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1.村賬鄉(xiāng)管制度
1.1實行“村賬鄉(xiāng)管” 在堅持村級集體資金所有權(quán)不變，資金使用權(quán)不變，開支審批權(quán)不變，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變，核算單位不變，監(jiān)督機制不變的前提下，實行資金、賬目“雙代管”。
1.2統(tǒng)一管理村級財務(wù) 取消村會計室，村里只設(shè)一名出納報賬員，由村支書兼任，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、存款日記賬及農(nóng)戶往來輔助明細(xì)賬。鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室以村社為單位，單獨設(shè)立賬薄實行獨立核算。
1.3強化管理手段 鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室對村賬實行電算化管理，采用電腦記賬、電腦審核業(yè)務(wù)。
2.1加強收入核算 村里發(fā)生的各項收入，包括：預(yù)留地、集體耕地、果園、漁塘和“四荒”發(fā)包收入、集體統(tǒng)一經(jīng)營收入、房屋機械等集體資產(chǎn)承包租賃收入，土地補償費收入、青苗補助費及附屬收入，企業(yè)法上繳利潤、救災(zāi)扶貧款、上級撥款、借貸資金等所有村級集體收入，都必須及時如數(shù)納入賬內(nèi)核算，嚴(yán)禁弄虛作假、收入不入賬或少入賬、賬外“包包賬”、貪污挪用、胡支亂花等違法違紀(jì)行為。如有違背，分別處以村責(zé)任人違法違紀(jì)金額10%~50%的罰款，并視其情節(jié)，給予村有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任人員黨紀(jì)政紀(jì)處分直至追究法律責(zé)任。
2.2統(tǒng)一開設(shè)存款戶頭 村里發(fā)生的各項收入必須在兩日內(nèi)上交到鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室存入賬戶，使用按規(guī)定用途發(fā)生審批手續(xù)。嚴(yán)禁設(shè)賬外賬、坐收坐支、轉(zhuǎn)移資金等逃避農(nóng)經(jīng)站監(jiān)管的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要對責(zé)任人處違紀(jì)違法金額10%~50%的罰款，并視其情節(jié)，追究村領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員黨紀(jì)政紀(jì)直至法律責(zé)任。
2.3嚴(yán)格現(xiàn)金管理 嚴(yán)格執(zhí)行賬、權(quán)、錢分管制度，村領(lǐng)導(dǎo)不準(zhǔn)管理現(xiàn)金。主管財經(jīng)的領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)批錢不管（收）錢，出納報賬員管錢但不準(zhǔn)擅自動用錢。因工作需要，其他村干部臨時收取的現(xiàn)金必須在當(dāng)日內(nèi)交給村出納報賬員，過期不交的按違紀(jì)處理。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，坐收坐支現(xiàn)金，嚴(yán)禁白條子頂現(xiàn)金，嚴(yán)禁私設(shè)小金庫，嚴(yán)禁公款私存。否則視其情節(jié)，對責(zé)任人處以違法違紀(jì)金額10%~50%的罰款。嚴(yán)格執(zhí)行庫存限額，庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)超過500元。出納報賬員要及時準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收支，做到日清日結(jié)，賬款相符。要堅持原則，按章辦事，對不合理開支堅決拒付。對違背財經(jīng)紀(jì)律，擅自付款造成損失的，應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。嚴(yán)格現(xiàn)金業(yè)務(wù)手續(xù)，財務(wù)人員和有關(guān)人員之間發(fā)生現(xiàn)金交接業(yè)務(wù)，必須當(dāng)即辦理手續(xù)。一旦發(fā)生差款問題，在找不到其他確切證據(jù)時，將依據(jù)手續(xù)處理。村要定期接受鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)長短問題，要按現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定及時妥善處理。
2.4嚴(yán)禁侵占集體資金 村存入鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室的資金必須以村（社）為單位核算，專戶存儲、專款專用，任何單位和個人不得擠占、挪用、平調(diào)或用集體資金為其他單位和個提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。違反規(guī)定責(zé)令糾正違規(guī)行為，并對責(zé)任人處以發(fā)生余額10%~20%的罰款，視其情節(jié)追究黨紀(jì)、政紀(jì)直至法律責(zé)任。
2.5嚴(yán)格審批村里各項開支 由村支書一支筆簽字，500元以下的開支，由支部書記批準(zhǔn)，500~2000元的開支由村民主理財小組討論通過，2000元以上重大項目開支由村民代表會議或村民大會討論通過，報鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)。村領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)審批開支的要對審批人處以違規(guī)金額10%的罰款，給集體造成損失的要從重處罰。
第一條為了加強村集體財務(wù)管理，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本條例。
第二條本條例適用于本市行政區(qū)域內(nèi)行政村的集體財務(wù)管理。
行政村的集體財務(wù)由村民委員會負(fù)責(zé)管理。
第三條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政主管部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的村集體財務(wù)管理工作的統(tǒng)一指導(dǎo)和監(jiān)督，日常指導(dǎo)和監(jiān)督工作由農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)（以下簡稱經(jīng)管機構(gòu)）承擔(dān)。
財政、審計等部門按照各自職責(zé)，依法對村集體財務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第四條村集體財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)堅持民主、公開、公正的原則。
村民對村集體財務(wù)的管理依法進(jìn)行監(jiān)督。
第二章財務(wù)計劃與收益分配
第五條村民委員會應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)籌安排、量入為出、留有余地的原則，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、承包合同和其他經(jīng)濟(jì)合同編制年度財務(wù)計劃。年度財務(wù)計劃主要包括：
（一）財務(wù)收支計劃；
（二）農(nóng)業(yè)基本建設(shè)計劃；
（三）固定資產(chǎn)購建計劃；
（四）興辦企業(yè)及資源開發(fā)計劃；
（五）收益分配計劃。
第六條村民委員會應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定和本村實際情況組織收入。其收入有：
（一）發(fā)包收入；
（二）資產(chǎn)、設(shè)施租賃收入；
（三）經(jīng)營、投資收入；
（四）其他收入。
第七條村民委員會每年進(jìn)行收益分配前，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出，清理債權(quán)和債務(wù)，完成承包合同的結(jié)算和兌現(xiàn)。
第八條村集體收益，按照下列順序分配：
（一）提取公積金；
（二）提取公益金；
（三）提取福利費；
（四）向投資者分利；
（五）村民分配；
（六）其他。
第九條村集體財務(wù)的年度計劃和收益分配方案，應(yīng)當(dāng)由村民委員會提請村民會議討論決定后執(zhí)行，并報鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管機構(gòu)備案。
調(diào)整、變更年度財務(wù)計劃，按照前款規(guī)定辦理。
第三章資金管理
第十條村民委員會應(yīng)當(dāng)建立健全村集體財務(wù)會計賬目和財務(wù)檔案，不得將公款私存，不得設(shè)賬外賬和小金庫，不得坐支現(xiàn)金，不得以白條抵庫。賬、款應(yīng)當(dāng)由會計員、出納員分別管理。非出納員不得管理現(xiàn)金。
第十一條村集體的各項收款必須由財會人員經(jīng)辦，使用農(nóng)業(yè)行政主管部門或者財政部門統(tǒng)一制式的收款收據(jù)，不得無據(jù)收款。
第十二條村民委員會對存入銀行的資金應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定管理。支票、印鑒應(yīng)當(dāng)由會計員、出納員分別保管。會計員應(yīng)當(dāng)定期與開戶銀行核對賬目，出納員按月與會計核對現(xiàn)金、存款賬。
對村集體所有的有價證券應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載并納入會計賬內(nèi)核算，由出納員保管或者委托銀行代管，其他人員不得保管。
第十三條村民委員會應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)開支審批制度，各項開支由主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人按制度審批。
第十四條支付資金項憑批準(zhǔn)人、經(jīng)手人簽字的原始憑證支付。原始憑證應(yīng)當(dāng)真實、合法。手續(xù)不完備或不符合規(guī)定的開支，財會人員有權(quán)拒付。
第十五條村民委員會對應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)按期支付；對應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按期收回，逾期不能收回的，應(yīng)當(dāng)依法追繳。
第十六條下列事項必須經(jīng)村民會議或者召集村民代表開會討論通過：
（一）數(shù)額較大的財務(wù)開支；
（二）數(shù)額較大的生產(chǎn)經(jīng)營項目投資；
（三）數(shù)額較大的舉債、抵押；
（四）對數(shù)額較大的借款提供擔(dān)保；
（五）對認(rèn)定無法收回的應(yīng)收款；
（六）資金管理中的其他重大事項。
前款規(guī)定的數(shù)額較大的具體標(biāo)準(zhǔn)，由縣（市、區(qū)）人民政府確定，也可委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府確定。
第十七條村民委員會對國家在農(nóng)田基本建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣、農(nóng)業(yè)機械更新、文教衛(wèi)生的投資和扶貧救濟(jì)等資金，必須按照有關(guān)規(guī)定管理，專款專用。
村民委員會對集體資產(chǎn)評估確認(rèn)價值或者合同、協(xié)議約定價值與原賬面凈值的差價，受贈的財產(chǎn)以及土地被依法征用、占用取得的收入，應(yīng)當(dāng)計入公積金。
第四章固定資產(chǎn)與產(chǎn)品物資管理
第十八條村集體所有的房屋、建筑物、機械、設(shè)備、工具、器具、產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，單位價值三百元以上、使用期限一年以上的為固定資產(chǎn)。主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可以列為固定資產(chǎn)。
村集體所有的農(nóng)工副產(chǎn)品、半成品、種子、化肥、農(nóng)藥、燃料、原材料、機械零配件和低值易耗品等為產(chǎn)品物資。
第十九條村民委員會應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)臺賬和產(chǎn)品物資明細(xì)賬，定期檢查盤點，完善出入庫手續(xù)。固定資產(chǎn)和產(chǎn)品物資丟失或者損壞的，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任，及時處理。
對抵頂上繳或者償還債務(wù)的固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資必須納入賬內(nèi)管理。
對上級獎售、扶持村民的物資應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸裕皶r兌現(xiàn)并向村民張榜公布。
第二十條未經(jīng)村民會議或者召集村民代表開會通過，任何人不得擅自以集體所有的固定資產(chǎn)和產(chǎn)品物資做擔(dān)保、抵押。
禁止任何單位和個人挪用、私分、侵吞、哄搶、破壞和非法查封、扣押、凍結(jié)、沒收村集體所有的資產(chǎn)。
第二十一條村民委員會應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊費，列入會計專戶管理，用于固定資產(chǎn)的購建、更新、改造，不得挪作他用。
第二十二條村民委員會發(fā)包、出租固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)村民會議或者召集村民代表開會討論通過，合理確定承包費、租賃費和折舊費，任何單位和個人不得利用職權(quán)壓價發(fā)包、低價出租固定資產(chǎn)。承包、租賃合同中應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)的維護(hù)和管理責(zé)任。
第二十三條村民委員會對出讓的固定資產(chǎn)或者對用于還債、入股、對外投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)委托依法取得資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)評估。
第二十四條變賣、報廢處理固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，須經(jīng)村民會議或者召開村民代表開會通過。
第五章財會人員管理
第二十五條村民委員會應(yīng)當(dāng)配備會計員和出納員，根據(jù)實際需要配備保管員。業(yè)務(wù)量較大的可設(shè)主管會計和專業(yè)會計。會計員、出納員不得相互兼職。
村民委員會的主要負(fù)責(zé)人及其直系親屬不得從事本村集體財務(wù)的財會工作。
第二十六條財會人員應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定。財會人員的任免由村民委員會提名，經(jīng)村民會議或者召集村民代表開會通過，報經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管機構(gòu)批準(zhǔn)。
財會人員應(yīng)當(dāng)接受縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門的管理、培訓(xùn)和考核。
第二十七條財會人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，忠于職守，依法進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督；參加與財務(wù)有關(guān)的會議；指導(dǎo)、監(jiān)督所屬企業(yè)、事業(yè)單位的會計工作；對違反財務(wù)制度的行為有權(quán)抵制和舉報。
第二十八條村民委員會的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；支持財會人員依法履行職責(zé)。
第二十九條財會人員應(yīng)當(dāng)使用農(nóng)業(yè)行政主管部門或者財政部門統(tǒng)一制式的賬、表、簿、據(jù)，并在年終將全部賬薄、憑證、報表、合同等歸檔，設(shè)專柜保存，不得丟失損壞。
第六章財務(wù)公開與監(jiān)督
第三十條村民委員會應(yīng)當(dāng)組織建立以村民代表為主的民主理財小組。村民理財小組由村民會議選舉產(chǎn)生，對其負(fù)責(zé)并報告工作，受其監(jiān)督。
民主理財小組由三至七人組成，其成員必須關(guān)心集體，辦事公道，具有一定的財會知識。
村民委員會成員及其配偶和直系血親不得擔(dān)任民主理財小組成員。
第三十一條民主理財小組的職責(zé)：
（一）檢查監(jiān)督村集體財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；
（二）檢查監(jiān)督財會人員執(zhí)行財務(wù)制度的情況；
（三）檢查監(jiān)督村集體資金及物資管理的情況；
（四）檢查監(jiān)督財務(wù)公開情況，聽取和反映村民對財務(wù)管理工作的意見和建議；
（五）檢查農(nóng)業(yè)承包合同及其他經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況。
第三十二條村民委員會應(yīng)當(dāng)接受民主理財小組對財務(wù)管理的監(jiān)督，并為其履行職責(zé)提供方便。
第三十三條村民委員會應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)公開制度，按照下列規(guī)定將財務(wù)活動及有關(guān)賬目如實公布，接受村民監(jiān)督：
（一）年初公布財務(wù)計劃；
（二）每月或者每季度公布一次各項收入、支出情況；
（三）年末公布各項財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、農(nóng)戶承擔(dān)的集資款、水費、電費、勞動積累工和義務(wù)工及以資代勞等情況；
（四）對多數(shù)村民或者民主理財小組要求公開的專項財務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)及時單獨公布；
（五）重要的財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)及時逐項、逐筆公布。
第三十四條村民對所公布的賬目可以提出質(zhì)疑，并有權(quán)要求當(dāng)事人對有關(guān)財務(wù)問題進(jìn)行解答；對財務(wù)公開中存在的問題提出意見和建議。多數(shù)村民對公布帳目提出質(zhì)疑的，民主理財小組應(yīng)當(dāng)查閱審核有關(guān)財務(wù)賬目，并公布結(jié)果。
第三十五條經(jīng)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對民主理財小組進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期對集體財務(wù)進(jìn)行審計，每年至少全面審計一次，審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)向村民公布。農(nóng)業(yè)行政管理部門也可以根據(jù)工作需要進(jìn)行重點審計和專項審計。
第三十六條村民委員會的負(fù)責(zé)人和財會人員離任前，必須由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管機構(gòu)對其進(jìn)行審計，審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)向村民公布。財會人員離任時，應(yīng)當(dāng)在民主理財小組的監(jiān)督下辦理交接手續(xù)。
第三十七條村民委員會應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)檔案的管理。銷毀財務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)按照檔案管理有關(guān)規(guī)定編制銷毀清單，報鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管機構(gòu)審查批準(zhǔn)，在民主理財小組和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管機構(gòu)的監(jiān)督下銷毀。銷毀清單由監(jiān)銷人簽字并蓋章后永久保存。
第七章法律責(zé)任
第三十八條對違反本條例，有下列行為之一的村主要負(fù)責(zé)人、有關(guān)責(zé)任人，由農(nóng)業(yè)行政管理部門或者財政部門按照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，責(zé)令限期改正，并按照以下規(guī)定給予處罰：
（一）未按規(guī)定的程序任免財會人員，或者會計員、出納員相互兼職，或者村民委員會的主要負(fù)責(zé)人及其直系親屬擔(dān)任財會人員的，可處以二百元以上二千元以下罰款。
（二）未建立健全會計賬目、財務(wù)檔案，或者帳、款未由會計員、出納員分別管理，或者非出納員保管現(xiàn)金的，可處以二百元以上二千元以下罰款。
（三）未執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊規(guī)定或者提取的折舊費未用于固定資產(chǎn)購建、改造、更新的，可處以二百元以上二千元以下罰款。
（四）公款私存，設(shè)賬外賬、小金庫，坐支現(xiàn)金，以白條抵庫的，處以違法金額百分之十至百分之三十的罰款。
（五）擅自以村集體資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保、抵押，或者未按規(guī)定變賣、報廢或以其他方式處理固定資產(chǎn)和產(chǎn)品物資，或者利用職權(quán)壓價發(fā)包、低價出租集體資產(chǎn)的，可以處以經(jīng)濟(jì)損失百分之十的罰款。
（六）挪用、平調(diào)、私分、侵吞、哄搶、破壞或者非法查封、扣押、凍結(jié)、沒收村集體資產(chǎn)的，責(zé)令停止侵害，限期退還全部資產(chǎn)，并處以經(jīng)濟(jì)損失百分之十至百分之三十的罰款。
有前款所列行為之一，造成經(jīng)濟(jì)損失的，責(zé)任人應(yīng)當(dāng)予以賠償；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：會計制;會計核算;財務(wù)體系
中圖分類號： F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A DOI編號： 10.14025/ki.jlny.2016.24.039
1 存在的問題
1.1 弄虛作假，變通支出
由于會計采用了報賬制，實行賬前審計，使得許多不合理支出，特別是大額的招待費、車費等支出無法正常核銷，村里便采取了弄虛作假、變通支出等方式核銷這部分費用。例如在審計過程中某村兩筆修路款共計5000元。無任何車工、人工等明細(xì)，并且收款人簽字也與在其他票據(jù)上的筆跡明顯不同，經(jīng)斷定，兩筆支出為變通支出票據(jù)。由于村里的支出項目比較單一，加之大額的支出項目又較少，所以多數(shù)變通的支出都是通過虛設(shè)或增加村部、村路等基礎(chǔ)設(shè)施的維修、養(yǎng)護(hù)等完成的。
1.2 逃避監(jiān)管，設(shè)置“兩套賬”
村里為逃避鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對其財務(wù)監(jiān)管，獲得其更大的“自由”，往往會設(shè)置“兩套賬”，一套是正常的賬，一套是非正常的“賬外賬”。村里的資源范圍廣、數(shù)量多，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站全部掌握較難，加之村書記又基本上都是從農(nóng)民中選舉產(chǎn)生的，政策性差，法律意識不強，使部分資源的發(fā)包、變賣收入及套取的各種補貼收入不上報、不上繳，體外循環(huán)，形成“賬外賬”，為其支付不合理支出及挪用、貪污等帶來方便。
1.3 稅法觀念薄弱，白條入賬嚴(yán)重
村級財務(wù)的特點決定其大量的原始憑證都是自制憑證，加之淡薄的稅法觀念，使得大量的外來原始憑證本應(yīng)是帶稅檢章的正式發(fā)票也變成了自制或他制的白條，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站如果審核不嚴(yán)，就會造成白條泛濫，這不僅給國家稅收帶來損失，也使不法商販有利可圖，同時也為村里辦理業(yè)務(wù)人員擴(kuò)大了空間。例如審計中某村2013年～2015年三年累計白條入賬98576元，幾年來，凡是外來憑證幾乎都是白條，大額的每筆都幾千元或上萬元，真假難變。
1.4 責(zé)任不強，科目不銜接
實行會計后，會計基本上都是經(jīng)管站人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，責(zé)任意識有強有弱，每名會計的村又較多，業(yè)務(wù)繁重，賬內(nèi)涉及的人不熟悉，分不清是本村村民或外來人員，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容又不知道，造成許多會計分錄不正確、不銜接。例如本應(yīng)記入“內(nèi)部往來”科目的本村村民的往來款項卻記入了“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”等科目里;某一筆業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)記入“應(yīng)收款”科目，可還款后卻記入了“應(yīng)付款”科目;再如暫付工程款時記入“應(yīng)收款”科目，可工程結(jié)束后卻未轉(zhuǎn)入工程“應(yīng)付款”科目里，類似現(xiàn)象存在很多。這樣處理的賬務(wù)就很難將賬理真實地反映出來，業(yè)務(wù)的真實面貌更無法反映，一收一付不能相互抵頂，又造成了多科目掛賬等現(xiàn)象。
1.5 制約力差，挪用代管資金屢見不鮮
會計制要求各村的資金全部交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代管，經(jīng)管站掌控著大量的流動資金，銀行又不給其分戶開設(shè)，使得村級資金和經(jīng)管站資金全部混在一個賬戶里，系統(tǒng)又缺乏聯(lián)動的制約機制，支出大收入少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站，勢必要擠占、挪用村級資金，久而久之將形成巨大的資金缺口，同時也給素質(zhì)低下、敢胡花亂支的經(jīng)管站違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。
1.6 業(yè)務(wù)量大，對賬艱難
會計制的實施加大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的工作量，銀行存款又統(tǒng)一在經(jīng)管站一個賬戶里，無法分開，又無法增加財會工作人員，只能由一名會計管理，大大增加了財務(wù)工作量。鄉(xiāng)鎮(zhèn)合并后，每個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）都有十幾、二十幾個村，每個村都是一個分戶，加之最近幾年上級撥付給村里的各種補貼又多，使得結(jié)賬時經(jīng)管站會計的銀行賬戶與現(xiàn)金員的銀行賬戶及各村分戶的存款戶核對起來比較繁瑣，每筆差款查找起來都比較麻煩，如果工作人員責(zé)任心不強，工作怠慢，不去及時核對查找，久之必成為一堆亂賬。例如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的銀行賬戶由各村的“代管資金”、“站內(nèi)資金”、“公路籌資”、“上級撥款”四部分組成，資金額度近億元，公路籌資又拿到財政所分管，每次記完賬核對起來都比較費時費力，以致造成目前上百萬元的差款。
2 對策
2.1項目支出，按規(guī)程操作
村里的新建、維修、養(yǎng)護(hù)等項目，無論項目大小、涉及金額多少都應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)程進(jìn)行操作，任何一個項目開始時都應(yīng)經(jīng)村民代表及黨員大會討論決定，并將項目結(jié)果張榜公布，報經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)批準(zhǔn)。入賬時應(yīng)將完整的決議及審批手續(xù)同單據(jù)一起報到經(jīng)管站，經(jīng)管站審核無誤后方可入賬，以此控制弄虛作假、虛報支出。
2.2清查資產(chǎn)，控制源頭
鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要查清所管轄的每一個村有多少機動地;多少水庫、塘壩、房屋、山林、草地等資源性資產(chǎn);要查清各種補貼是否到戶，有無虛假;查清“一事一議”資金的收取及使用情況;查清項目款項的撥付情況。對村里的每筆資金收入都應(yīng)做到心中有數(shù)，從源頭上控制好資金，將所有資金全部納入賬內(nèi)核算，杜絕設(shè)置小金庫和“賬外賬”。
2.3提升素質(zhì)，增強責(zé)任感
要對鄉(xiāng)站會計定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)及業(yè)務(wù)考核，制定管理制度，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，對不合格的會計進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)處罰，樹立其責(zé)任感、使命感、危機感，要做到用“心”去記賬，要了解和掌握村里的基本情況，嚴(yán)把核算及審批關(guān)，堅決做到不合理的費用不入賬，不合理的往來不入賬。
2.4 認(rèn)真審計，加強監(jiān)管
存貨類資產(chǎn)是高等學(xué)校進(jìn)行教學(xué)和科研實驗的重要物資保證，目前高校很大比重的支出是購買存貨。本文從高校存貨管理現(xiàn)狀入手分析了高校在存貨配置、存貨使用和存貨處置等環(huán)節(jié)中存在的問題，提出了存貨管理缺乏對基礎(chǔ)入庫的動態(tài)管理，高校對存貨的管理不夠重視，在日常采購和使用存貨的過程中，完全依?于課題負(fù)責(zé)人，學(xué)校管理部門沒有建立存貨驗收機制等問題，導(dǎo)致存貨采購存在浪費、流失、毀損、挪用甚至套取資金等風(fēng)險。通過對高校存貨管理業(yè)務(wù)流程的梳理和內(nèi)控環(huán)節(jié)的設(shè)計，提出了健全存貨管理組織體系、加強存貨配置環(huán)節(jié)控制、加強存貨使用環(huán)節(jié)控制、加強存貨處置環(huán)節(jié)控制、加強存貨管理信息化建設(shè)等建議，逐步研究制定存貨的采購、驗收、領(lǐng)用的閉環(huán)管理制度，規(guī)范存貨進(jìn)出管理，建立有效的存貨管理機制。
一、高校存貨管理現(xiàn)狀和存在風(fēng)險
（一）高校存貨管理現(xiàn)狀
當(dāng)前高校的財務(wù)體系中普遍存在財務(wù)部門地位不高、會計工作不受重視等問題。財務(wù)部門主要作為高校教學(xué)、科研人員的服務(wù)部門，在行使會計職業(yè)判斷和內(nèi)控改革的進(jìn)程中，阻礙重重。存貨內(nèi)控建設(shè)和實施是一項關(guān)系全局的綜合性工作，是需要高校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的協(xié)同配合才可完成的系統(tǒng)工程。
根據(jù)高校的業(yè)務(wù)特點，存貨是指在日常活動中發(fā)生的專用材料、辦公用品、低值易耗品等貨物。高校在實物資產(chǎn)管理中，對于儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)有較為系統(tǒng)的管理部門和內(nèi)控流程，但是對于耗材、辦公用品等存貨類資產(chǎn)并沒有管理部門，均是項目負(fù)責(zé)人或部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，缺乏存貨配置、使用、處置、登記、清查盤點、評估等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督機制。
存貨配置、存貨使用和存貨處置三個環(huán)節(jié)是存貨管理中的重要環(huán)節(jié)。存貨配置應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)配備，確保存貨配置科學(xué)合理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，做到勤儉節(jié)約、從嚴(yán)控制；存貨使用應(yīng)落實使用保管責(zé)任，堅持誰使用誰負(fù)責(zé)的原則，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，進(jìn)行出入庫登記；存貨處置應(yīng)按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行，經(jīng)過資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門審核鑒定后進(jìn)行處置，不得自行擅自處置。目前，高校存貨均未在這三個方面進(jìn)行系統(tǒng)管理，導(dǎo)致存貨管理存在浪費、流失、毀損、挪用甚至套取資金的風(fēng)險。
（二）高校存貨管理風(fēng)險
1.存貨采購風(fēng)險。存貨采購應(yīng)嚴(yán)格按照采購計劃和采購預(yù)算執(zhí)行，在各部門的存貨采購預(yù)算的范圍內(nèi)，可以進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，調(diào)整時應(yīng)有調(diào)整方案和調(diào)整審批。高校的資產(chǎn)管理部門一般均對固定資產(chǎn)的招標(biāo)、政府采購等環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)管理，對存貨采購缺乏重視，在采購過程中，由于審批手續(xù)不全，采購方式、方法不當(dāng)，規(guī)避合同、規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象均是采購風(fēng)險點，給高校造成損失。
2.驗收入庫風(fēng)險。存貨應(yīng)辦理嚴(yán)格的驗收和入庫手續(xù)，按部門和類別進(jìn)行分類管理，確保存貨數(shù)量和質(zhì)量均達(dá)到要求，對驗收合格的存貨應(yīng)及時登記入庫，存貨庫存信息確保準(zhǔn)確、完整。高校目前沒有一個部門負(fù)責(zé)存貨的驗收，采購后未對存貨實物逐項核對，存在虛假采購和套取經(jīng)費資金的風(fēng)險。
3.保管監(jiān)管風(fēng)險。高校存貨管理應(yīng)專門設(shè)定倉儲保管員的崗位，分工明確，進(jìn)行專業(yè)保管知識的上崗培訓(xùn)和監(jiān)督機制。目前高校沒有專門保管存貨的管理部門，存貨均由部門負(fù)責(zé)人或采購老師本人負(fù)責(zé)保管，存在被盜、挪用、保管方法不當(dāng)、監(jiān)督不嚴(yán)密、倉儲條件不達(dá)標(biāo)、化學(xué)物品的安全監(jiān)管不科學(xué)等風(fēng)險。
4.領(lǐng)用登記風(fēng)險。高校存貨管理應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行領(lǐng)用，領(lǐng)用手續(xù)、審批流程、領(lǐng)用登記應(yīng)確保準(zhǔn)確、完整。目前高校存貨缺失領(lǐng)用環(huán)節(jié)，采購后隨意使用、缺乏監(jiān)管，一方面會存在使用浪費的現(xiàn)象，另一方面，對數(shù)量金額大或危險化學(xué)品的領(lǐng)用，缺乏審批授權(quán)制度，會導(dǎo)致?lián)p失或安全隱患。
5. 清查盤點風(fēng)險。高校存貨應(yīng)定期進(jìn)行盤點清查，建立存貨清查制度，確保存貨賬實相符。目前高校并沒有存貨清查盤點的規(guī)章制度，存在盤點方式、方法不得當(dāng)，存貨盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況不能及時發(fā)現(xiàn)，存貨賬實不符等風(fēng)險，容易造成責(zé)任無法追究，最終導(dǎo)致資產(chǎn)流失。
6.報廢處置風(fēng)險。高校存貨應(yīng)按照有關(guān)制度進(jìn)行報廢處置，不得自行擅自處置。高校目前一般只對固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢處置，缺少存貨報廢處置環(huán)節(jié)，一方面，隨意報廢、報損容易造成處置收入流失，出現(xiàn)違法、違規(guī)處置行為；另一方面，隨意處置危險化學(xué)品，可能造成安全隱患。
二、高校存貨管理的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控設(shè)計
針對高校存貨管理的現(xiàn)狀和各類風(fēng)險，結(jié)合高校管理部門服務(wù)教學(xué)、科研的特點，存貨管理需要設(shè)計出既能防控存貨管理風(fēng)險又具備可操作性的業(yè)務(wù)和內(nèi)控流程，對于存貨管理過程的關(guān)鍵點進(jìn)行控制和監(jiān)管，為建立存貨管理機制和體系奠定基礎(chǔ)。
（一）存貨管理業(yè)務(wù)流程
存貨管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般包括存貨取得配置、存貨維護(hù)使用、存貨報廢處置三個階段，涉及存貨預(yù)算、審批、驗收、領(lǐng)用、登記、清查盤點等環(huán)節(jié)。高校存貨管理應(yīng)規(guī)范和設(shè)計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，在各個環(huán)節(jié)防控存貨的風(fēng)險點。
1.存貨配置階段。在存貨配置階段，高校應(yīng)以存貨預(yù)算為起點，各部門每年均應(yīng)編制存貨預(yù)算并按照預(yù)算進(jìn)行采購，如在實際采購過程中確有調(diào)整預(yù)算的必要，可以在同一部門內(nèi)部進(jìn)行存貨預(yù)算的微調(diào)。超過一定數(shù)量和金額的大額存貨采購，應(yīng)經(jīng)過歸口部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的審批。存貨采購分為自行采購、政府集中采購、政府分散采購三種類型，超過一定金額的貨物應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)，確定采購單位后，簽訂采購合同。
高校應(yīng)專門設(shè)置存貨倉庫和存貨倉儲保管員，做好存貨的驗收入庫工作，檢查存貨采購和審批手續(xù)是否完備。存貨在領(lǐng)用時，需進(jìn)行存貨領(lǐng)用登記。高校可以按照經(jīng)費類型的不同，制定適合高校自身特點的驗收入庫和領(lǐng)用登記的機制，例如，使用教育類經(jīng)費采購存貨可以由高校的歸口部門專門管理，歸口部門設(shè)立倉庫、安排人員進(jìn)行管理；使用科研經(jīng)費采購存貨可以由各個采購的學(xué)院或部門內(nèi)部管理，學(xué)院或部門專門安排存貨存儲間，安排存貨管理員進(jìn)行管理。
2. 存貨使用階段。領(lǐng)用和登記存貨后，就進(jìn)入了存貨的使用階段，高校在使用存貨的過程中，應(yīng)由專門負(fù)責(zé)的部門和人員定期進(jìn)行存貨清查盤點，及時通過定期統(tǒng)計存貨實物和賬面數(shù)據(jù)，確保賬實相符，并以存貨統(tǒng)計報表的形式，記錄各學(xué)院或部門的存貨采購情況，與其預(yù)算進(jìn)行對照，實現(xiàn)存貨在日常管理中保管安全完整和使用高效。
3. 存貨處置階段。高校往往忽視了存貨的處置環(huán)節(jié)。處置存貨中的辦公用品、耗材等低值易耗品是不現(xiàn)實的，但是高校存貨中很大比例是專用材料費，專用材料往往具有金額大、專業(yè)性強、不易損耗的特點，高校應(yīng)對這類不能繼續(xù)使用或不合格的存貨進(jìn)行處置，通過轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等方式進(jìn)行處置，使存貨管理流程形成完整閉環(huán)。
（二）存貨管理內(nèi)控設(shè)計
根據(jù)存貨管理各階段的主要內(nèi)容，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，分析高校存貨管理內(nèi)部控制環(huán)節(jié)主要包括存貨管理組織控制、存貨配置控制、存貨使用控制、存貨處置控制四個風(fēng)險控制環(huán)節(jié)。如圖1所示。
1.存貨組織控制。存貨組織控制包括部門管理控制、崗位責(zé)任控制、授權(quán)審批控制三個控制環(huán)節(jié)。高校設(shè)立專門存貨歸口管理部門，也可以區(qū)分經(jīng)費在學(xué)院或部門內(nèi)部設(shè)置存貨管理辦公室；合理設(shè)置存貨管理崗位，明確存貨管理崗位的職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批權(quán)限，對關(guān)鍵崗位應(yīng)建立責(zé)權(quán)分配、不相容崗位分離、定期輪崗、獎懲等關(guān)鍵崗位責(zé)任機制，確保高校存貨管理機構(gòu)設(shè)置和人員配備合理；對于金額較大、數(shù)量較多的存貨采購，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)審批。
2.存貨配置控制。存貨配置控制包括存貨預(yù)算控制、存貨采購控制、存貨驗收控制、存貨調(diào)劑控制、存貨登記控制五個控制環(huán)節(jié)。高校通過預(yù)算控制，能夠?qū)崿F(xiàn)無預(yù)算不支出、超預(yù)算不支出，有效控制存貨成本，規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理；通過存貨采購控制，能夠?qū)崿F(xiàn)采購環(huán)節(jié)的透明、合規(guī)合法，有效降低采購風(fēng)險；通過存貨驗收控制，能夠有效降低使用經(jīng)費套取資金的風(fēng)險，確保每一項存貨均驗收入庫；通過存貨調(diào)劑控制，將部門內(nèi)部的存貨預(yù)算在范圍內(nèi)靈活調(diào)整，能夠保證管理不死板的同時，降低存貨成本；通過存貨登記控制，確保高校存貨規(guī)范有序，存貨實物和賬面統(tǒng)計時有據(jù)可依。
3.存貨使用控制。存貨使用控制包括存貨日常維護(hù)控制、存貨清查盤點控制、存貨統(tǒng)計數(shù)據(jù)控制三個控制環(huán)節(jié)。高校在使用存貨的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，定期進(jìn)行存貨清查盤點，及時統(tǒng)計存貨實物和賬面數(shù)據(jù)，確保賬實相符，能夠?qū)崿F(xiàn)存貨在日常管理中保管安全完整和使用高效。
4.存貨處置控制。存貨處置控制包括存貨報廢處置控制、存貨出售轉(zhuǎn)讓控制、存貨價值評估控制三個控制環(huán)節(jié)。通過對一些專用材料處置環(huán)節(jié)的控制，對處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限合理劃分，能夠降低資產(chǎn)損失。
三、高校存貨管理的機制建立和措施建議
（一）健全存貨管理組織體系，建立歸口管理、崗位責(zé)任、授權(quán)審批控制機制
高校設(shè)立專門存貨歸口管理部門，明確存貨使用和保管責(zé)任人。明確存貨管理崗位的職責(zé)分工，建立存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位和職務(wù)相互分離機制。高校存貨管理的不相容崗位包括：存貨預(yù)算編制與審批、存貨請購與審批、存貨采購與驗收、存貨處置與審批、存貨取得與保管，高校不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務(wù)。明確授權(quán)審批的方式、程序和控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人不得未經(jīng)審批辦理存貨業(yè)務(wù)，應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)。
（二）加強存貨配置環(huán)節(jié)控制，建立采購預(yù)算、取得驗收、領(lǐng)用登記控制機制
高校資產(chǎn)管理部門或存貨的歸口部門應(yīng)會同相關(guān)存貨使用部門全面分析存貨的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和分布情況，研究使用部門保證完成工作任務(wù)的前提下，使用存貨的合理額度，根據(jù)分析結(jié)果提出的存貨品目、數(shù)量、測算金額，經(jīng)各部門負(fù)責(zé)人審核同意后報財務(wù)部門審核，從而編制合理、科學(xué)的存貨預(yù)算。存貨使用部門應(yīng)依據(jù)預(yù)算，按照財務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行存貨采購，采購后應(yīng)由存貨的歸口部門、使用部門組織人員進(jìn)行驗收，確保存貨數(shù)量、質(zhì)量符合質(zhì)量要求，驗收合格后，使用單位應(yīng)及時辦理入庫、編號、歸類等手續(xù)，以確保存貨有效識別和盤點。取得存貨后應(yīng)及時進(jìn)行登記，使用信息化的手段建立存貨資料庫，對存貨的名稱、種類、所在地點、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、損耗等信息進(jìn)行信息化登記，并進(jìn)行定期或不定期的復(fù)核，保持對應(yīng)關(guān)系，做到實時更新，便于統(tǒng)計、識別、查找，保證信息的真實和完整。
（三）加強存貨使用環(huán)節(jié)控制，建立日常管理、盤點清查、統(tǒng)計報告控制機制
高校應(yīng)定期開展存貨的清查盤點工作，制定盤點方案，組建盤點小組，做到賬賬、賬卡、賬實相符，嚴(yán)防資產(chǎn)流失。同時財務(wù)部門或檢查部門應(yīng)對盤點的全過程進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保盤點的真實性、準(zhǔn)確性。對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、丟失等情況，盤點人員應(yīng)及時查明原因，編制盤點報告。引入ERP等先進(jìn)信息化管理模式，對存貨配置、存貨使用、存貨處置各個環(huán)節(jié)進(jìn)行信息化系統(tǒng)監(jiān)控、留痕，并為編制統(tǒng)計報告，及時提供存貨數(shù)據(jù)提供資料和依據(jù)，做到存貨資產(chǎn)的實時動態(tài)管理。
（四）加強存貨處置環(huán)節(jié)控制，建立不同處置方式的控制機制
高校在進(jìn)行存貨（低值易耗品除外）處置時，應(yīng)由資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門、存貨使用部門進(jìn)行鑒定審核，提出意見，按審批權(quán)限報送審批。對于使用期未滿、非正常報廢的存貨資產(chǎn)，應(yīng)由使用部門提出報廢理由、估計清理費用和收回殘值、預(yù)計出售價格等后，經(jīng)高校組織技術(shù)鑒定，可進(jìn)行報廢清理，以免造成高校大量專用材料的浪費。
一、泰興啤酒有限公司存貨現(xiàn)狀
（一）、公司情況
泰興啤酒廠坐落于長江北岸的江蘇名鎮(zhèn)——刁鋪，該廠前身是一家小型糧酒工廠，建于1956年。1975轉(zhuǎn)產(chǎn)啤酒，經(jīng)過20多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，泰啤人用勤勞和智慧的雙手造就了一座現(xiàn)代化國有中型企業(yè)。目前，全廠職工總數(shù)近800人，占地面積約76000平方米，固定資產(chǎn)7000萬元，已成為國內(nèi)貿(mào)易部系統(tǒng)、江蘇省啤酒生產(chǎn)的骨干企業(yè)（省同行僅此一家），是國內(nèi)貿(mào)易部系統(tǒng)的優(yōu)秀企業(yè)，所生產(chǎn)的“環(huán)溪”“三泰”兩大啤酒系列在評比中屢獲殊榮，連續(xù)奪得省5屆省部優(yōu)稱號，被評為“中國公眾名牌產(chǎn)品”、“中國最佳明星啤酒”等。該廠設(shè)備能力排在全省第八位，而產(chǎn)、銷、利在江蘇40多個啤酒生產(chǎn)企業(yè)中位居上游。
（二）、存貨現(xiàn)狀
由于企業(yè)人員較少，管理部門相互兼職較多，銷關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏市場的預(yù)測和有效的監(jiān)控，往往都是一人說了算，負(fù)責(zé)完成采購銷售、付款收款和辦理出入庫手續(xù)等全過程。公司組織對所屬幾家企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點工作，尤其在存貨管理上暴露出許多問題，實際資產(chǎn)盤虧近50%，存貨丟失損耗嚴(yán)重，賬實不符，采購無控制、銷售無監(jiān)督，反映出存貨占流動資產(chǎn)比率過高，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，給企業(yè)造成的損失是不可估量的。由此可見存貨管理對企業(yè)的生存與發(fā)展有著極其重要的影響。存貨儲量不合理，資金占用過大。根據(jù)分析提供的資料，泰興啤酒的存貨資金平均占用為流動資產(chǎn)總額的40%—50%。本企業(yè)從最初忽略存貨的管理，不在乎庫存占用資金的多少，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，流動資金嚴(yán)重緊缺，無形中積壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，控制存貨成本困難。存貨管理不規(guī)范，造成賬實不符。泰興啤酒有時只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，賬務(wù)處理不規(guī)范，實現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實際結(jié)轉(zhuǎn)庫存產(chǎn)成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實際庫存數(shù)，賬實不符；與部分相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽訂代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數(shù)大于賬面數(shù)
二、泰興啤酒存貨存在的問題分析 （一）存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄
存貨管理中記錄材料領(lǐng)用、歸集結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本及費用的人為因素較多，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。泰興啤酒江蘇的2個分公司同時開工，月末核算記錄顯示的是其中的材料消耗極少甚至為零，而另一個的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
（二）存貨管理制度不夠完善
本企業(yè)存貨管理制度存在以下兩方面問題：
1、未制定存貨管理制度，或制定了這方面的規(guī)定，但沒有按規(guī)定執(zhí)行。
2、內(nèi)部控制薄弱，特別是關(guān)鍵控制點未能發(fā)揮作用。存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，但在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)卻往往由同一人完成，增加了營私舞弊的可能性。一旦出現(xiàn)紕漏，即實行罰款、降職、撤職，未能從根本上解決問題。
（三）存貨的核算計量方面不夠準(zhǔn)確
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材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。泰興啤酒在計算月度產(chǎn)量時，一直采用以實際盤點數(shù)據(jù)倒推出產(chǎn)量，計算公式：本期生產(chǎn)=上期結(jié)存+本期發(fā)貨-期末結(jié)存，即實地盤存法，但月末盤存的目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。而實地盤存法將日常存貨盤存過程中，因盤點誤差、管理不善造成的損失，計入產(chǎn)品產(chǎn)量，掩蓋管理漏洞或盤點錯誤。
（四）非正常存貨儲備擠占了正常的存貨儲備量
為控制流動資金占用額，盡量降低存貨占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。另一方面有些企業(yè)因為庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，給企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)帶來了困難。
（五）存貨管理實現(xiàn)電算化管理的程度不高
泰興啤酒實現(xiàn)電算化管理程度不高。存貨種類繁多，核算的工作量大，影響工作人員的工作效率：影響存貨核算的及時性和準(zhǔn)確性，造成賬面數(shù)據(jù)與實際庫存數(shù)量不符，產(chǎn)生大量潛在損失；對賬不及時，不容易及時發(fā)現(xiàn)問題，不利于加強存貨管理；人員不足或未具備一定的素質(zhì)，也不同程度地影響存貨核算的質(zhì)量。
三、加強企業(yè)存貨管理的對策
（一）落實內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格存貨流程管理
內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效管理手段，是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，其目的是對企業(yè)資源進(jìn)行合理利用，規(guī)避風(fēng)險，減少浪費，達(dá)到企業(yè)利益最大化。目前，存貨內(nèi)控主要是通過嚴(yán)格存貨流程管理來實現(xiàn)，而流程制度的制定應(yīng)從以下幾個方面加強：
1、從存貨內(nèi)部控制制度的設(shè)計上從企業(yè)的整體利益出發(fā)，遵從合法、適用、有效和可操作性原則，充分發(fā)揮存貨內(nèi)部控制制度的作用。
2、實施內(nèi)部流程控制，注重成本與效益原則。內(nèi)部控制的實施應(yīng)注重實施成本與控制效益的最佳結(jié)合，避免完美控制帶來的高成本。存貨管理成本包括倉儲成本、資金成本、管理成本等，與缺貨成本和采購成本相比較達(dá)到最佳存量。
3、內(nèi)部控制流程應(yīng)注重實際，具有可操作性。控制流程與企業(yè)的業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，與業(yè)務(wù)的流程步驟相吻合。
4、內(nèi)部控制的完善與發(fā)展。根據(jù)不同發(fā)展時期內(nèi)部控制的側(cè)重點不同，適時做出調(diào)整。
(二) 細(xì)化計劃管理，實行計劃采購
每月20日前根據(jù)下月的生產(chǎn)檢修計劃，由生產(chǎn)車間或工段崗位提報下月的使用計劃，匯總后統(tǒng)一報生產(chǎn)部設(shè)備檢修主管，設(shè)備檢修主管匯總審核后，交倉庫部門核實庫存情況，由倉庫提報月度采購量，返回生產(chǎn)部，由計劃主管匯總審批后，下發(fā)計劃，采購部按計劃采購，倉庫按計劃收貨。這樣可以有效避免物資超儲積壓，造成不必要浪費。
（三）加大檢查和考核力度，避免管理零死角
企業(yè)應(yīng)制定崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，使內(nèi)部控制和崗位職責(zé)融為一體，明確存貨管崗位流程內(nèi)容，有效記錄清晰明了，按內(nèi)控要求及時組織盤點，實施有效的監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督檢查結(jié)果同內(nèi)部考核相結(jié)合，形成獎罰分明的內(nèi)部管理制度。
存貨管理的有效監(jiān)督方法:存貨盤點。存貨的收發(fā)及保管、計量過程中，可能會由于計量錯誤、保管不當(dāng)、自然損耗等原因，使存貨發(fā)生短缺、溢余或毀損。為加強存貨管理，保證存貨的完整準(zhǔn)確，必須定期對存貨進(jìn)行盤點，確定實際數(shù)量，與賬面數(shù)量進(jìn)行核對。由于啤酒儲存等特殊原因，存貨按法定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)志確定，對已付款開票但未提貨的的業(yè)務(wù)，月末暫調(diào)整為預(yù)收款，次月沖回，因此盤存日的賬面存貨理論上應(yīng)等于實際庫存。但實際盤存過程中，由于啤酒儲存的特殊性，存放在庫中的啤酒只能通過量庫和經(jīng)驗比重來確定實際數(shù)量，- 2 -
量庫點少，庫內(nèi)物料形狀不好確定，有時測量誤差較大，計算出來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差。因此，存貨盤點不能每月一次，應(yīng)加大頻次，減少盤存誤差。
（四） 加強員工培訓(xùn)，去除陋習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
加強職工崗位培訓(xùn)，豐富業(yè)務(wù)內(nèi)容，讓職工活學(xué)活用，讓職工理解掌握數(shù)據(jù)的由來，系統(tǒng)之間的關(guān)系，盤點的目的，同時除舊革新，破除不合規(guī)、不符合企業(yè)發(fā)展的陳規(guī)陋習(xí)，提高職工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
在啤酒企業(yè)中，用月末盤存倒推本月產(chǎn)量，是存貨管理的陋習(xí)，應(yīng)加以糾正，同現(xiàn)代管理接軌，適時將數(shù)據(jù)反饋到計算機網(wǎng)絡(luò)，準(zhǔn)確反映生產(chǎn)量，根據(jù)實際盤點數(shù)據(jù)來校驗準(zhǔn)確性，達(dá)到盤存目的。
（五）加強存貨管理的信息化建設(shè)，完善存貨管理信息系統(tǒng)
充分利用計算機等現(xiàn)代管理工具加強對存貨管理，實現(xiàn)存貨管理動態(tài)化，適時跟蹤、掌控存貨的購入、庫存、領(lǐng)用和出產(chǎn)等環(huán)節(jié)，做到全過程監(jiān)控，全過程管理，從而建立存貨資產(chǎn)管理系統(tǒng)檔案，挖掘存貨管理的內(nèi)在潛力。 如建立物流管理系統(tǒng)，同財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)字化系統(tǒng)鏈接起來，做到不重疊、不交錯。
四、泰興啤酒有限公司存貨管理財務(wù)制度設(shè)計
第一條：為了加強和控制公司物資資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)管，使公司的物資實物管理和財務(wù)管理能夠相互稽核、監(jiān)督、牽制，保證公司實物資產(chǎn)的安全、完整，特制訂本制度。
第二條：本制度僅財務(wù)部門在存貨物資管理上的控制管理加以確定，對于存貨資產(chǎn)的實物管理應(yīng)依照公司制訂的相關(guān)制度執(zhí)行。
第三條：依據(jù)管理體系的要求，倉庫管理不直接隸屬財務(wù)部門管理，但應(yīng)接受財務(wù)部門正常的監(jiān)督管理，并配合財務(wù)部門做好各項稽核工作。同時倉庫部門應(yīng)按照物資管理規(guī)定建立臺帳對保管的物資進(jìn)行記錄，應(yīng)將物資的品種、規(guī)格、數(shù)量（收、發(fā)、存）記錄清晰。
第四條：財務(wù)部門應(yīng)按照財務(wù)核算的要求，對存貨資產(chǎn)實行“數(shù)量、金額式”的分品種的明細(xì)核算，并于每月結(jié)帳日及時結(jié)算出各品種存貨資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量和金額，以便與倉庫管理部門臺帳進(jìn)行數(shù)量上的稽查、核對。
第一章 購貨與付款循環(huán)
第五條：根據(jù)公司管理計劃性的特點，采購活動之前必須實行計劃審批，由采購部門、倉庫部門或生產(chǎn)部門簽發(fā)“請購單”或“訂購單”，列明該批擬采購物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價、采購價格的詢問比較情況，并按照公司內(nèi)部關(guān)于采購審批的規(guī)定進(jìn)行必要的審批程序。
第六條：采購人員憑審批手續(xù)齊全的“請購單”或“訂貨單”，與有關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行采購交易談判，并將采購的相關(guān)條款明確后簽訂《購銷合同》，《購銷合同》應(yīng)按照《合同法》的規(guī)定將主要條款如：品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價總額、交付地點、驗收依據(jù)、違約責(zé)任等填寫齊全。
第七條：采購物資運抵公司后，首先應(yīng)由公司的質(zhì)量檢驗部門對此批物資進(jìn)行質(zhì)量的驗收和檢測，檢測的依據(jù)是《請購單或訂貨單》、《購銷合同》和公司內(nèi)部質(zhì)量管理要求，在確認(rèn)無誤后，質(zhì)量檢驗部門填寫《驗收單》，并簽名蓋章。
第八條：采購人員憑《請購單或訂貨單》、《購銷合同》和《驗收單》，將采購的物資送交倉庫部門辦理驗收入庫手續(xù)。倉庫保管員應(yīng)依據(jù)上述單據(jù)重點對物資的實際查收數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行查驗，并將查收情況填寫在公司統(tǒng)一印制的“外購物資入庫單”上。
第九條：采購人員應(yīng)將收集到的、審批齊全的《請購單或訂貨單》、《購銷合同》、《驗收單》、《外購物資入庫單》、合法的商業(yè)發(fā)票等相關(guān)資料送交財務(wù)部門辦理付款手續(xù)，財務(wù)部門按照公司內(nèi)部付款審批手續(xù)，要求采購人員在辦理好相關(guān)的審批后，在接受單證進(jìn)行審核付款。
第十條：財務(wù)部門應(yīng)對采購人員提交的付款資料（《請購單或訂貨單》、《購銷合同》、《驗收單》、《外購物資入庫單》、合法的商業(yè)發(fā)票等）進(jìn)行財務(wù)審核，主要審核相關(guān)的審批手續(xù)是否齊全、
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單證是否完整、發(fā)票是否合法、金額是否正確、數(shù)量是否一致等，核對發(fā)票計算的正確性；應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、數(shù)量、條件及運費與合同、訂購單、驗收單、外購物資入庫單等資料核對一致。在審核無誤后再辦理付款手續(xù)。
第十一條：財務(wù)部門在收集到采購單據(jù)齊全的情況下，應(yīng)按照《會計核算規(guī)定》及時、準(zhǔn)確地編制記帳憑證，并將上述支持性憑證（請購單、訂購單、驗收單、外購物資入庫單、專用發(fā)票，若為進(jìn)口的還應(yīng)包括報關(guān)單）附在記帳憑證的后面，如資料較多，也可另外裝訂成冊，注明索引號后存檔。每月應(yīng)根據(jù)記帳憑證準(zhǔn)確、及時地登記入“存貨”及“貨幣資金”、“應(yīng)付帳款”分類明細(xì)帳中。
第十二條：會計經(jīng)理應(yīng)監(jiān)督和審核會計人員編制的“采購交易”記帳憑證金額及分類的正確性、入帳的及時性；若月末采購的物資已入庫但發(fā)票未到，應(yīng)暫估入帳，待下月發(fā)票到達(dá)后紅字沖回，再根據(jù)發(fā)票做正確的分錄。
第十三條：財務(wù)部門應(yīng)于每月月末與供應(yīng)商進(jìn)行貨款結(jié)算的核對。取得供應(yīng)商對帳單，審核其余額與公司“應(yīng)付帳款”余額是否一致，在考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在時間差等因素之后，公司與供應(yīng)商的月末余額應(yīng)保持一致。
第二章 生產(chǎn)領(lǐng)用循環(huán)
第十四條：財務(wù)部門應(yīng)按照公司制訂的財務(wù)會計核算政策，確定存貨資產(chǎn)的計價方法（以在加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法選定一種），計價方法確定后應(yīng)保持不變。
第十五條：公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要領(lǐng)用存貨物資時，應(yīng)先由領(lǐng)用部門填寫公司統(tǒng)一印制的“領(lǐng)料單”，將需要領(lǐng)用的物資品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫齊備后，送交生產(chǎn)部經(jīng)理審批，憑生產(chǎn)部經(jīng)理審批同意并簽名的“領(lǐng)料單”到倉庫管理部門辦理領(lǐng)用手續(xù)。
第十六條：每月月末，生產(chǎn)車間應(yīng)對生產(chǎn)所耗用后結(jié)存的“領(lǐng)用材料”進(jìn)行盤點，并向倉庫部門辦理“假退料”手續(xù)，即結(jié)存的材料實際不退回給倉庫，但倉庫辦理驗收入庫手續(xù)，并出具“外購物資入庫單”，但在次月月初倉庫再等額開具“出庫單”給生產(chǎn)車間，作為生產(chǎn)車間下一月的領(lǐng)用。
第十七條： 每月財務(wù)部門根據(jù)倉庫提供的“領(lǐng)料單匯總表”“外購物資入庫單匯總表”和所有領(lǐng)料單、外購物資入庫單，按照成本核算的方法，及時將各材料的耗用情況登記到“存貨”及“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳上。并將“領(lǐng)料單匯總表”“外購物資入庫單匯總表”和所有領(lǐng)料單、外購物資入庫單與所有領(lǐng)料單作為會計憑證的附件加以裝訂成冊予以保管。
第十八條： 生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)成品或半成品移出生產(chǎn)車間之前，必須需要公司質(zhì)量管理部門先行進(jìn)行質(zhì)量檢測，并出具質(zhì)量檢測報告書，只有檢測合格的產(chǎn)品或半成品才能移送到倉庫管理部門。
第十九條：倉庫部門根據(jù)質(zhì)量管理部門簽發(fā)的“質(zhì)量檢測報告”和生產(chǎn)部門移送來的產(chǎn)成品或半成品，在清點數(shù)量和計量無誤的情況，應(yīng)辦理驗收入庫手續(xù)，并填制“產(chǎn)品入庫單”。
第二十條：財務(wù)部門應(yīng)將每月各生產(chǎn)部門所耗用的材料和產(chǎn)出的產(chǎn)品或半成品，按照財務(wù)核算的規(guī)定及時、準(zhǔn)確的進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理，并登記“存貨”及相關(guān)的會計科目的明細(xì)帳上。并依據(jù)倉庫提供的資料和財務(wù)核算的結(jié)果，編制“生產(chǎn)耗用材料匯總表”和“產(chǎn)品、半成品月度統(tǒng)計表”給各生產(chǎn)部門，并與生產(chǎn)部門進(jìn)行核對，以便于發(fā)現(xiàn)問題和考核生產(chǎn)部門的產(chǎn)出耗材比率。
第三章 銷售發(fā)出循環(huán)
第二十一條：產(chǎn)品銷售管理應(yīng)遵循公司內(nèi)部專門的管理制度，重點是確認(rèn)銷售價格是否審批、銷售收款是否穩(wěn)健，尤其是對賒銷業(yè)務(wù)，必需要得到公司銷售部門、總經(jīng)理的審批后，財務(wù)部門才能在銷售部門簽發(fā)的“銷售提貨單”簽字蓋章，否則一律不允許財務(wù)部門在賒銷業(yè)務(wù)的“銷售提貨單”簽字蓋章。
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第二十二條：所有銷售業(yè)務(wù)，必須先由銷售部門依據(jù)《銷售合同》簽發(fā)“銷售提貨單”，然后由銷售部門將“銷售提貨單”送交財務(wù)部門，待客戶與財務(wù)部門結(jié)算完銷售貨款結(jié)算后或取得賒銷審批后，由財務(wù)部門在“銷售提貨單”上簽字蓋章。
第二十三條：財務(wù)部門依據(jù)審核確認(rèn)的“銷售提貨單”和收妥銷售貨款后，開具發(fā)票給客戶，為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價的情況，確保發(fā)票的正確性，出票時應(yīng)執(zhí)行下列程序：
① 檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售提貨單；
② 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表或銷售合同開具發(fā)票；
③ 檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；
④ 將銷售提貨單上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
第二十四條：倉庫發(fā)貨部門應(yīng)依據(jù)經(jīng)過銷售部門、財務(wù)部門簽字蓋章的“銷售提貨單”進(jìn)行發(fā)貨，并在發(fā)貨過程中盡責(zé)勤勉，減少發(fā)貨的差錯率，并實行差錯責(zé)任追究制度。發(fā)貨完成后倉庫部門應(yīng)簽發(fā)“銷售發(fā)貨單”，并要求客戶在“銷售發(fā)貨單”上客戶查收欄簽字。
第二十五條：財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)“銷售提貨單”、和“銷售發(fā)貨單”及時進(jìn)行財務(wù)核算，編制會計憑證、登記“存貨”及相關(guān)會計科目帳冊，并于月末及時結(jié)算出“存貨”的結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額，以備實物盤點時核對使用。
第四章 銷售折讓與銷售退回
第二十六條：財務(wù)部門應(yīng)審核“銷售折讓”是否經(jīng)過公司各管理層的授權(quán)批準(zhǔn)，是否與銷售合同一致；在審核確認(rèn)的前提下才能在“銷售提貨單”上簽字蓋章。審核銷售退回是否查明原因，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，退回的商品是否已經(jīng)被本公司倉庫管理部門查收入庫，并已取得“銷售退回入庫單”。
第二十七條： 財務(wù)部門應(yīng)加強對銷售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)的發(fā)票管理，并區(qū)別下列不同情況進(jìn)行處理，并根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的貸項通知單（表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證）及開具的紅字發(fā)票，進(jìn)行折讓或退回的帳務(wù)處理，并將上述資料附在憑證后面。 ①、 購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)索回，注明“作廢”字樣；屬于折讓的，應(yīng)按折讓后的金額重開發(fā)票；
②、 在購買方已入帳，發(fā)票無法退回的情況下，向購買方索取其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票的記帳聯(lián)作為公司當(dāng)期扣減收入、銷項稅的憑證；然后再重新開出正確的商業(yè)發(fā)票給對方。
第五章 存貨的盤點
第二十八條：公司倉庫管理部門應(yīng)至少每月一次對所保管的物資進(jìn)行盤點工作，并與其編制的“領(lǐng)料單匯總表”、“外購物資入庫單匯總表”和“產(chǎn)品銷售發(fā)出匯總表”、物資臺帳相互核對，以保證倉庫管理的準(zhǔn)確性和實物資產(chǎn)的安全性，并確保實物資產(chǎn)與倉庫記錄數(shù)量相互一致。 第二十九條：公司應(yīng)每隔半年或一年組織倉庫、財務(wù)部、車間、業(yè)務(wù)部等部門對存貨資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點；存貨盤點時應(yīng)由上述部門抽調(diào)人員組成盤點小組，負(fù)責(zé)公司存貨資產(chǎn)的盤點工作。并將盤點工作記錄于盤點工作報表上，裝訂成冊進(jìn)行保管。
第三十條：財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)財務(wù)帳冊上核算的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量與倉庫記載的存貨品種、規(guī)格、數(shù)量以及實際盤點的結(jié)果進(jìn)行核對分析，編制“盤點情況匯總表”，列明差異情況和差異原因及相關(guān)責(zé)任部門的責(zé)任原因，提交給公司管理層。
第三十一條：公司管理層應(yīng)根據(jù)財務(wù)部門編制的“盤點情況匯總表”進(jìn)行分析討論，確定差異處理的決定和對相關(guān)責(zé)任人的處罰決定。財務(wù)部門根據(jù)公司管理層的決定再對存貨的盤盈、盤虧按照會計核算的要求進(jìn)行處理。
第三十二條：財務(wù)部門應(yīng)將盤點工作表、盤點情況匯總表、公司管理層的處理決定按照時間
- 5 -
順序裝訂成冊，作為會計檔案進(jìn)行妥善保管。
第六章 附則
第三十三條：本管理制度的制訂、修改、解釋權(quán)屬于公司董事會。
摘要企業(yè)財務(wù)資金管理制度在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體體制的改革，我國企業(yè)財務(wù)資金管理制度中存在著一系列問題，對企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，必須采取有效措施對其進(jìn)行解決。下面本文就對企業(yè)財務(wù)資金管理制度中存在的問題和對策進(jìn)行詳細(xì)的分析。
關(guān)鍵詞企業(yè)財務(wù)管理制度問題對策
資金管理是對企業(yè)資金來源和資金使用進(jìn)行計劃、控制、監(jiān)督、考核等項工作的總稱，是財務(wù)管理的重要組成部分，資金管理包括固定資金管理、流動資金管理和專項資金管理。
近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷改革，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境越來越激烈，同時其財務(wù)資金管理制度中存在的問題也逐漸暴露了出來，另外再加上我國企業(yè)財務(wù)管理的思想比較僵化，不能夠根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，因此也導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中不但沒有把財務(wù)資金管理的作用進(jìn)行發(fā)揮，甚至財務(wù)管理制度還會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響[1]。
一、我國企業(yè)財務(wù)資金管理制度中存在的問題
1.財務(wù)資金管理制度具有一定的不完善性
據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國的企業(yè)在決策上往往具有隨意性，對財務(wù)資金管理的知識也比較缺乏，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職責(zé)不分的現(xiàn)象，以及，貪贓枉法等等腐敗現(xiàn)象，財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，致使會計信息失真。另一方面，還有一些企業(yè)內(nèi)部根本就沒有健全的財務(wù)管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員沒有規(guī)章制度可以遵循，也沒有任何的限制，這樣一來，就使財務(wù)管理上存在很多的漏洞，影響其發(fā)展。
2.企業(yè)監(jiān)督力度不夠，資金的使用效益不夠高。
一些企業(yè)認(rèn)為既然財務(wù)上的各項收支都已經(jīng)由財務(wù)部門進(jìn)行管理，內(nèi)部監(jiān)督檢查工作就完全不需要了，這導(dǎo)致企業(yè)資金支出缺乏管理，降低了企業(yè)資金的使用效率，致使企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)很大的問題。主要表現(xiàn)在：一，企業(yè)資金支出亂用，資金支出隨意性大[2]。二，來往的款項出現(xiàn)大額款目長期掛賬，大量資金長期外流循環(huán)，這不僅極大降低了企業(yè)資金的使用效益，還容易使企業(yè)的賬目出現(xiàn)爛帳，最終將會造成企業(yè)資金的沉淀以及國有資產(chǎn)的流失。
3.企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，從而影響資金的有效管理。
企業(yè)財務(wù)人員是財務(wù)資金管理最直接的執(zhí)行者，財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響資金管理的質(zhì)量，沒有專業(yè)的財務(wù)知識，不熟識相關(guān)會計法規(guī)制度，資金管理都是空談。
4.忽視審計對企業(yè)資金管理的作用。
企業(yè)忽視審計對企業(yè)資金管理的作用。一方面企業(yè)有關(guān)部門對審計有一定的抵觸心理，認(rèn)為審計是專挑毛病的部門；另一方面審計機構(gòu)設(shè)置不完全，對審計工作認(rèn)識不全；再者審計人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，能力不夠，也就導(dǎo)致內(nèi)審工作計劃帶有一定的盲目性和隨意性，包括一些審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，在工作上、思維上，一些慣性思維占了主導(dǎo)地位，以至于審計工作中產(chǎn)生了滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無過的現(xiàn)象。
二、我國企業(yè)財務(wù)資金管理存在問題的對策
1.完善財務(wù)資金管理制度
建設(shè)健全的財務(wù)資金管理體系，我們需要切實做到以下方面的工作：
（1）規(guī)范財務(wù)資金制度，明確資金管理機構(gòu)并明確其職能，對權(quán)限分配制度化，對企業(yè)資金籌資和資金營運進(jìn)行計劃、控制、監(jiān)督、考核等項工作細(xì)化，明確權(quán)利和責(zé)任。
（2）建立完善的資金信息反饋制度，要及時、準(zhǔn)確的把企業(yè)的預(yù)算支出等信息反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的資金收支做好監(jiān)督和控制，以避免企業(yè)資金流失的狀況發(fā)生。
（3）嚴(yán)格按照企業(yè)財務(wù)狀況評價報告制度進(jìn)行日常工作的安排，定期對企業(yè)財務(wù)制度的執(zhí)行情況以及企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況和運轉(zhuǎn)中存在的各項問題進(jìn)行考察、探討和分析，并加以改善，以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
（4）在企業(yè)內(nèi)部實行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制，協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)資金的使用計劃及時作出調(diào)整，以確保企業(yè)資金運行的安全性和高效性。
2.加強預(yù)算管理，提高資金使用效益
（1）科學(xué)地對企業(yè)的資金進(jìn)行項目預(yù)算，收入和支出內(nèi)容必須具體到每一個項目，從根本上避免企業(yè)資金爛支亂用的問題。
（2）對企業(yè)的采購制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，加強審核力度，防止盲目采購、違規(guī)采購和重復(fù)采購的現(xiàn)象發(fā)生。
（3）核算企業(yè)要定期對來往款項進(jìn)行全面的清理，及時提醒企業(yè)管理者對款項進(jìn)行清收或支付等活動，從而提高資金的使用效益。
（4）財務(wù)做好資金年度預(yù)算、季度預(yù)測、月度計劃、資金周報、資金日報等工作，將其剛性與彈性有效的結(jié)合起來，在確保企業(yè)工作的正常開展的前提下達(dá)到節(jié)約的目的，以從根本上杜絕濫用資金的現(xiàn)象出現(xiàn)。
3.建立暢通的信息系統(tǒng)，加強內(nèi)外監(jiān)督
良好的信息系統(tǒng)，能夠確保企業(yè)內(nèi)部個人對自己的職務(wù)與任務(wù)的全面了解，同時對組織內(nèi)外的溝通有重要促進(jìn)作用。企業(yè)要加強內(nèi)部控制，就要建立暢通的信息系統(tǒng)。企業(yè)可以對涵蓋企業(yè)全部重要活動的信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，其中應(yīng)該包含企業(yè)內(nèi)部全面的財務(wù)、經(jīng)營及管理方面數(shù)據(jù)等，并確保相關(guān)的信息能夠及時地傳達(dá)到相關(guān)人員手中，也可以對互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)和利用，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)信息最大化的共享[4]。此外，企業(yè)還應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督，比如對內(nèi)部審計進(jìn)行加強，控制企業(yè)日常管理，對“控制自我評價”控制方式加以借鑒，建立崗位責(zé)任制等。
4.提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視財務(wù)人員的培養(yǎng)，使財務(wù)人員在擁有專業(yè)的知識以及技能的同時，還應(yīng)該有高尚的道德素質(zhì)。財務(wù)人員必須熟練掌握國家相關(guān)法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，要有無私奉獻(xiàn)的精神，樹立正確的財務(wù)管理觀念。企業(yè)應(yīng)定期組織會計人員學(xué)習(xí)成為知識及相關(guān)法規(guī)制度，實行激勵機制，對于在財務(wù)管理中表現(xiàn)好的工作人員進(jìn)行嘉獎，對于在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)違法相關(guān)法律規(guī)定的人員進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，這樣能有效提高勵財務(wù)人員工作效率。
5.提高審計人員素質(zhì)，完善審計工作體系
審計人員是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的主體。在人員的選擇上要堅持以思想標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為基線，要求審計人員忠于職守、廉潔奉公、不謀私利，且具有一定的審計、財會實踐經(jīng)驗，具有一定的組織能力和分析能力。嚴(yán)格人員業(yè)績考核制度，采取業(yè)績考核與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、職務(wù)晉升相結(jié)合，使考核制度標(biāo)準(zhǔn)化，從而實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的根本目的。同時還要建立完善的審計復(fù)核制度、審計考核制度和審計責(zé)任追究制度，對資金進(jìn)行不定期抽查和定期核對銀行帳，確保企業(yè)資金安全。審計人員在工作中應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立、客觀和公正。執(zhí)行任務(wù)時應(yīng)有完備的計劃，要考慮到各項風(fēng)險。審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期檢查審定計劃與執(zhí)行情況、審計質(zhì)量控制政策與執(zhí)行情況的符合程度。
三、結(jié)束語
總而言之，資金是企業(yè)的血液，財務(wù)資金管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，必須加強的財務(wù)資金管理，這樣企業(yè)才能夠順利的發(fā)展，從而更好的推動我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]余彩文.淺析企業(yè)資金管理問題及對策.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010(26):263-265.
[2]李玉英.關(guān)于如何加強企業(yè)資金管理工作問題探究.科技風(fēng).2011(7):745-746.
關(guān)鍵詞:高等院校 國庫集中支付 現(xiàn)狀 問題 對策
中圖分類號:G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-097-02
國庫集中支付制度作為財政改革的重要內(nèi)容,是構(gòu)建公共財政框架的重要環(huán)節(jié),自2004年起,全國高校陸續(xù)實施國庫集中支付以來,國家對教育投入的財政性資金撥付方式發(fā)生了根本性的變化,對高校的財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響,故對這一問題進(jìn)行認(rèn)真的研究與探討是十分必要的。
國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ),對財政性資金(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行結(jié)算,直至資金到達(dá)商品或勞務(wù)提供者賬戶實施直接監(jiān)控的一種管理制度。高校實施國庫集中支付制度,改變了長期以來高校經(jīng)費自行支付的狀況,經(jīng)費支付主體由預(yù)算單位變成財政部門,經(jīng)費賬戶由預(yù)算單位基本賬戶變成了國庫單一賬戶,單位經(jīng)濟(jì)活動的資金結(jié)算不必經(jīng)過支出單位而由國庫管理部門根據(jù)高校細(xì)化的部門預(yù)算,從國庫單一賬戶直接支付的方式,改變了過去財政性資金層層撥付、單位自由支配的現(xiàn)狀。
一、高校實施國庫集中支付過程中存在的問題
實行國庫集中收付制度后高校財務(wù)管理諸多方面如經(jīng)費繳撥方式、經(jīng)費支配權(quán)限、財務(wù)報銷方式、財務(wù)管理重心等都發(fā)生了的變化,對強化高校的預(yù)算管理,規(guī)范財務(wù)管理,監(jiān)督財務(wù)支出,防范財務(wù)風(fēng)險和加快財務(wù)工作信息化進(jìn)程都具有重要的意義和影響。由于高校運行的特點與高度集權(quán)的國庫集中支付制度不相適應(yīng),所以也存在著一些不足之處,自實行以來,在一定程度上影響了高校的管理與運行,集中表現(xiàn)在現(xiàn)在以下四個方面:
1.不利于法人地位的確立,與高校辦學(xué)自相矛盾。將高校的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金全都納入國庫統(tǒng)一管理,由財政部門對高校從預(yù)算編制到辦理支出實施全程監(jiān)督,高校的資金不再劃撥到高校開設(shè)的銀行賬戶,而僅僅是可使用指標(biāo)。高校的每一筆支出,必須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可使用,打破了原來由學(xué)校按照財政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)自主使用經(jīng)費的財務(wù)管理格局,財務(wù)管理職能成為單一的預(yù)算管理和執(zhí)行活動,高校的財務(wù)自一定程度上被限制,高校獨立法人地位也難以落在實處。不利于高校辦學(xué)自的發(fā)揮,不符合《高等教育法》關(guān)于高校辦學(xué)自和獨立法人地位的規(guī)定,與《中國教育改革和發(fā)展綱要》關(guān)于“逐步建立政府宏觀管理、學(xué)校面向社會自主辦學(xué)的體制”的要求相違背,也與國家相關(guān)法規(guī)相矛盾。
2.削弱了高校的籌資能力,與高校財務(wù)制度的矛盾。改革前,財政性資金可以直接撥付單位賬戶,高校可以根據(jù)自身的需要,利用資金的時間價值,合理調(diào)配和自主使用財政性資金,通過調(diào)劑各銀行的存款額度,來吸引銀行提高服務(wù)質(zhì)量和提供配套服務(wù)。同時,由于高校辦學(xué)資金來源渠道和辦學(xué)形式的多元化,以及資金運行“收入的集中性和支出的分散性”特點,每年秋季開學(xué)周期性的資金沉淀成為金融機構(gòu)十分看好,并向高校積極投資的主要原因。實行國庫集中支付后,資金權(quán)向財政集中,高校必須在商業(yè)銀行開立零余額賬戶,且由財政部門指定,高校的學(xué)費、住宿費收入也將直接上繳財政專戶,減少了高校的存款額度和對資金的調(diào)度權(quán),高校的存款變成了一種額度,資金直接由財政支付,降低了資金的流動性,高校財務(wù)因此將出現(xiàn)無“貨幣資金”的形態(tài)。①高校失去了短期資金沉淀的優(yōu)勢,賬戶上沒有了存款資金的誘惑力,也就自然失去了與銀行交易的法碼,削弱了高校與金融機構(gòu)合作的基礎(chǔ),影響到銀行對高校的服務(wù)質(zhì)量與投資的積極性,學(xué)校資金運作和經(jīng)費籌集難度加大。高校作為法人實體籌資能力降低,在目前大部分高校負(fù)債辦學(xué)的情況下,對高校的建設(shè)貸款、助學(xué)貸款、高校資信評級都造成一定程度的負(fù)面影響,甚至因此影響到學(xué)校的正常運行。
3.降低了高校管理的效率,與現(xiàn)行會計制度相矛盾。從1998年開始,高校取消了預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外分別核算模式,實行“大收大支”的綜合財務(wù)預(yù)算,打破了預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金之間的界限,收入按來源劃分,支出按性質(zhì)和用途劃分,財政按月將財政性資金直接撥付到各高校的基本賬戶上,資金由學(xué)校自行掌握使用,學(xué)校在預(yù)算控制范圍內(nèi)對結(jié)存資金進(jìn)行合理調(diào)度。改革后,預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金一律納入國庫集中支付范圍,高校沒有資金的調(diào)配權(quán),必須按月編制和上報用款計劃,待財政廳批復(fù)后,方可通過零余額賬戶辦理支付。眾所周知,由于高校學(xué)費收入季節(jié)性的特點,全年3/4的時間,即1―9月僅有按月?lián)芨兜呢斦芸?使得大多數(shù)高校在這個期間,資金極為短缺,運轉(zhuǎn)困難。為了維持正常運轉(zhuǎn),上半年的教學(xué)活動、教師課時費、學(xué)生管理支出等,不得不用其他專項資金進(jìn)行墊支(有的是經(jīng)辦人墊支)。而財政部門為了防止高校資金被變相挪用,規(guī)定預(yù)算單位的零余額賬戶資金“不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金,”②造成高校本身及二級單位或個人墊支的資金將無法歸還,使學(xué)校的內(nèi)部往來結(jié)算成為難題。
4.不利于政府管理職能的轉(zhuǎn)變,與提高工作效能相矛盾。《中國教育改革和發(fā)展綱要》將政府直接行政管理高校轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^調(diào)控,要求深化高等教育體制改革為主。目前高校已基本形成“財、稅、費、產(chǎn)、社、基、科、貸、息”等多渠道籌措資金的新格局及辦學(xué)形式多樣性的特點,由于高校資金來源和支出的多樣化,使得高校進(jìn)行國庫集中支付制度的改革相對于政府機關(guān)和其他事業(yè)單位就困難得多。根據(jù)我國高等教育的現(xiàn)狀與世界高等教育發(fā)展的趨勢,政府完全沒有必要也沒有能力對高等學(xué)校的辦學(xué)行為管得過于具體,更不可能對高等學(xué)校的每一項經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審核與控制。政府按照行政部門的管理模式,將高校辦學(xué)資金納入國庫集中支付管理,通過預(yù)算的編制與執(zhí)行,實施對高校具體事務(wù)的直接管理,間接地控制了高校的“財權(quán)”與“事權(quán)”,同時也使政府陷入了繁雜的具體事務(wù)之中,不利于政府管理職能的轉(zhuǎn)變,削弱了政府從宏觀上對教育事業(yè)的管理職能,它所帶來的正面效益,遠(yuǎn)比控制高校支出而帶來的負(fù)面效益要小得多,有悖于《中國教育改革和發(fā)展綱要》提出的高等教育“逐步建立政府宏觀管理、學(xué)校面向社會自主辦學(xué)的體制”的改革要求,不利于理順國家、社會、高校三者之間的關(guān)系。
二、完善國庫集中支付制度的幾點建議
部門預(yù)算和國庫集中支付制度是公共財政體制改革的重要舉措,但必須正視這些不足,如果這些問題解決得不好,勢必將會對高校的正常運行帶來負(fù)面影響。因而,針對上述問題,建議采取以下措施來完善國庫集中支付制度。
1.提高認(rèn)識,轉(zhuǎn)變觀念。雖然高校國庫集中支付在實行中存在著一些問題,但國庫集中支付改革是我國財政體制改革的一項重要舉措,是構(gòu)建公共財政體系、加強預(yù)算管理、促進(jìn)廉政建設(shè)的需要,對國庫集中支付制度這一新生事物涉及面廣,問題較多,情況復(fù)雜,改革過程中不可避免地會遇到困難和工作中的一些不足。因此,高校應(yīng)從大局出發(fā),積極溝通、互相配合,充分認(rèn)識這項改革給高校財務(wù)管理帶來的機遇與挑戰(zhàn),提高認(rèn)識,轉(zhuǎn)變觀念,與時俱進(jìn),集思廣益,支持改革。進(jìn)一步加強政策宣傳與業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,充分認(rèn)識實行國庫集中支付制度的必要性和重要性,深刻理解和把握國庫制度改革的內(nèi)涵,并積極宣傳國庫集中支付制度,積極推進(jìn)這項改革。
2.修訂法規(guī)、完善機制。一是針對高校行業(yè)特點突出、核算較為復(fù)雜的特點,結(jié)合國庫集中支付改革的需要,及時修訂現(xiàn)有的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》,滿足實行國庫支付后財務(wù)管理的需要;二是取消基本建設(shè)投資核算主體,將基建會計核算并入高校會計核算中,配合部門預(yù)算與國庫集中支付改革,在高校會計制度中增設(shè)相應(yīng)的基本建設(shè)核算科目;三是對于高校零余額賬戶與校內(nèi)二級獨立核算賬戶之間劃撥資金的具體問題,可以根據(jù)學(xué)校簽訂的有關(guān)協(xié)議,經(jīng)財政廳批復(fù)后,允許高校用財政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金和歸還的銀行貸款;③四是修訂完善與國庫集中支付制度相適應(yīng)的預(yù)算管理辦法、會計核算辦法、財務(wù)管理辦法和內(nèi)控制度等相關(guān)法規(guī)、制度及管理辦法,杜絕不合理支出;五是賦予高校作為獨立法人享有更多自主管理和自主使用經(jīng)費的權(quán)利。
3.細(xì)化部門預(yù)算,強化預(yù)算執(zhí)行。部門預(yù)算是國庫集中支付的基礎(chǔ),國庫集中支付是部門預(yù)算執(zhí)行的必要保證,預(yù)算編制的好壞,將直接影響到預(yù)算的執(zhí)行。首先,要高度重視預(yù)算編制工作。積極推進(jìn)部門預(yù)算改革,采取穩(wěn)健的財政政策,嚴(yán)格預(yù)算安排順序,保證專款專用,落實“四個確保”。要按照資金的來源和性質(zhì)區(qū)分基本支出和項目支出,盡可能細(xì)化到每一個預(yù)算項目,要全面反映高校經(jīng)費需求狀況和支出安排方向,確定哪些項目是財政直接支付,哪些項目是財政授權(quán)支付。其次,要強化預(yù)算的執(zhí)行。要建立財務(wù)公開制度,提高財務(wù)預(yù)算和支出的透明度,嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行,增強預(yù)算的嚴(yán)肅性和剛性,預(yù)算一經(jīng)確定,任何單位和個人不得隨意更改,校內(nèi)各用款單位及相關(guān)資金管理部門要密切配合,準(zhǔn)確、按時報送用款計劃,使資金嚴(yán)格按計劃支付,杜絕無預(yù)算的支出,維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。
4.簡化審批手續(xù),提高工作效率。加強國庫集中支付系統(tǒng)技術(shù)與政策的改進(jìn)。對目前國庫集中支付系統(tǒng)存在的墊支問題、向?qū)W校其他賬戶劃撥專用基金、專項資金問題等作出技術(shù)與政策上的改進(jìn);對于高校實行國庫集中支付制度以后,造成籌集資金困難、財務(wù)風(fēng)險凸現(xiàn)問題,政府部門應(yīng)通盤考慮,給予政策上的支持,應(yīng)做到保證資金安全,簡化用款計劃、改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定,給高校更多的自主支配資金的使用權(quán),建議將學(xué)費等預(yù)算外資金及其他資金由財政轉(zhuǎn)入學(xué)校的基本賬戶中,高校可根據(jù)墊支的實際情況,報財政部門審批后,可以向校內(nèi)其他賬戶和二級獨立核算賬戶內(nèi)劃轉(zhuǎn)資金,以適應(yīng)高校內(nèi)部“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的需要,既便于高校的財務(wù)管理和細(xì)化的會計核算需要,又能滿足國庫單一賬戶體系的支付需要,確保用款計劃的及時報批和支付申請的渠道暢通,并做好年終資金結(jié)轉(zhuǎn)對帳工作,弄清楚財政授權(quán)支付額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)等,從而提高高校財務(wù)工作的效率。
5.財政部門應(yīng)積極配合高校,爭取銀行對高校工作的支持。在當(dāng)前高校貸款數(shù)額多,還貸壓力大的形勢下,高校、銀行、財政三者應(yīng)形成互動合作與良性發(fā)展新機制。政府有關(guān)部門應(yīng)通過立法、規(guī)劃、撥款、監(jiān)督和必要的行政手段來調(diào)控高等教育的發(fā)展規(guī)模與速度,不斷提升辦學(xué)質(zhì)量與效益,真正按照《高等教育法》的規(guī)定,建立面向社會自主辦學(xué)的法人實體。財政部門應(yīng)積極發(fā)揮其財政職能,建立高校按時償付銀行貸款本息的機制和評級授信新辦法,拓寬高校融資渠道,消除銀行的顧慮,爭取銀行對高校貸款工作的支持。
6.加強信息化體系建設(shè),提高會計人員素質(zhì)。實施國庫集中支付制度,會對高校的會計核算方法與核算體系產(chǎn)生一系列的影響,會計科目、預(yù)算項目、用款計劃、年末結(jié)余及賬務(wù)處理都將發(fā)生改變,財政部門、教育管理部門、銀行和高校需要建立信息互通平臺,以實現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范和系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息。同時還要重視和加強高校財務(wù)人員的現(xiàn)代財政經(jīng)濟(jì)管理知識、會計電算化及金融管理等綜合知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以適應(yīng)不斷變化的新形勢,規(guī)范會計操作,提高管理和核算水平。
注釋:
①劉天佐.高校實施國庫集中支付制度的認(rèn)識誤區(qū)及負(fù)面影響.湖南師范大學(xué)教育科學(xué)學(xué)報,2005(9):34
②河南財政廳關(guān)于印發(fā)《省級財政國庫管理改革資金支付管理辦法方案的通知》.2003年5月8日,豫財庫[2003]13號
③張慶偉等.國庫集中支付的度在高校實施中的問題及完善措施.科技管理,2007(2):91-93
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)管理 解決措施 會計制度
1.概念界定
醫(yī)院財務(wù)管理是指以醫(yī)院的財務(wù)報表以及其他資料為根據(jù)和起始點，運用專門的方法，對醫(yī)院過去以及目前的經(jīng)營活動、財務(wù)基本狀況以及變動原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，其目的是為了解醫(yī)院的過去，評價現(xiàn)在，預(yù)測未來，幫助其他方面了解醫(yī)院的現(xiàn)狀，從而為醫(yī)院的管理者做出科學(xué)正確的決策提供有力的依據(jù)。
2.目前公立醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題
2.1醫(yī)院的管理層缺乏充實的財務(wù)知識
對醫(yī)院財務(wù)管理及分析的重視程度不夠主要是因為公立的主要負(fù)責(zé)人是由組織部門來委派的，他們代表政府來管理和進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營，就現(xiàn)在的情況來看，他們大多數(shù)懂的是醫(yī)療，而對于財務(wù)知識則是不精通甚至是不太懂。財務(wù)知識欠缺，就會導(dǎo)致不重視對財務(wù)的分析和管理，也就認(rèn)識不了財務(wù)管理的重要作用，在日常工作中，主要把精力放在醫(yī)療上，沒有兼顧財務(wù)管理，一旦經(jīng)費不夠則多向政府要，這就是公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的缺陷。
2.2醫(yī)院的管理層缺乏重視財會隊伍建設(shè)
醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析和管理在醫(yī)院管理中的重要作用認(rèn)識不深，或?qū)I(yè)知識不足，就會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)不重視財會隊伍的建設(shè)以及影響財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升。在日常工作中，如果任用那些并不具有專業(yè)知識的人擔(dān)任財會工作，或者任用非財會人員來從事財會工作，就會導(dǎo)致財務(wù)管理的無序性以及無效性。
2.3運用財務(wù)分析，療法單一
在運用財務(wù)分析時，方法單一就會影響財務(wù)報告的質(zhì)量。因為財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)比較低，在分析工作中，不能夠熟練的使用財務(wù)分析及管理的其他有效方法，比較分析法和比率分析法用得較多，但是相對復(fù)雜的因素分析法以及動態(tài)分析法用的不多，就會影響到財務(wù)分析報告的質(zhì)量。
2.4跟不上時代要求，不能夠充分的利用財務(wù)現(xiàn)代管理技術(shù)
在當(dāng)今時代，計算機這一項新技術(shù)、新創(chuàng)造、新發(fā)明，在各行業(yè)都得到了比較充分的利用，但是在有的醫(yī)院，計算機軟件只是簡單的用在電子病歷生成、醫(yī)生工作站管理、叫號系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、財會記賬和報表生成方面，并沒有在其他方面進(jìn)行創(chuàng)新性的使用及開發(fā)，這就使得先進(jìn)的財務(wù)管理技術(shù)得不到利用，醫(yī)院的經(jīng)營活動也就跟不上時代的步伐。
3.在新會計制度下做好醫(yī)院財務(wù)管理的幾點建議
3.1領(lǐng)導(dǎo)要提高對財務(wù)管理的重視程度
領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的重要性深知的同時還要進(jìn)一步完善制度。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要大力支持財務(wù)分析工作，并協(xié)助解決好財務(wù)工作中遇到的問題。對于財務(wù)工作中遇到的問題，要及時采取措施，從而確保財務(wù)工作的質(zhì)量，使得財務(wù)分析可以及時給領(lǐng)導(dǎo)給出高效率、適應(yīng)性強的決策信息。
3.2財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要進(jìn)一步提高
搞好財務(wù)分析管理工作，除了領(lǐng)導(dǎo)的重視、制度的保證以外，財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)也須進(jìn)一步提高。財務(wù)分析管理工作主要是由財務(wù)人員來承擔(dān)，其專業(yè)素養(yǎng)的高低直接決定著財務(wù)工作的質(zhì)量，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要重視財會隊伍專業(yè)素養(yǎng)的提高。
3.3綜合運用多種財務(wù)分析管理方法，進(jìn)行趨勢分析
目前來說，在某些醫(yī)院里，因為財務(wù)人員對財務(wù)分析管理的重視程度不夠高，或根本就是缺乏專業(yè)的知識，財務(wù)分析不深刻，財務(wù)分析的方法較單一，不能夠?qū)︶t(yī)院進(jìn)行動態(tài)的趨勢分析，這就很難使得財務(wù)分析發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要揭示醫(yī)院經(jīng)營活動的規(guī)律，在數(shù)據(jù)中找出聯(lián)系，財務(wù)人員就要綜合的運用多種財務(wù)分析管理方法，如比因素分析法、比率分析法、平衡分析法、動態(tài)分析法，來對數(shù)據(jù)以及資料進(jìn)行總結(jié)，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，從而找出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)增長點，為醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展未雨綢繆。
3.4大力研發(fā)財務(wù)軟件，提高財務(wù)分析效率
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)一步重視財務(wù)分析管理的同時，也要投入足夠的資金來研發(fā)引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)分析管理軟件。要以適用性、先進(jìn)性為原則，節(jié)約資金，以現(xiàn)有系統(tǒng)為基礎(chǔ)，新引進(jìn)的軟件系統(tǒng)要與先前系統(tǒng)做好對接，使得數(shù)據(jù)傳輸時沒有阻礙，從而自動生成財務(wù)分析報告。一方面節(jié)省了人力物力，也提高了工作的效率；另一方面也保證了財務(wù)分析管理的準(zhǔn)確性和時效性，使財務(wù)分析發(fā)揮了應(yīng)有的作用。眾所周知，政府對公立醫(yī)院的財政投入很有限，但是醫(yī)院要保證職工的福利待遇提高，還要兼顧到醫(yī)院自身的持續(xù)發(fā)展。這也就進(jìn)一步顯示出經(jīng)營管理的重要性。做為醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，財務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)營管中越來越重要。做為財務(wù)人員，我們要重視財務(wù)分析，更好的掌握財務(wù)分析的專業(yè)知識，熟練運用多種財務(wù)分析的方法，更好的完成財務(wù)工作，生成高質(zhì)量的財務(wù)分析報告，從而為醫(yī)院的發(fā)展添磚加瓦。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理問題對策
企業(yè)集團(tuán)已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一種重要組織形式，它決定性地影響這當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，反映著一個國家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上的競爭力。隨著我國企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)營領(lǐng)域日趨多元化，面對世界各國跨國企業(yè)集團(tuán)之間的競爭日益激烈，如何對企業(yè)集團(tuán)實施有效的財務(wù)管控，充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，成為眾多企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營者思考和探索的問題。
一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理概述
（一）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的概念
企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理是在企業(yè)集團(tuán)這個特定主體下，根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織集團(tuán)財務(wù)活動，處理集團(tuán)財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。其主要目的是提高企業(yè)集團(tuán)運營效率，協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)成員單位間權(quán)責(zé)關(guān)系和利益沖突問題，保障企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的特點
1、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理主體多元化
在法律地位上企業(yè)集團(tuán)不是法人，其內(nèi)部各個成員單位則是法人組織，它們既有各個獨立的經(jīng)濟(jì)利益，又有共同的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)集團(tuán)是基于共同利益而建立的。企業(yè)集團(tuán)是以一個實力雄厚的核心企業(yè)為主導(dǎo)，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶將眾多成員單位聯(lián)結(jié)在一起。因此，在企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理上體現(xiàn)為多個主體，呈現(xiàn)出以核心企業(yè)為中心，多層級復(fù)合結(jié)構(gòu)的特征。
2、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)決策多層次化
在企業(yè)集團(tuán)中,母公司作為核心企業(yè)與其屬下各級子公司分別處于不同的管理層次,各自的財務(wù)決策權(quán)利、內(nèi)容大小各不相同,使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)決策具有多層次化。企業(yè)集團(tuán)在確立母公司主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)上,需要充分考慮不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、管理層次的企業(yè)的不同情況,合理處理集團(tuán)內(nèi)部各層次財務(wù)決策關(guān)系,才能最大限度地減少內(nèi)部矛盾,真正調(diào)動集團(tuán)各層次成員企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性,保證集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實施。
3、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)合性
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以集團(tuán)公司為主導(dǎo)，依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系統(tǒng)一行使出資所有權(quán)職能、統(tǒng)一投資決策、統(tǒng)一資源配置、統(tǒng)一結(jié)構(gòu)調(diào)整，明確整體發(fā)展戰(zhàn)略和市場目標(biāo)，集團(tuán)成員企業(yè)個體財務(wù)管理目標(biāo)對集團(tuán)整體財務(wù)管理目標(biāo)具有統(tǒng)合性。
4、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式分權(quán)的適度性
企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式受集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展階段、成員企業(yè)重要性、地域分布等方面影響，主要分為集權(quán)型、分權(quán)型和混合型的三種管理模式。集權(quán)型的財務(wù)管理模式有利于提高管理效率，實現(xiàn)資源共享和規(guī)模效應(yīng)，但也會制約成員單位的積極性和難以應(yīng)付復(fù)雜多變的環(huán)境。分權(quán)型財務(wù)管理模式有利于提高成員單位的靈活性和積極性，但容易使財務(wù)目標(biāo)不協(xié)調(diào)，資源調(diào)動困難。混合型財務(wù)管理模式吸收了前兩種模式的優(yōu)點，管理上采用適度分權(quán)，適用于發(fā)展相對成熟、規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)。
二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理存在的主要問題
（一）財務(wù)管理觀念滯后
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和市場開放程度加大，企業(yè)間的并購浪潮將愈演愈烈。企業(yè)集團(tuán)在知識經(jīng)濟(jì)時代面臨全新的財務(wù)管理環(huán)境，經(jīng)濟(jì)決策將很大程度上依賴財務(wù)信息為導(dǎo)向，但長期以來不少企業(yè)集團(tuán)管理人員受過去的管理思想約束，財務(wù)管理觀念仍比較滯后，尚未建立起時間價值、風(fēng)險價值、邊際成本和機會成本等科學(xué)管理概念。
（二）財務(wù)配置權(quán)不合理
企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理是多層次、大范圍、多角度的管理，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)配置權(quán)合理與否，將影響集團(tuán)資源優(yōu)化配置和協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。企業(yè)集團(tuán)過度分權(quán)會使集團(tuán)總部與成員單位之間在財務(wù)管理上各自為政，缺乏統(tǒng)一性。集團(tuán)成員單位為求自身利益可能過分追求多元化發(fā)展或強調(diào)低成本擴(kuò)張，造成企業(yè)集團(tuán)投資規(guī)模失控和內(nèi)部資金融通困難等情況出現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)過度集權(quán)也會約束集團(tuán)成員單位積極性的發(fā)揮，不利于企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）財務(wù)管理缺乏動態(tài)性
不少企業(yè)集團(tuán)在財務(wù)管理方法上不能適應(yīng)當(dāng)前形勢，財務(wù)管理活動僅局限于一個時點，不能滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，難以做到事前預(yù)測、事中控制、事后分析的動態(tài)管理。企業(yè)集團(tuán)總部與成員單位之間財務(wù)信息溝通不暢，不能及時了解成員單位收益與成本費用狀況，給集團(tuán)財務(wù)管理工作帶來相當(dāng)大的困難。
（四）財務(wù)監(jiān)控力度不足，風(fēng)險意識淡薄
目前相當(dāng)部分企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控側(cè)重于政府相關(guān)部門和社會中介機構(gòu)對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行檢查和審計等外部監(jiān)控工作。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控相對薄弱，具體表現(xiàn)在管理層重視不夠，缺乏風(fēng)險意識，監(jiān)管部門權(quán)威性差，監(jiān)管制度不健全，財務(wù)控制體系流于形式等方面。財務(wù)監(jiān)控力度不足容易造成集團(tuán)下屬企業(yè)決策執(zhí)行過程超出集團(tuán)總部管理視野，如過度負(fù)債、短債長投、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間相互擔(dān)保等高風(fēng)險事件發(fā)生。
三、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理問題的解決措施
（一）樹立以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的財務(wù)管理目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理要求管理層更新觀念，重視企業(yè)集團(tuán)管理的核心地位，并且要建立以價值管理為核心的財務(wù)管理體系，貫穿企業(yè)集團(tuán)運營、投資、籌資和股利分配等方面。在樹立以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的財務(wù)管理目標(biāo)過程中，企業(yè)集團(tuán)可以引入經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）的概念作為價值管理的工具。通過對企業(yè)集團(tuán)價值鏈的戰(zhàn)略分析，將價值創(chuàng)造的觀念深入到企業(yè)集團(tuán)各個管理層和一線員工當(dāng)中，摒棄過往只重視產(chǎn)值以及忽略時間價值和機會成本的管理思想，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化。
（二）構(gòu)建相對集權(quán)型的財務(wù)管理模式
構(gòu)建相對集權(quán)型的財務(wù)管理模式主要目的是實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略和協(xié)同效應(yīng)，做到既有分權(quán)，又有集權(quán)。相對集權(quán)型的財務(wù)管理模式要求企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實行一體化的財務(wù)管理，將企業(yè)集團(tuán)總部定位于戰(zhàn)略決策中心、投融資中心、利益協(xié)調(diào)中心、財務(wù)監(jiān)督中心和指導(dǎo)服務(wù)中心，掌握資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)管理權(quán)，在對重大決策權(quán)上進(jìn)行相對集中管理，適度限制集團(tuán)下屬企業(yè)投資方面權(quán)利，避免過度負(fù)債。集團(tuán)總部對下屬企業(yè)主要通過戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算政策影響，對集團(tuán)下屬企業(yè)提供經(jīng)營指導(dǎo)，調(diào)劑資金余缺，幫助其獲得發(fā)展機會，充分調(diào)動集團(tuán)下屬企業(yè)積極性。
（三）創(chuàng)新財務(wù)管理方法，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理動態(tài)化
要針對規(guī)模龐大、涉及不同經(jīng)營領(lǐng)域和區(qū)域的企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)動態(tài)化的財務(wù)管理，就必須通過創(chuàng)新財務(wù)管理方法，建立起統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格有序的財務(wù)管理體系，使集團(tuán)總部能夠及時、充分、準(zhǔn)確地掌握不同經(jīng)營范圍、不同經(jīng)營區(qū)域、不同集團(tuán)層級的集團(tuán)下屬企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息，并及時作出分析和決策。企業(yè)集團(tuán)可以利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)搭建財務(wù)管理信息平臺，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建以財務(wù)為核心的企業(yè)集團(tuán)管理流程，解決時間、地域和人員差異所帶來的信息孤島問題，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位之間財務(wù)、業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)數(shù)據(jù)高度共享的一體化管理。同時，企業(yè)集團(tuán)要制定統(tǒng)一的信息傳遞標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化信息傳遞效率，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金流、物流和財務(wù)信息流在時間上和空間上的信息傳遞過程，使企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理真正做到事前預(yù)測和分析，事中跟蹤和監(jiān)督、事后考評和記錄的動態(tài)管理。
（四）建立完善的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控體系
企業(yè)集團(tuán)由多個若干相互依存、相互聯(lián)系、相互制約、相互影響的法人機構(gòu)組成，在集團(tuán)財務(wù)管控上表現(xiàn)為整體性、層次性、開放性和可控性等特征，涉及集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)、集團(tuán)內(nèi)部層級職責(zé)劃分、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)和治理機構(gòu)的選擇、重要資源管理和經(jīng)營績效管理體系的建立等多個方面，完善企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控體系是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。
要建立完善的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控體系，首先要構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)組織與決策體系，通過合理配置企業(yè)集團(tuán)組織要素，協(xié)調(diào)集團(tuán)成員單位利益問題，統(tǒng)一集團(tuán)成員單位的財務(wù)行為，使財務(wù)活動更有規(guī)范和效率。其次，推行責(zé)任會計制度，明確集團(tuán)內(nèi)部各層級單位職責(zé)范圍，以各個責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的財務(wù)管理制度。第三，實施全面的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告制度，對企業(yè)集團(tuán)各層級單位全面預(yù)算的執(zhí)行、投融資管理、資金管理、資產(chǎn)管理、收入與成本費用控制情況實行定期財務(wù)報告制度，并根據(jù)財務(wù)報告分析和總結(jié)在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題。最后，加強財務(wù)審計監(jiān)督，健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控制度，保證審計工作的獨立性與權(quán)威性，提高財務(wù)信息質(zhì)量，使集團(tuán)董事會和管理層真實了解企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況。
四、結(jié)束語
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理完善與否，能否建立有效的財務(wù)管理體系，對企業(yè)集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要影響。通過對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)營過程中財務(wù)管理問題的剖析，在制定集團(tuán)財務(wù)目標(biāo)，財務(wù)管理模式構(gòu)建、財務(wù)信息化建設(shè)和集團(tuán)績效考核等方面不斷完善與改革，才能從根本上解決企業(yè)集團(tuán)遇到的發(fā)展瓶頸，提高企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力。
參考文獻(xiàn)：
