn)，應(yīng)繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬(wàn)元，則二稅合計(jì)10.25
萬(wàn)元。
若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅），應(yīng)繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬(wàn)。
稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬(wàn)元。
2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)
地質(zhì)勘查/勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。
例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。
繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150
改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600
稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550
3 地勘單位營(yíng)改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
營(yíng)改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。”
3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好
實(shí)踐中經(jīng)常使用的語(yǔ)言：
“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。”（作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出）
“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）
“預(yù)付工程款5萬(wàn)元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告時(shí)一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）
“本合同勘查費(fèi)用5萬(wàn)元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）
3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票
兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：
3.2.1 營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無(wú)論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。
據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交
發(fā)票。
建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，”并且，將結(jié)算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。
有利的合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。”
不利合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。”
3.3 寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好
增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。
《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。
例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬(wàn)元，構(gòu)成方式為9.4×（1+6%），不含稅價(jià)格即為9.4萬(wàn)元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6
萬(wàn)元。
談判過(guò)程中，要注意明確“含稅價(jià)”或“不含稅價(jià)”的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。
3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整合同指標(biāo)
例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬(wàn)元（含稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少？
預(yù)交增值稅稅款額=800萬(wàn)/（1+6%）×6%=45.28萬(wàn)。
實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬(wàn)元。
所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬(wàn)元收入。
那么，合同額應(yīng)為800×（1+6%）=848萬(wàn)元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬(wàn)元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬(wàn)元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬(wàn)元，達(dá)不到指標(biāo)要求。
3.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦
已經(jīng)被明確告知，或者預(yù)計(jì)必將延遲付款，確實(shí)有必要的，可以及時(shí)補(bǔ)充修改合同結(jié)算時(shí)間協(xié)議作為合同一部分。
2009年1月1日，我國(guó)從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，有效地克服了生產(chǎn)型增值稅抵扣范圍小、抑制企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的缺陷，降低了增值稅納稅人在貨物生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，增值稅的征稅范圍有限、扣稅鏈條不完整等因素，以及營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅特點(diǎn)，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。為了促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)把實(shí)現(xiàn)“貨物和勞務(wù)”一體化征稅、擴(kuò)大增值稅的征收范圍作為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的一劑良方，希望通過(guò)“營(yíng)改增”在完善商品勞務(wù)稅制的同時(shí)，逐步完善商品勞務(wù)環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。
對(duì)于融資租賃業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后，融資租賃業(yè)可以開增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時(shí)對(duì)屬于一般納稅人的承租方來(lái)說(shuō)，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財(cái)務(wù)成本、降低稅負(fù)，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營(yíng)改增”的改革大環(huán)境所帶來(lái)的機(jī)遇，同時(shí)也要積極地與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，將“營(yíng)改增”之后出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給稅務(wù)部門，以求有更加明確的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)面臨的問(wèn)題
（一）“三流不合一”帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于融資租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，所謂的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說(shuō)的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的票據(jù)流、現(xiàn)金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據(jù)、資金都是有據(jù)可查的，所以在實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”之后為開展業(yè)務(wù)面臨著稅收違法的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)流程對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析。
（1）嚴(yán)格按照售后回租定義。 承租方選定自己需求的設(shè)備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對(duì)承租方資格審核之后將設(shè)備價(jià)款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》，從而擁有了設(shè)備的所有權(quán)，并由廠商按設(shè)備價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開增值稅發(fā)票給承租方。
如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務(wù)流程清晰明了，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流的一致性原則。
（2）對(duì)涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)，如工程機(jī)械、上牌車輛、工程機(jī)械、上牌車輛、二手設(shè)備等，使用此業(yè)務(wù)模式操作。承租方在業(yè)務(wù)操作前通過(guò)和廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》擁有了租賃物的所有權(quán)，同時(shí)廠商按設(shè)備的價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購(gòu)買價(jià)款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應(yīng)付款項(xiàng)，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開增值稅發(fā)票給承租方。
從圖2中看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現(xiàn)金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門要求的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流保持一致的原則。
“營(yíng)改增”后，由于融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣法，如果出現(xiàn)“三流不合一”的情況，不管對(duì)于融資租賃企業(yè)還是承租方來(lái)說(shuō)，都無(wú)法將廠商開具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）即征即退政策形同虛設(shè) 在此次“營(yíng)改增”改革中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍征收17%的增值稅，由于“營(yíng)改增”前后計(jì)稅依據(jù)基本保持不變，稅率的大幅提高無(wú)疑會(huì)增加融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負(fù)由5%降低到3%。但從上海、北京等實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際操作來(lái)看，即征即退政策基本落實(shí)不了。下文將從以下方面對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析：
（1）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺(tái)之后，對(duì)于增值稅實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算過(guò)程中分母的確定一直存在爭(zhēng)議。財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計(jì)算，而是按本金加上租息。針對(duì)這一爭(zhēng)議，《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）文明確規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。在對(duì)上海、北京的企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算之后發(fā)現(xiàn)：如果嚴(yán)格按照86號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行的話，增值稅的實(shí)際稅負(fù)在0.7%左右，沒有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%。這就意味著即征即退政策落實(shí)不了，在計(jì)稅依據(jù)不變的情況下原來(lái)按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按照17%交增值稅，使得融資租賃公司的稅負(fù)增加。
在財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，安徽省某融資租賃企業(yè)曾經(jīng)享受到按實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是86號(hào)文出來(lái)之后，由于增值稅實(shí)際稅負(fù)沒有超過(guò)3%，稅務(wù)局要求企業(yè)把退回的稅款交回國(guó)庫(kù)。由此可見，政策的不明朗已經(jīng)影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及業(yè)務(wù)的正常開展。
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”之后，融資租賃公司的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于票面金額乘以17%（其中票面金額包括做直租業(yè)務(wù)時(shí)按租金全額分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額和做售后回租業(yè)務(wù)時(shí)按照租金全額減去本金部分分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額）；融資租賃公司的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于作直租業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)期從廠商購(gòu)買設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額。
最近幾年，融資租賃業(yè)快速發(fā)展，加之“營(yíng)改增”之后的融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣法，只要融資租賃公司的直租業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額大于直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)取得的銷項(xiàng)稅額的總額，就會(huì)使得融資租賃公司長(zhǎng)期不用交稅。這種情況在融資租賃業(yè)快速發(fā)展的這段時(shí)期將長(zhǎng)期存在。但是，當(dāng)該行業(yè)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期時(shí)，融資租賃企業(yè)的累計(jì)銷項(xiàng)稅額將會(huì)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)才開始納稅。隨之，融資租賃公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了：
如圖3所示，一方面融資租賃企業(yè)在N年間不交納增值稅，等到累計(jì)銷項(xiàng)稅額超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額之后逐漸交納增值稅，對(duì)企業(yè)（特別是中小融資租賃企業(yè)）的現(xiàn)金流來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的考驗(yàn)，同時(shí)在一定程度上影響了企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)決策；另一方面，財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件中規(guī)定的即征即退政策屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，等到“營(yíng)改增”全面鋪開，屆時(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策將會(huì)取消。如果開始繳納增值稅的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間M之后，企業(yè)將無(wú)法享受到即征即退優(yōu)惠政策。
三、“營(yíng)改增”背景下融資租賃業(yè)問(wèn)題解決對(duì)策
（一）對(duì)特殊業(yè)務(wù)“三流不合一”的建議 對(duì)于融資租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于某些業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得“營(yíng)改增”前后該行業(yè)面臨同樣的難題，即合同流、票據(jù)流、資金流（以下簡(jiǎn)稱“三流”）無(wú)法保持一致。在三流不一致的情況下，廠商無(wú)論將設(shè)備的增值稅發(fā)票開具給融資租賃公司還是開給承租人，均無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。針對(duì)此問(wèn)題，筆者建議如下：（1）對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，采用“融資”與“融物”分開征稅的方式解決三流不一致的問(wèn)題。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿(mào)易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設(shè)備的價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問(wèn)題。（2）對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以積極主動(dòng)地與稅務(wù)部門就融資租賃業(yè)務(wù)的流程特殊性進(jìn)行溝通，融資租賃企業(yè)可以將涉及到三流不一致的問(wèn)題在合同中明確地反映出來(lái)，以便讓稅務(wù)局承認(rèn)業(yè)務(wù)流程的合理、合法性。
（二）對(duì)即征即退政策不能落實(shí)的建議 86號(hào)文出臺(tái)之后，基本沒有企業(yè)能夠達(dá)到即征即退的退稅標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)此問(wèn)題，筆者提出如下建議：（1）政府一是應(yīng)從融資租賃行業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)于即征即退的分母，應(yīng)剔除本金部分，只包含租金中的利息收入；或者，降低即征即退率，從而使該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。二是建議政府保證即征即退政策的延續(xù)性。即征即退政策作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間的優(yōu)惠政策，是一項(xiàng)暫時(shí)性的優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”之初，由于會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額使得企業(yè)在開始階段不需要納稅的情形，保證該項(xiàng)政策的延續(xù)性，使得企業(yè)在真正納稅的期間享受到即征即退政策。三是建議政府盡快出臺(tái)即征即退政策的實(shí)施細(xì)則。到目前為止，各試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)86號(hào)文規(guī)定的即征即退政策的分母理解不統(tǒng)一，影響了即征即退政策的實(shí)施。政府要盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，明確即征即退政策增值稅實(shí)際稅負(fù)計(jì)算過(guò)程中分母的內(nèi)容。（2）企業(yè)。一是通過(guò)融資租賃協(xié)會(huì)等途徑向稅務(wù)部門積極反應(yīng)情況，做好信息的傳達(dá)和溝通工作。二是應(yīng)在政策明朗之前做好退稅的備案工作。及早備好相關(guān)文件和資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理有形動(dòng)產(chǎn)租賃備案和即征即退備案，以應(yīng)對(duì)即征即退實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙國(guó)慶： 《“營(yíng)改增”或可為融資租賃業(yè)解困》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2012年第12期。
[2]潘文軒： 《“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑》，《廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)》2013年第1期。
[3]胡亮：《關(guān)于我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策分析》，《時(shí)代金融》2013年第3期。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)管控；風(fēng)險(xiǎn)控制；納稅意識(shí)
施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)常跨地區(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時(shí)，由于對(duì)納稅工作認(rèn)識(shí)不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高納稅誠(chéng)信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、重視稅務(wù)管理的必要性
施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會(huì)定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國(guó)家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制
施工企業(yè)要“提高納稅意識(shí)、依法誠(chéng)信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）企業(yè)所得稅的管控
對(duì)于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會(huì)根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時(shí)提交經(jīng)營(yíng)管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺(tái)賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對(duì)外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請(qǐng)新的外管證，同時(shí)將原有的外管證上交，如果外管證過(guò)期并未辦理延期，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時(shí)要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
（二）營(yíng)業(yè)稅的管控
施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”。《條例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營(yíng)業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營(yíng)業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來(lái)計(jì)算。同時(shí)，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對(duì)于收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對(duì)預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時(shí)間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來(lái)完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時(shí)交納營(yíng)業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營(yíng)業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。
（三）個(gè)人所得稅的管控
各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時(shí)上交個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個(gè)人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個(gè)人所得稅扣繳工作，同時(shí)可以根據(jù)個(gè)稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時(shí)交納并及時(shí)取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時(shí)，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對(duì)于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。
（五）營(yíng)改增稅收動(dòng)向
做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對(duì)接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營(yíng)改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營(yíng)改增方案預(yù)計(jì)會(huì)在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營(yíng)改增后施工企業(yè)最大的問(wèn)題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個(gè)人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，營(yíng)改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營(yíng)改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營(yíng)改增稅收動(dòng)向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會(huì)議上，可以聘請(qǐng)“中稅網(wǎng)”專家對(duì)施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營(yíng)改增知識(shí)，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營(yíng)改增培訓(xùn)，安排各單位總會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。
三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)
（一）積極進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定
積極申報(bào)省級(jí)“A級(jí)納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級(jí)。“A級(jí)納稅人”由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評(píng)定，獲得“A級(jí)納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對(duì)申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場(chǎng)辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量、簡(jiǎn)化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。
（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面
對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時(shí)上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時(shí)還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時(shí)上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個(gè)完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對(duì)納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時(shí)也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對(duì)應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規(guī)范管理賬簿、臺(tái)賬、標(biāo)書等
規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺(tái)賬，及時(shí)足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請(qǐng)，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。
（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃
施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過(guò)程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問(wèn)題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請(qǐng)教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時(shí)妥善解決問(wèn)題。
四、結(jié)語(yǔ)
［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；電網(wǎng)項(xiàng)目；造價(jià)管理
1營(yíng)改增的簡(jiǎn)介
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，電力公司作為電力貨物銷售企業(yè)準(zhǔn)許在銷項(xiàng)稅中扣除允許范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)增值稅。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確從2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)，對(duì)電力企業(yè)造價(jià)管理具有重要影響。
2營(yíng)改增對(duì)目前電網(wǎng)項(xiàng)目造價(jià)管理所帶來(lái)的影響
2．1改變了現(xiàn)有造價(jià)體系的計(jì)價(jià)模式營(yíng)改增下對(duì)造價(jià)價(jià)格體系造成重大變化。原有的含稅價(jià)格體系改為不含增值稅價(jià)格體系。現(xiàn)行的全統(tǒng)定額、地方定額、行業(yè)定額、企業(yè)定額以及信息價(jià)格均需做出調(diào)整，各項(xiàng)費(fèi)用均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅下工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息作出重大調(diào)整。2．2改變了現(xiàn)有的計(jì)稅模式營(yíng)業(yè)稅下，稅金和工程費(fèi)用為一體，材料、機(jī)械及主要材料、設(shè)備等均含有稅金，稅金的取費(fèi)基數(shù)為含稅工程造價(jià)。稅額＝含稅銷售額×稅率營(yíng)改增下的適用一般計(jì)稅方法的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，采用“除稅價(jià)”，材料、機(jī)械等均“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與也要“價(jià)稅分離”。稅額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率2．3對(duì)企業(yè)稅負(fù)管理提出了更高的要求營(yíng)業(yè)稅模式下建筑企業(yè)稅負(fù)按照納稅人銷售額扣除分包給其他單位后的營(yíng)業(yè)額作為取費(fèi)基數(shù)。增值稅模式下建筑企業(yè)銷售額中銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)增值稅后作為企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)自身供應(yīng)商管理和財(cái)務(wù)成本管理提出了更高的要求2．4對(duì)電網(wǎng)項(xiàng)目采購(gòu)模式提出了新的要求在營(yíng)業(yè)稅模式下，設(shè)備及裝置性材料大宗材料在施工單位中不存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，對(duì)于施工單位采購(gòu)不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。營(yíng)改增后，因設(shè)備材料的增值稅率為17％，而現(xiàn)行建筑業(yè)一般計(jì)稅11％的稅率，存在6％的稅差，因此誰(shuí)采購(gòu)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)方式?jīng)Q定了各方利益。2．5改變了現(xiàn)有電網(wǎng)項(xiàng)目招投評(píng)標(biāo)管理方式營(yíng)業(yè)稅下投標(biāo)人報(bào)價(jià)均按照同樣稅率計(jì)算，不存在稅率不同，對(duì)招標(biāo)人沒有實(shí)質(zhì)性影響。但是“營(yíng)改增”后，涉及到有11％和3％的稅率，含稅價(jià)最低的投標(biāo)人并不一定是帶給招標(biāo)人最大收益的投標(biāo)人，因此在評(píng)標(biāo)規(guī)則上產(chǎn)生變化。
3營(yíng)改增電網(wǎng)工程項(xiàng)目造價(jià)管理對(duì)策
3．1充分研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅文件要求，合理選擇計(jì)稅方式按照（財(cái)稅［2016］36號(hào)）文件要求，計(jì)稅方式分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，電網(wǎng)施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展，結(jié)合政策精神，合理選擇計(jì)稅方式，一般計(jì)稅下只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8％，施工企業(yè)的稅負(fù)才能較原有營(yíng)業(yè)稅模式下減輕。3．2加強(qiáng)供應(yīng)商管理和現(xiàn)場(chǎng)管理建立供應(yīng)商信息庫(kù)，加強(qiáng)招投標(biāo)管理，采用不含稅價(jià)競(jìng)價(jià)方式提高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額或減少工程成本，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，對(duì)原有沒有票據(jù)的部分地材、機(jī)械、勞務(wù)成本入賬管理提出具體票據(jù)管理要求，特別是占比較大的材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣額。
4結(jié)語(yǔ)
在電網(wǎng)項(xiàng)目的造價(jià)管理中，要較好地實(shí)施營(yíng)改增改革必須從進(jìn)一步完善相關(guān)的配套政策等方面予以著手，才能有效地保證營(yíng)改增稅制改革的順利實(shí)施。從電網(wǎng)建設(shè)單位的角度來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理工作，研究相關(guān)的措施努力提高可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，這樣有利于電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)進(jìn)一步提高造價(jià)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平，真正有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
主要參考文獻(xiàn)
［1］張宗輝．建筑業(yè)“營(yíng)改增”的工程計(jì)價(jià)應(yīng)對(duì)探討［J］．工程造價(jià)管理，2016（1）：58－60．
［2］田偉，董秀林．＂營(yíng)改增＂對(duì)電網(wǎng)企業(yè)影響淺析［J］．中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（18）：189－190．
［3］夏曉君，陳亞平．論“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策［J］．財(cái)經(jīng)界，2016（21）：324-325．
