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第1篇

和政府直接支付轉(zhuǎn)變成本相比，財(cái)政政策的引導(dǎo)、激勵(lì)和約束則帶有一定的間接性，但往往更具有規(guī)范性和長效機(jī)制特征。但在具體討論財(cái)政政策對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的支持措施之前，必須明確：財(cái)政并不能包打天下，而是要以順應(yīng)市場機(jī)制和彌補(bǔ)“市場失靈”的方式來行市場所不為、難為之事；財(cái)政發(fā)揮作用往往是為了助市場“一臂之力”，不能因此導(dǎo)致過度的行政干預(yù)或政府依賴。

基于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期里，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的努力都將是十分必要和重要的。財(cái)政政策若要對此釋放更多的潛力和空間，必須不斷完善公共財(cái)政制度，依托制度的內(nèi)生機(jī)制和動(dòng)力，強(qiáng)化和優(yōu)化政策的調(diào)控作用，同時(shí)積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)本國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國國情優(yōu)化財(cái)政政策設(shè)計(jì)，繼續(xù)在支付成本、激勵(lì)約束、優(yōu)化外部配套環(huán)境三方面履行應(yīng)盡職能，有所為有所不為，“到位”而不“越位”地做好對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的支持促進(jìn)。

一、把握公共導(dǎo)向，不斷深化公共財(cái)政建設(shè)

作為適應(yīng)和推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的重要變革，公共財(cái)政建設(shè)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有很多理念和步驟上的契合。堅(jiān)持完善公共財(cái)政制度，本身就是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的“治本之舉”之一，同時(shí)也是為財(cái)政政策發(fā)揮“有意為之”的能動(dòng)性所提供的系統(tǒng)支撐。在公共財(cái)政框架的構(gòu)建方面，近年已經(jīng)取得了一系列包括財(cái)政管理制度創(chuàng)新、管理方式創(chuàng)新、公共產(chǎn)品和服務(wù)逐步提質(zhì)、豐富在內(nèi)的成績。但是，公共財(cái)政所包含的深刻內(nèi)涵、所要求的更深層次的制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新、所肩負(fù)的適應(yīng)和推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的重大使命，需要繼續(xù)深化財(cái)政轉(zhuǎn)型，不斷探索和創(chuàng)新。公共財(cái)政不僅僅是市場經(jīng)濟(jì)的有機(jī)部分，而且需要其產(chǎn)生更大的作用力，以自身的改革和完善配合市場經(jīng)濟(jì)體制的形成和進(jìn)步，也包括促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。因此，公共財(cái)政建設(shè)中，不僅要把滿足社會(huì)公共需要作為財(cái)政分配的主要目標(biāo)和工作重心，還要在更深層面上，發(fā)掘公共財(cái)政的創(chuàng)新空間。

其一是要充分認(rèn)識(shí)公共財(cái)政在合理處理和把握政府與市場的分工關(guān)系方面的作用。把“以財(cái)行政”的范圍控制在市場難以作為的方面，真正履行政府應(yīng)做之事、應(yīng)為之舉。通過財(cái)政制度的規(guī)范和政策的引導(dǎo)，把政府過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)、主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的可能降到最小，從而避免或改變那種官員主導(dǎo)、權(quán)力推進(jìn)、拼資源拼項(xiàng)目的投資驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)粗放增長模式。

其二、要深刻領(lǐng)會(huì)公共財(cái)政與以民主法治為特征的政治文明的互動(dòng)意義。現(xiàn)代意義的公開、完整、透明的財(cái)政預(yù)算，從其編制、審議、批準(zhǔn)到執(zhí)行，需要有一整套體現(xiàn)合理有效的權(quán)力制衡、民意表達(dá)、規(guī)范嚴(yán)密的決策及監(jiān)督機(jī)制的制度安排。如果這種規(guī)范的公共選擇制度安排，最終能夠在公共財(cái)政的決策和管理運(yùn)行中穩(wěn)定地成型，或者說通過公共財(cái)政建設(shè)的深化促進(jìn)了這種制度安排的建立和推廣，那無疑將是公共財(cái)政對和諧社會(huì)核心內(nèi)容——“民主法治、公平正義”的更深層次和更具全局意義的貢獻(xiàn)。同時(shí)，其綜合效應(yīng)將順理成章地對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變產(chǎn)生正面推動(dòng)作用——無疑，權(quán)力制衡和公眾監(jiān)督的制度化是防止政府偏離職能、過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)和促使統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)于集約式增長的最有效方法和長效機(jī)制。

二、積極改進(jìn)和落實(shí)以“分稅制”為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政體制

現(xiàn)行“分稅制”已在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、處理好政府與企業(yè)、中央與地方兩大基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面發(fā)揮了重要作用，但如何使其實(shí)質(zhì)內(nèi)容在省以下得到貫徹，已成為當(dāng)務(wù)之急。按照“十一五”規(guī)劃關(guān)于“減少行政層級(jí)”和“建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制”的明確要求，今后要積極推進(jìn)減少財(cái)政層次的“扁平化”改革，對省以下四個(gè)層級(jí)通過“鄉(xiāng)財(cái)縣管”和“省管縣”的改革試驗(yàn)，力求實(shí)行扁平化與實(shí)質(zhì)性分稅。以此為基礎(chǔ)，清晰合理界定市場經(jīng)濟(jì)要求的中央、省、市縣三大不同層級(jí)的事權(quán)，進(jìn)而合理配置稅基，使地方政府的支柱性財(cái)源調(diào)整到省級(jí)的營業(yè)稅和市縣級(jí)來自不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的物業(yè)稅（房地產(chǎn)稅）上，從而在財(cái)源制度安排上抑制和消除地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)粗放增長的速度偏好，割斷地方政府短期行為與粗放式經(jīng)濟(jì)增長的直接利益關(guān)系，從而在體制上消除地方投資過熱和結(jié)構(gòu)失調(diào)的內(nèi)在沖動(dòng)。改革的著力點(diǎn)包括：

由粗到細(xì)，清晰、合理地界定中央、省、市縣三級(jí)政府事權(quán)及支出責(zé)任。關(guān)鍵是明確界定中央和地方政府各級(jí)的投資權(quán)，進(jìn)而逐步形成全套的事權(quán)明細(xì)單，規(guī)范支出責(zé)任。

調(diào)整和規(guī)范中央和地方的收入劃分。結(jié)合稅制改革及逐步將預(yù)算外收入納入預(yù)算管理等措施，按照財(cái)政收入的屬性并兼顧發(fā)揮中央、地方兩個(gè)積極性，合理配置稅基、稅權(quán)與收費(fèi)權(quán)，促使地方政府專心致志于優(yōu)化轄區(qū)公共服務(wù)與投資環(huán)境，促進(jìn)統(tǒng)一市場形成與經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

規(guī)范地形成各級(jí)預(yù)算，完善和加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付。由中央、省、市縣三級(jí)政權(quán)明晰各自事權(quán)、合理配置財(cái)權(quán)（稅基），推進(jìn)到規(guī)范地形成三級(jí)完整、透明、在公眾參與之下事前決定、批準(zhǔn)生效后嚴(yán)格執(zhí)行的預(yù)算，同時(shí)改進(jìn)完善中央、省兩級(jí)自上而下的轉(zhuǎn)移支付以及必要的“對口支援”橫向轉(zhuǎn)移支付，增加“因素法”一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)補(bǔ)助資金分配辦法（對到期項(xiàng)目及補(bǔ)助數(shù)額小、體現(xiàn)中央宏觀調(diào)控政策意圖不明顯的項(xiàng)目要逐步予以取消；交叉重復(fù)的項(xiàng)目要重新清理，合并歸類；對年度之間補(bǔ)助數(shù)額不變且長期固定的項(xiàng)目，列入中央對地方的體制性補(bǔ)助；嚴(yán)格控制新設(shè)項(xiàng)目，必須設(shè)立的項(xiàng)目要將資金安排和制度建設(shè)同步進(jìn)行，實(shí)行規(guī)范管理）。同時(shí)，規(guī)范中央對地方專項(xiàng)撥款配套政策，建立完善監(jiān)督評價(jià)體系，確保轉(zhuǎn)移支付資金充分使用于基本公共服務(wù)領(lǐng)域。

完善財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助政策和省以下財(cái)政管理體制，進(jìn)一步緩解基層困難和創(chuàng)新公共服務(wù)機(jī)制。按照激勵(lì)與約束相結(jié)合、以獎(jiǎng)代補(bǔ)的原則，在增加財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目和資金規(guī)模的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助政策，更好地調(diào)動(dòng)地方政府和財(cái)政支農(nóng)、節(jié)支、精簡機(jī)構(gòu)的潛力和積極性。省以下財(cái)政管理體制的改革，要特別注重結(jié)合新農(nóng)村建設(shè)中的縣鄉(xiāng)綜合改革和“省直管縣”改革試驗(yàn)，努力減少財(cái)政管理層次，提高行政效能，進(jìn)一步緩解基層困難，在切實(shí)體現(xiàn)財(cái)力與事權(quán)相匹配、以事權(quán)定財(cái)力、以責(zé)任定財(cái)力、財(cái)力支出向基層傾斜原則的同時(shí)，積極推進(jìn)農(nóng)村公共服務(wù)由“花錢養(yǎng)機(jī)構(gòu)養(yǎng)人”向“以錢養(yǎng)事（政府采購）”的制度創(chuàng)新，切實(shí)加強(qiáng)和優(yōu)化基層基本公共服務(wù)的財(cái)政保障。

三、改革公共收入制度

這一領(lǐng)域制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)，是重在以公共收入制度改革推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，弱化地方政府盲目追求產(chǎn)值、追求流轉(zhuǎn)稅收增長的扭曲式激勵(lì)機(jī)制。只有使地方政府職能的重點(diǎn)和其支柱性財(cái)源的培養(yǎng)相互吻合并形成良性循環(huán)，才能適應(yīng)政府職能和財(cái)政職能調(diào)整的導(dǎo)向，從內(nèi)在動(dòng)力機(jī)制上消除其擴(kuò)大投資、辦企業(yè)的利益沖動(dòng)和僅著眼于短期從土地一級(jí)市場獲取收入的扭曲式“土地財(cái)政”依賴，內(nèi)生地使地方政府行為納入科學(xué)發(fā)展觀的軌道。同時(shí)，為了從根本上改變政府充當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)活動(dòng)主角的不正常狀況，必須從財(cái)力相關(guān)制度規(guī)范上切斷不規(guī)范政府行為發(fā)生的源頭。其要點(diǎn)包括：

調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率和結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅收收入中的比重。首先是改革和完善增值稅制度，加快生產(chǎn)型增值稅（即對企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不予抵扣）改為消費(fèi)型增值稅（即允許企業(yè)抵扣投資所建廠房及新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含稅款）的步伐；其次是適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將部分對環(huán)境影響較大的產(chǎn)品和高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，完善消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

開征物業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)稅），將其培育成為地方政府財(cái)政收入的主體財(cái)源。力求盡快通過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)，在清理整頓房地產(chǎn)收費(fèi)的基礎(chǔ)上，合并房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅種（包括外資企業(yè)房地產(chǎn)稅），建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，把其稅基放在不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)。

強(qiáng)化政府非稅收入的預(yù)算管理和征收管理。首先要大力推進(jìn)綜合預(yù)算改革，將政府性的收入全部納入預(yù)算管理，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排，透明地接受人大和公眾的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)真正嚴(yán)格的硬預(yù)算約束。與此相應(yīng)，要加強(qiáng)政府非稅收入的征收管理，實(shí)質(zhì)性貫徹“收支兩條線”原則，完善“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的征收模式，保證政策法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)非稅收入應(yīng)收盡收，及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用政府非稅收入。

規(guī)范土地收入管理。嚴(yán)格按照2006年9月《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》要求，將國有土地使用權(quán)出讓總價(jià)款全額納入地方預(yù)算，繳入地方國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。在適當(dāng)時(shí)機(jī)，提高土地出讓收入的統(tǒng)籌管理級(jí)次，調(diào)高中央和省級(jí)財(cái)政分成比例，建立全國土地收益儲(chǔ)備基金，專項(xiàng)用于中長期的國土開發(fā)、整治等開支和穩(wěn)妥解決失地農(nóng)民的長期生產(chǎn)、生活問題。要切實(shí)貫徹土地“占補(bǔ)平衡”政策，遏制當(dāng)屆地方政府的“賣地沖動(dòng)”，避免“寅吃卯糧”。未來應(yīng)該通過出臺(tái)物業(yè)稅等措施，厘清土地租、稅、費(fèi)的關(guān)系，適當(dāng)?shù)恋爻鲎尳鸬牡匚弧?/p>

四、構(gòu)建與資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)相配套的稅費(fèi)規(guī)范

按照國家“十一五”規(guī)劃提出的“優(yōu)化開發(fā)、重點(diǎn)開發(fā)、限制開發(fā)和禁止開發(fā)”的主體功能區(qū)理念，需要配套制定相應(yīng)的財(cái)政政策，綜合實(shí)施激勵(lì)與約束并重的稅收、收費(fèi)政策，適當(dāng)集中和再分配一部分經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境友好導(dǎo)向和行為。現(xiàn)階段，可行的舉措包括：

改革和完善探礦權(quán)和采礦權(quán)（礦業(yè)權(quán)）的價(jià)、稅、費(fèi)制度。要以礦產(chǎn)資源有償使用為方向，盡快全面實(shí)行礦業(yè)權(quán)有償取得制度，完善礦業(yè)權(quán)價(jià)格形成機(jī)制。同時(shí)應(yīng)將礦產(chǎn)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)兩者之中性質(zhì)相同的租金收入合并，租稅分離，重新組合，各歸其位。

發(fā)展建立以資源儲(chǔ)量和級(jí)差收益為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收辦法。要改進(jìn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的計(jì)征方式，在有條件的礦山將現(xiàn)行按產(chǎn)量計(jì)征辦法改為按儲(chǔ)量計(jì)征辦法，或按資源回采率和環(huán)境修復(fù)率確定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)資源開采率、回采率的提高。另外，應(yīng)將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)從量定額征收改為從價(jià)征收；還可根據(jù)不同礦產(chǎn)資源的級(jí)差收益，實(shí)行差別化的稅率和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)考慮從資源產(chǎn)品價(jià)格中適當(dāng)提取礦山安全生產(chǎn)和環(huán)境修復(fù)基金。專款專用于安全生產(chǎn)、防范事故、環(huán)境恢復(fù)和資源枯竭時(shí)的連片改造、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將沒有納入現(xiàn)行征稅范圍的資源品，如水資源、森林資源等納入征稅范圍，同時(shí)將現(xiàn)有的某些資源性收費(fèi)并入資源稅。

合理調(diào)整礦產(chǎn)資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在中央和地方之間的分配方法。適當(dāng)增加資源稅中央分享部分，以利中央有財(cái)力實(shí)施跨省區(qū)的國土整治規(guī)劃和資源合理開發(fā)方案。

改進(jìn)生態(tài)環(huán)境管理制度和稅收體系。推行排污權(quán)交易制度，同時(shí)改進(jìn)生態(tài)補(bǔ)償收費(fèi)制度，實(shí)施有利于資源節(jié)約利用和污染物減排的價(jià)格機(jī)制以及有效的懲罰措施。在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策上，實(shí)施“綠色導(dǎo)向激勵(lì)”，鼓勵(lì)投資、生產(chǎn)和消費(fèi)等不同環(huán)節(jié)的清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗減排、廢棄物循環(huán)利用行為。積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅種的可行性方案。

五、支持和鼓勵(lì)創(chuàng)新型國家建設(shè)和企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

在中國解決經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變問題，必須走建設(shè)創(chuàng)新型國家之路，充分發(fā)揮科技“第一生產(chǎn)力”的能動(dòng)作用。因此，財(cái)政政策設(shè)計(jì)上，對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的支持應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合推動(dòng)創(chuàng)新型國家建設(shè)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。針對當(dāng)前我國企業(yè)研發(fā)資金投入不夠、創(chuàng)新水平低的實(shí)際，要特別著力把企業(yè)，包括大量中小企業(yè)鍛造成為研究開發(fā)投入的主體、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，同時(shí)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研的聯(lián)合開發(fā)。

財(cái)政支出方面。一是在創(chuàng)新產(chǎn)品建設(shè)上，應(yīng)為構(gòu)建以企業(yè)為主體的自主創(chuàng)新體系提供必要的貼息、信用擔(dān)保等支持；業(yè)已成立并運(yùn)行了數(shù)年的國家中小企業(yè)創(chuàng)新基金，需要擴(kuò)大規(guī)模，改進(jìn)管理，更多運(yùn)用乘數(shù)效應(yīng)較大的貼息方式，以及規(guī)范的參股方式。二是為建設(shè)科技實(shí)驗(yàn)室、中試基地、孵化基地等提供一定的資金保障。三是積極發(fā)展產(chǎn)業(yè)基金和以政策性扶持為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)基金的“母基金”。

第2篇

從我國農(nóng)民收入現(xiàn)狀，比較中國城市和農(nóng)村的財(cái)政支出以及我國和發(fā)達(dá)國家的支農(nóng)支出，最后提出了建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村農(nóng)民；財(cái)政支出；現(xiàn)狀；分析

一、中國農(nóng)村以及農(nóng)民收入現(xiàn)狀

中國農(nóng)民的數(shù)量大、底子薄。改革開放以來，雖然農(nóng)民的收入得到了大幅度的提高，但隨著改革的深入推進(jìn)，中國的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)也越來越明顯，越來越嚴(yán)重。農(nóng)民的收入與城鎮(zhèn)居民的收入也越來越大。

九億農(nóng)民和其余五億城市居民的貧富差距越拉越大，這無疑不僅僅是一個(gè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。按照邊際效用遞減的原則來看，就現(xiàn)在而言，相同數(shù)目的財(cái)政支出，政府投入到農(nóng)村所獲得的福利，滿意度及社會(huì)效益很可能比投入到城市多很多。

二、中國的公共財(cái)政的支出狀況

中國目前處在中低收入的國家的階段，需求的無限性和財(cái)政收入的有限性之間存在矛盾，中國政府對財(cái)政這種經(jīng)濟(jì)資源的使用的取舍十分艱難。目前的中國，財(cái)政支出總是偏好城市，并且一直以來未得到很大的改善。

我國的財(cái)政收入的增長卻主要用于公務(wù)人員的新增工資分配和投資城市建設(shè)，包括用于消除城市貧困現(xiàn)象，使城市得到較大的發(fā)展。這時(shí)財(cái)政分配仍然嚴(yán)重的向城市傾斜。顯然，上述財(cái)政支出狀況不僅造成了城鄉(xiāng)居民嚴(yán)重的不公平，而且在一方面上促進(jìn)了城鄉(xiāng)二元化結(jié)構(gòu)，加大了居民的收入差距，不利于實(shí)現(xiàn)全面小康的宏偉目標(biāo)。

三、與發(fā)達(dá)國家的比較以及對我國的啟示

我國與美國農(nóng)業(yè)自然資源相當(dāng)，現(xiàn)在我國也是農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘慕^大多數(shù)，怎樣能像美國一樣實(shí)現(xiàn)成功的轉(zhuǎn)變呢？以下不妨從從財(cái)政支農(nóng)方面探討一下美國的發(fā)展以及對我國的啟示。

1.美國實(shí)行對農(nóng)業(yè)農(nóng)民的各種優(yōu)惠政策和農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼制度。美國對農(nóng)業(yè)實(shí)行關(guān)稅保護(hù)以及各種增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策。在生產(chǎn)、限產(chǎn)和各種農(nóng)業(yè)設(shè)施上給予農(nóng)民的補(bǔ)貼有的甚至超過了自身種植的收入。這些都大大減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，給農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了良好的機(jī)。

2.美國極其重視對農(nóng)業(yè)科研的進(jìn)行。目前美國政府已經(jīng)建立起來了以農(nóng)干部為主干的、融教科產(chǎn)三位一體的“農(nóng)業(yè)科學(xué)、教育和推廣體系”。我國在農(nóng)業(yè)的科技發(fā)展和推廣上有極大的欠缺。

3.美國的社會(huì)福利普遍比較高，在農(nóng)村也不例外。而我國社會(huì)保障體系顯然還沒有覆蓋到農(nóng)村來，在這一方面的差距是不言而喻的。

四、一些建議和解決的方案

經(jīng)過以上的分析和討論，對于中國財(cái)政對農(nóng)村和農(nóng)民的支出，筆者提出以下的建議：

1.提高對農(nóng)村農(nóng)業(yè)的重視，加大對農(nóng)村農(nóng)業(yè)的支出。

我國面對如此龐大的農(nóng)業(yè)體系很農(nóng)村人口，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村問題是十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)問題，三農(nóng)問題就顯得尤為重要。當(dāng)前從總體倆說，財(cái)政對農(nóng)村農(nóng)業(yè)的投入有巨大的不足，尤其是財(cái)政在農(nóng)村和城市的分配上存在巨大的不公平。

2.加大對農(nóng)業(yè)教育科研投入，加強(qiáng)科研推廣

中國現(xiàn)行的科研教育經(jīng)費(fèi)存在明顯欠缺的問題。在美國超過一半的科研投資是企業(yè)進(jìn)行的，聯(lián)邦政府和州政府僅占了不到47%。而我國中國對農(nóng)業(yè)科研大多是政府獨(dú)自承擔(dān)。但是中國政府的財(cái)力不足，顯然造成了農(nóng)業(yè)科研的巨大資金缺口。所以中國可以結(jié)合企業(yè)進(jìn)行有限度的一對一的科研，使得資金收集渠道暢通。

3.建立和完善農(nóng)村的社會(huì)保障制度

就目前而言，我國不可能一蹴而就的建成完善的農(nóng)村社會(huì)保障，但是我們要一步一步建立起來。這無疑對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定運(yùn)行有巨大的好處。所以，國家級(jí)應(yīng)該在這個(gè)方面提高重視程度，并且加大投入。

第3篇

隨著中國加入WTO及資本市場的逐步規(guī)范化和全球化，越來越多的企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的過程中走向了集團(tuán)化發(fā)展之路。而財(cái)務(wù)控制體系作為企業(yè)集團(tuán)的“神經(jīng)”，其運(yùn)作是否健康有效不僅關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和短期效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，事關(guān)企業(yè)集團(tuán)的生死存亡。

一、企業(yè)集團(tuán)有效財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)條件

1、各成員企業(yè)必須建立和完善各自的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建系統(tǒng)、嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的基本管理法則，更是企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營管理水平的內(nèi)在要求。

2、建立與公司法擬合的公司治理機(jī)制。建立與公司法相關(guān)規(guī)定基本一致的管理層、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)體系，并保證各機(jī)構(gòu)自身的規(guī)范化動(dòng)作和各治理機(jī)構(gòu)相互間的銜接協(xié)調(diào)和相互制約，是企業(yè)行為理性化的基礎(chǔ)。

3、建立必要的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系。集團(tuán)總部必須建立起必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和對各成員企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，對各成員企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行全面但有重點(diǎn)的審計(jì)。

二、企業(yè)集團(tuán)建立財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)考慮的因素

1、集團(tuán)層次結(jié)構(gòu)的影響。從集團(tuán)總部擁有下屬子公司的股權(quán)比率來看，集團(tuán)下面有全資子公司、非全資控股子公司和參股子公司三大類型。將集權(quán)與分權(quán)合理結(jié)合，把對整個(gè)集團(tuán)有重大影響的理財(cái)權(quán)集中到集團(tuán)公司，一些日常財(cái)務(wù)決策權(quán)則應(yīng)由企業(yè)自己做主。對于參股子公司，一般可考慮通過委派到子公司的董事來實(shí)現(xiàn)其決策和控制意圖。而對于與集團(tuán)公司保持一般協(xié)作關(guān)系及財(cái)務(wù)上的資金借貸關(guān)系的關(guān)聯(lián)公司，則應(yīng)采用完全分權(quán)的方式。

2、成員企業(yè)重要性程度的影響。對集團(tuán)具有重要影響的成員企業(yè)，集團(tuán)總部必須保持高度的控制權(quán)和管理權(quán)；對于那些與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、核心競爭能力影響不大的成員企業(yè)，即使是控股的子公司，從提高管理效率角度著想，則采用分權(quán)型的管理體制較適合。

3、企業(yè)集團(tuán)不同發(fā)展階段的影響。從一些企業(yè)集團(tuán)管理體制的演變過程可以發(fā)現(xiàn)，初創(chuàng)階段的企業(yè)集團(tuán)傾向于集權(quán)管理，而成熟的企業(yè)集團(tuán)大多傾向于分權(quán)管理。

4、東、西方管理文化差異的影響。西方文化的價(jià)值觀及社會(huì)意識(shí)，使西方企業(yè)集團(tuán)更易于采用分權(quán)制，在東方文化結(jié)構(gòu)趨于集中統(tǒng)一的社會(huì)意識(shí)背景下，東方企業(yè)集團(tuán)在管理上更易于采用集權(quán)管理。

三、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制體系類型

1、強(qiáng)有力的集權(quán)體系。這種體系常見于一些以核心產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為母公司而向外擴(kuò)張所形成的企業(yè)集團(tuán)，其子公司大多是為母公司提供輔助產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)單位。實(shí)行這種體系需要具備一定的前提條件：（1）對子公司財(cái)務(wù)部門的集中控制。（2）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

2、有效監(jiān)管、控制的分權(quán)體系。這種體系控制的主要特點(diǎn)是：（1）投資控制。集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展，因此，集團(tuán)投資管理傾向于采用集中管理。（2）利潤分配控制。母子公司以控股方式形成，對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式，集團(tuán)公司要對分公司、全資子公司、控制企業(yè)等形成針對其不同特點(diǎn)的適宜的分配政策。

3、參與監(jiān)管、及時(shí)傳遞重要信息的監(jiān)督體系。集團(tuán)委派人員進(jìn)入成員企業(yè)董事、監(jiān)事層或委派非總監(jiān)類財(cái)務(wù)人員入駐成員企業(yè)，實(shí)現(xiàn)參與和影響企業(yè)的經(jīng)營決策，同時(shí)及時(shí)向集團(tuán)公司傳遞成員企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息的一種控制模式。

四、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的常見措施。

在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的過程中，不同的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的差異導(dǎo)致了組建控制體系和實(shí)際控制措施的差異。歸納起來，主要有以下類別的一些控制措施。

1、實(shí)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師委派制。集團(tuán)公司制定成員企業(yè)總會(huì)計(jì)師委派管理辦法，并賦予總會(huì)計(jì)師組織實(shí)施各成員企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)力和責(zé)任，代表企業(yè)行使監(jiān)控職能，保持控制力度，確保成員企業(yè)內(nèi)部控制行之有效。集團(tuán)各成員企業(yè)總會(huì)計(jì)師接受集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，以保持派駐各成員企業(yè)的總會(huì)計(jì)師的履行財(cái)務(wù)控制職能過程的客觀性、公正性。

2、推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程跟蹤和實(shí)時(shí)監(jiān)控。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，地域性和時(shí)間性的影響將會(huì)使企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隨之下降。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化，各成員企業(yè)實(shí)行相對一致的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策，建立涵蓋各員企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)與集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息即時(shí)共享。

3、實(shí)行資金集中管理，強(qiáng)化資金控制。資金流是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。組建內(nèi)部銀行或企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)資金集中管理的主要方法，個(gè)別企業(yè)集團(tuán)對下屬控股子公司實(shí)行收支兩條線的管理制度，以調(diào)節(jié)資金余缺，提高資金使用效率，控制資金流出量，節(jié)約資金成本，從整體上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇

一、我國政府采購的效益評價(jià)

（一）直接經(jīng)濟(jì)效益

1.采購資金節(jié)支率。市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐表明，政府采購可以大幅節(jié)約財(cái)政資金。競爭機(jī)制的引入、操作過程的透明、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的簡化是實(shí)現(xiàn)資金節(jié)約的主要因素。政府采購支出占一國GDP的比重一般在10％左右，節(jié)約率為10％。按照這個(gè)比例計(jì)算，我國GDP約為九萬億元，如全面推行政府采購，可節(jié)約資金900億元。從我國試行政府采購的實(shí)際情況來看，2000年全國政府采購327.9億元，比上年增長1.5倍，節(jié)約資金42.5億元，其中預(yù)算資金節(jié)約25.7億元，節(jié)支率為11.6％。

2.政府運(yùn)行成本的控制。政府采購就其采購主體看，具有特定性，主要是指依靠財(cái)政資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和公共事業(yè)單位。就其資金來源看，無論是財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金還是預(yù)算外自籌的資金，最終都表現(xiàn)為納稅人的稅收承擔(dān)或政府公共服務(wù)收費(fèi)，因此，政府采購總額的控制實(shí)質(zhì)上演化為對政府運(yùn)行成本的控制。加入WTO后，政府職能主要定位于營造公平的市場競爭環(huán)境和彌補(bǔ)市場失靈。這要求政府運(yùn)作成本盡可能低，政府采購規(guī)模必須控制在一定限度內(nèi)。

（二）社會(huì)效益

1.政府采購的政策效應(yīng)。政府采購是財(cái)政的重要工具，采購的數(shù)量、品種、頻率，直接影響到財(cái)政政策效應(yīng)。首先，政府采購量的擴(kuò)張或收縮，可通過乘數(shù)效應(yīng)，引起國民經(jīng)濟(jì)成倍地?cái)U(kuò)張或收縮。據(jù)測算，我國的政府購買支出乘數(shù)不考慮稅收傾向（或稅率）為2.42，考慮稅收傾向（或稅率）為1.93.2002年我國政府采購預(yù)計(jì)可達(dá)1000億元，那么可推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長約2％，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)率將超過25％。其次，政府采購的結(jié)構(gòu)可以對國民經(jīng)濟(jì)的某些部門或行業(yè)起著調(diào)節(jié)作用。

2.反壟斷、扶持民族產(chǎn)業(yè)。壟斷是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)常態(tài)。在政府采購中它通過壟斷高價(jià)加大了政府運(yùn)行成本，充分利用政府采購集中性、連續(xù)性的特點(diǎn)，一是可以抑制壟斷高價(jià)給政府帶來的開支的大幅增加，減少政府運(yùn)行成本；二是以其強(qiáng)大購買力，通過直接購買某種產(chǎn)品、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)的市場占有率，對弱勢企業(yè)有很強(qiáng)的扶持作用，有利于促進(jìn)他們的發(fā)展。

3.彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。政府購買力的集中性使其可以通過集中購買彌補(bǔ)市場對資源配置的缺陷，在基礎(chǔ)性、公共性等投資大、回收期長的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行工程采購或產(chǎn)品購買，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理，政府購買的社會(huì)效益得以發(fā)揮。

4.實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)廉政建設(shè)。政府采購是政府主導(dǎo)型制度創(chuàng)新，其最主要的代表形式，就是引入與市場經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則兼容的公開招標(biāo)、投標(biāo)，形成一套透明、有效、能夠趨向于公開、公平、公正的采購新機(jī)制。新機(jī)制可以排除原來分散采購情況下大量發(fā)生的弊端，使暗中交易難以進(jìn)行，抑制那些滋長腐敗行徑的可能條件，從而為加強(qiáng)廉政建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

（三）生態(tài)環(huán)境效益

生態(tài)環(huán)境問題已成為影響人類社會(huì)與我國可持續(xù)發(fā)展的最重要問題之一。生態(tài)環(huán)境工程由于投資量的巨大及其收益外部性，使通過市場機(jī)制讓社會(huì)資源向此類工程轉(zhuǎn)移出現(xiàn)市場失靈。因此，政府用“有形的手”進(jìn)行生態(tài)工程采購十分必要，可以發(fā)揮出政府采購的生態(tài)環(huán)境效益。

二、政府采購制度改革中的問題分析

實(shí)行政府采購是我國一項(xiàng)具有重大影響的財(cái)政制度改革措施，但目前我國統(tǒng)一高效的政府采購制度尚未形成，需要進(jìn)一步改革目前的預(yù)算管理體制，構(gòu)建政府采購的監(jiān)督約束機(jī)制，完善政府采購的法律體系和投招標(biāo)制度體系，加強(qiáng)政府采購人才的培養(yǎng)，以使我國政府采購最終走向法制化和規(guī)范化，大幅提高政府采購的效率。

（一）有專家認(rèn)為，對于政府采購額的范圍，各個(gè)地區(qū)在各個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期制定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同

現(xiàn)今我國的采購制度是政府集中采購與基層分散采購相結(jié)合的過渡狀態(tài)，我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，在全國范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是很不切合實(shí)際的，各地應(yīng)因地制宜，國家財(cái)政部則可根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)情況作一個(gè)合理的籠統(tǒng)范圍界定，使各地區(qū)在既定的合理范圍內(nèi)參照規(guī)范執(zhí)行。總之，盡快對政府采購額進(jìn)行界定不僅是完善和規(guī)范采購制度，也是我國采購制度走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、國際化，適應(yīng)加入WTO的迫切要求。

另外，政府采購不應(yīng)只注重節(jié)約，而應(yīng)注重系統(tǒng)效應(yīng)。從前者看，政府采購注重經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是由我國當(dāng)前的國情所決定的，它是達(dá)到“少花錢多辦事”目的的一種便捷途徑。但是，實(shí)行政府采購本身并不一定能優(yōu)化財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效率的目標(biāo)，關(guān)鍵在于建立一個(gè)什么樣的政府采購制度體系。隨著這項(xiàng)財(cái)政支出改革的不斷深化，政府采購正朝著規(guī)范化方向發(fā)展，并將發(fā)揮其對整個(gè)社會(huì)的輻射和聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。當(dāng)政府采購達(dá)到成熟的階段后，隨著采購金額不斷減少，財(cái)政收入不斷增加，政府采購比例將會(huì)不斷下降，其經(jīng)濟(jì)目的將會(huì)不斷弱化。從后者看，政府采購是個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)產(chǎn)生系統(tǒng)效應(yīng)。其一建立政府采購制度有助于增強(qiáng)政府的公仆意識(shí)和公民的主人翁意識(shí)。其二有助于樹立政府也是消費(fèi)者的觀念。在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，政府不僅要消費(fèi)，而且是一個(gè)國家里最大的單一消費(fèi)者，其消費(fèi)量通常約占整個(gè)國家消費(fèi)總量的1／10.其三有利于加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)條件下宏觀調(diào)控的力度，例如通過國家儲(chǔ)備糧的政府集中采購和適時(shí)發(fā)放，向農(nóng)民發(fā)出信息，調(diào)整糧食種植品種、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)既保護(hù)農(nóng)民利益又更新農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的目的，而不必再采取制定播種計(jì)劃等行政強(qiáng)制手段。

（二）另有專家對我國實(shí)行的政府采購機(jī)構(gòu)設(shè)置提出見解

1.我國實(shí)行的是集中采購與分散采購相結(jié)合的政府采購模式，這是符合我國現(xiàn)階段國情的切實(shí)可行的做法。但集中采購由于是專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員負(fù)責(zé)操作，因而規(guī)范性比部門分散采購要強(qiáng)，因此，在選擇政府采購模式中，堅(jiān)持集中與分散相結(jié)合的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)以集中采購為主，尤其是在政府采購制度建立之初。這就要求我們在思想上應(yīng)對目前的政府采購模式有一個(gè)正確和全面的認(rèn)識(shí)，集中采購是政府采購；按照政府采購制度規(guī)定程序和方式組織的分散采購也是政府采購。在這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對集中采購和分散采購進(jìn)行科學(xué)合理的界定，即：集中采購就是由集中采購機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織的屬于集中采購目錄之內(nèi)的項(xiàng)目的采購活動(dòng)；分散采購是由各部門按照政府采購制度規(guī)定的程序和方式組織的集中采購目錄之外的應(yīng)執(zhí)行采購制度項(xiàng)目的采購活動(dòng)。同時(shí)，鼓勵(lì)各部門將分散采購項(xiàng)目委托給集中采購機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的社會(huì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施。

2.我國政府采購工作剛剛起步，對政府采購制度的認(rèn)識(shí)不到位，政府采購規(guī)模偏小，地區(qū)之間發(fā)展不平衡，政府采購法律、法規(guī)制度建設(shè)相對滯后，政府執(zhí)行不到位，監(jiān)督檢查的力度不大，這種現(xiàn)狀就決定了財(cái)政部門在推行政府采購制度改革的特殊地位和作用，決定了集中采購機(jī)構(gòu)作為全額事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)合理性。從長遠(yuǎn)來看，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制完全建立和政府采購制度規(guī)范化以后，可以考慮集中采購機(jī)構(gòu)與政府部門脫鉤，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)。

3.目前，我國各地實(shí)行政府采購制度的時(shí)間都不是很長，無論是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還是理論知識(shí)都比較缺乏。采購機(jī)構(gòu)越多，各個(gè)機(jī)構(gòu)做法差異越大，不利于統(tǒng)一管理和規(guī)范，也不利于集中采購規(guī)模效益的發(fā)揮。設(shè)置一個(gè)集中采購機(jī)構(gòu)可以最大限度地減少扯皮和摩擦。考慮到我國政府采購的現(xiàn)狀，省以下集中采購機(jī)構(gòu)只宜設(shè)立一個(gè)。

綜上所述，政府采購機(jī)構(gòu)的設(shè)置至少應(yīng)堅(jiān)持以下三項(xiàng)原則：（1）堅(jiān)持與我國現(xiàn)行政府采購模式相一致的原則；（2）堅(jiān)持有利于推進(jìn)政府采購制度全面實(shí)施的原則；（3）堅(jiān)持有利于政府采購規(guī)模效益發(fā)揮、節(jié)約采購成本的原則。

（三）還有專家認(rèn)為，我們進(jìn)行政府采購制度改革，同正在進(jìn)行的財(cái)政支出管理制度改革的另外兩項(xiàng)改革——細(xì)化預(yù)算編制、編制部門預(yù)算，實(shí)行國庫集中支付制度一樣，不是財(cái)政部門攬權(quán)，而是自我削權(quán)，帶頭依法理財(cái)，自覺地接受各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)及其他各個(gè)方面的監(jiān)督。

我們實(shí)行政府采購制度改革，是為了建立一種規(guī)范化的制度，將政府采購預(yù)算的編制與審批、政府采購計(jì)劃的編制與執(zhí)行、集中采購目錄的確定、政府采購方式的采用、政府采購程度的實(shí)行、供應(yīng)商和用戶合法權(quán)益的保護(hù)、政府采購活動(dòng)的監(jiān)督等都納入法制化管理的軌道。這不僅對政府采購當(dāng)事人、中介機(jī)構(gòu)有制約，而且對政府采購主管部門也有制約，各個(gè)方面都要嚴(yán)格依法辦事，才能充分發(fā)揮政府采購的作用。

政府采購應(yīng)提高透明度，不僅僅是有關(guān)政府采購的法律、法規(guī)和政策、集中采購目錄、招標(biāo)文件、中標(biāo)或定標(biāo)通知等要公開，還要明確規(guī)定幾種采購方式，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)的必須實(shí)行公開招標(biāo)采購或邀請招標(biāo)采購；明確規(guī)定政府采購當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)；供應(yīng)商和用戶實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利和途徑；各有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限；違反政府采購法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律后果等等。除涉及國家安全或發(fā)生緊急情況的政府采購?fù)猓磺姓少徎顒?dòng)都擺在明面，讓大家都看得見、看得明白，以利于認(rèn)真執(zhí)行和監(jiān)督。

（四）還有專家認(rèn)為，目前世界各國政府采購模式主要包括三種：集中采購、分散采購和適度集中采購。

集中采購，是由一國財(cái)政部門或指定的政府部門負(fù)責(zé)本級(jí)政府的所有采購事宜；分散采購，指由各預(yù)算單位自己決定各項(xiàng)采購事宜；適度集中采購，又稱為半集中半分散采購，指財(cái)政部門或指定部門負(fù)責(zé)一些貨物、勞務(wù)、工程（主要是大額合同）的采購事項(xiàng)，其他則由各支出單位自行采購。

各國的采購模式不盡相同，完全實(shí)行分散采購的國家不多，多數(shù)國家實(shí)行適度集中采購。從采購模式的歷史來看，很多國家的采購模式都經(jīng)歷了從集中采購模式到不斷分散的過程。分散采購可以避免集中采購帶來的商品化和統(tǒng)一化；可以提高采購效率；由于合同不斷延續(xù)，可以獲得較好的售后服務(wù)。但分散采購?fù)鶡o法取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而且分散采購的監(jiān)督仍然是困擾各國政府的難題。

界定集中采購和分散采購的理論標(biāo)準(zhǔn)就是采購成本。采購成本標(biāo)準(zhǔn)的建立有一個(gè)重要的前提條件，即采購收益相等，或者說是在采購的價(jià)格和集后服務(wù)完全一致的情況下。在具體實(shí)踐中，可以找到集中采購和分散采購的成本臨界點(diǎn)。政府采購工作的主要成本包括政府采購機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等，只要對此作出相應(yīng)分析，就可以大致計(jì)算出成本臨界點(diǎn)。在這個(gè)成本臨界點(diǎn)之上的政府采購采用集中采購，在成本臨界點(diǎn)之下的采用分散采購。

（五）還有專家認(rèn)為，所謂政府采購制度改革，就是要找到一種低成本、高效率、能使監(jiān)督落到實(shí)處的政府采購方式或機(jī)制，并把它制度化、規(guī)范化。

政府采購制度要改革，焦點(diǎn)與關(guān)鍵就是選擇什么樣的思路，從立法角度講則涉及我們在政府采購方面基本的立法精神是什么：是走集中采購之路，還是盡可能維持分散采購。現(xiàn)在成為熱點(diǎn)的集中、分散爭論，實(shí)際上就是一種機(jī)制之爭，而機(jī)制之爭，實(shí)質(zhì)上是怎樣為處理觸動(dòng)既得利益、實(shí)施制度創(chuàng)新的問題。如果我們堅(jiān)持政府采購制度改革的基本要求，爭取形成一個(gè)合理的制度框架，那么應(yīng)該堅(jiān)持：凡能夠?qū)嵭屑胁少彽模筒粦?yīng)該實(shí)行分散采購；凡能夠?qū)嵭姓袠?biāo)方式完成的政府采購，就不應(yīng)該考慮非招標(biāo)方式。

三、推進(jìn)政府采購制度改革的政策建議

政府采購因涉及主要來自納稅人的巨額資金和重要公共利益，其有關(guān)的政策與建議受到社會(huì)各界的高度重視。主要的政策建議集中在以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)調(diào)公平、公正、公開競爭的原則

政府采購作為政府參與市場的一種活動(dòng)形式，必須履行市場準(zhǔn)則，使所有能成為供應(yīng)商的企業(yè)都可以平等、公平地參與競爭，防止一些廠商和機(jī)構(gòu)控制、壟斷政府采購市場。公開性原則是確保公平、公正競爭的前提，如果政府采購制度不公開，那么公平和公正競爭就無從談起。我國目前的政府采購信息也是逐漸公開，但由于行業(yè)分割，這些信息常常只在專業(yè)報(bào)刊上刊登，公開性不夠。我國政府采購市場龐大，信息量多，國家應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)性報(bào)刊，負(fù)責(zé)刊登采購信息。同時(shí)應(yīng)著手建立我國的政府采購信息互聯(lián)網(wǎng)，以發(fā)揮計(jì)算機(jī)在政府采購中的作用。與公平、公正、公開競爭原則相適應(yīng)，我國的政府采購制度近期內(nèi)應(yīng)選擇以競爭性招標(biāo)采購方式為主，其他采購方式為輔。

（二）堅(jiān)持依法采購，強(qiáng)調(diào)公共監(jiān)督

鑒于政府采購對政府形象以及國民經(jīng)濟(jì)的重大影響，按照依法行政的原則，制定我國的政府采購法以及相應(yīng)的配套法規(guī)已是勢在必行。應(yīng)形成既有中國特色又能與國際接軌的政府采購法律制度。

（三）注重采購過程的規(guī)模效益和專業(yè)化分工

政府采購作為一種公共財(cái)政支出管理的新手段，其創(chuàng)新的過程本來就涵蓋了管理效率和社會(huì)效益兩個(gè)方面，然而，更重要的是，效率和效益目標(biāo)的達(dá)到關(guān)鍵在于有效地發(fā)揮規(guī)模效益和專業(yè)化分工的優(yōu)勢。具體要求：（1）以集中采購為主，利用量多的優(yōu)勢，發(fā)揮采購商品的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。（2）建立專門的政府采購機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)人員和設(shè)備，實(shí)行專業(yè)化管理。

（四）明確財(cái)政的主體地位，有效地形成部門間的合力

目前，公共財(cái)政機(jī)制構(gòu)成了政府采購制度的基礎(chǔ)。借鑒國際慣例，結(jié)合中國財(cái)政改革的形勢，明確財(cái)政部門在政府采購過程中的主體地位，是合適而必然的選擇。當(dāng)然，這種主體地位主要是指財(cái)政部門負(fù)有管理政府采購中介和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督政府采購運(yùn)作流程、進(jìn)行政府采購從業(yè)人員的培訓(xùn)工作和編制政府采購預(yù)算等一系列的職能，并不意味著財(cái)政部門能夠直接干預(yù)政府采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)行為，以政府行為來代替市場行為。我們傾向于將該機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)政部門之外，一方面，有利于公共領(lǐng)域內(nèi)市場操作效率目標(biāo)的達(dá)到；另一方面，財(cái)政部門和政府采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，有利于資金撥付和商品采購的分工管理，減少公共領(lǐng)域?qū)ぷ獾目赡堋?/p>

在界定清晰財(cái)政主體地位的前提下，根據(jù)我國行政職能劃分，計(jì)委負(fù)責(zé)規(guī)劃和審批以財(cái)政撥款為主的大型建設(shè)項(xiàng)目，外經(jīng)貿(mào)部負(fù)責(zé)政府采購的對外事宜，因此，我國政府采購制度的順利執(zhí)行，需要財(cái)政部門協(xié)調(diào)外經(jīng)貿(mào)、計(jì)委等部門的關(guān)系，在分工明確、各司其職的基礎(chǔ)上，緊密配合、相互協(xié)作，促進(jìn)政府采購活動(dòng)順利、有效開展。

（五）建立和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，包括管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部職責(zé)制度等

完善政府采購決策、實(shí)施階段的監(jiān)管措施，在政府采購決策（立項(xiàng)）階段，要求嚴(yán)格按法定程序進(jìn)行審核、審批，保證政府采購預(yù)算的規(guī)范性。要把政府采購預(yù)算和計(jì)劃向社會(huì)公布，接受社會(huì)公眾監(jiān)督。在實(shí)施階段，要建立健全監(jiān)標(biāo)委員會(huì)制度，合理劃分合同簽訂權(quán)與合同質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)。

（六）建立政府補(bǔ)償機(jī)制，設(shè)立政府采購風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

政府補(bǔ)償機(jī)制是解決申訴爭端的基礎(chǔ)。成功的補(bǔ)償機(jī)制有：道歉、重新審查采購決定、取消采購決定、終止合同、重新招標(biāo)、補(bǔ)償損失、修正有關(guān)采購規(guī)劃或程序、暫停采購活動(dòng)等。如果沒有合理的保護(hù)和賠償，政府采購市場就談不上公平、公正。風(fēng)險(xiǎn)的止損與彌補(bǔ)需要通過設(shè)立政府采購、賠償基金，解決其穩(wěn)定的資金來源。

（七）加強(qiáng)對政府采購行為的控制

由于政府采購在我國尚處于初創(chuàng)階段，在推行過程中，仍存在一些變異行為，主要表現(xiàn)在片面追求政府采購的節(jié)約資金效果，地方保護(hù)主義，以及價(jià)格、信息、招標(biāo)、資格等方面的壟斷。因此，要通過建立健全政府采購制度，加強(qiáng)政府采購審計(jì)和監(jiān)督，來規(guī)范政府采購行為，降低采購風(fēng)險(xiǎn)。

（八）切實(shí)搞好政府的采購招標(biāo)工作

根據(jù)國外情況，有公開招標(biāo)、有限招標(biāo)和單一招標(biāo)。結(jié)合我國國情，應(yīng)該有針對性地做好招標(biāo)工作。在這方面，要注意把競爭機(jī)制引入招標(biāo)中；要實(shí)行多方招標(biāo)，至少有三個(gè)以上的競爭者才能從中進(jìn)行選拔；要增加招標(biāo)的透明度，不論是國內(nèi)招標(biāo)者，還是國外招標(biāo)者，凡是有關(guān)參加招標(biāo)的資格條件、時(shí)間限制等問題均應(yīng)公開。當(dāng)然，對一些批量采購、限額以下的政府采購行為，亦可以采取詢價(jià)采購的方式。

（九）縣級(jí)政府采購工作剛剛起步，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手

1.合理確定采購范圍。目前縣級(jí)政府采購剛剛起步，基礎(chǔ)管理薄弱。因此，采購范圍不宜過寬過廣，要本著“突出大宗采購，關(guān)注焦點(diǎn)、熱點(diǎn)采購，兼顧一般采購”的原則，做到有主次、有重輕、有收有放。按市場經(jīng)濟(jì)法則和WTO規(guī)則，科學(xué)、合理的確定采購范圍。

2.公開透明采購過程。縣級(jí)政府采購活動(dòng)必須在公開、公正、透明的情況下進(jìn)行。對采用招標(biāo)方式的采購項(xiàng)目，聘請社會(huì)知名人士、有關(guān)職能部門和采購單位參加旁聽；對一般性的集體采購要將采購商品的數(shù)量、型號(hào)、單價(jià)、額度向社會(huì)進(jìn)行公示，杜絕“暗箱操作”。

3.加強(qiáng)政府采購監(jiān)督。（1）建立完善政府采購內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在政府采購管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立分工明確、相互制衡、相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。從政府采購預(yù)算計(jì)劃的下達(dá)到采購預(yù)算的執(zhí)行、招投標(biāo)管理、采購合同的簽訂以及資金的撥付等各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須建立一套嚴(yán)格規(guī)范的運(yùn)行程序，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我監(jiān)督和約束。（2）建立完善政府采購社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。在政府采購活動(dòng)中，接受社會(huì)各階層的有效監(jiān)督。（3）建立完善政府采購法制監(jiān)督機(jī)制。

4.嚴(yán)格采購預(yù)算編制和執(zhí)行。在政府采購預(yù)算編制過程中，要同財(cái)政年度預(yù)算一并納入部門預(yù)算和財(cái)政總預(yù)算計(jì)劃，并嚴(yán)格按照“兩上兩下”的程序，細(xì)化到采購的項(xiàng)目。財(cái)政部門要正式批復(fù)政府采購預(yù)算。采購部門要嚴(yán)格按單位的采購預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行采購，不得隨意更改。

第5篇

1.1應(yīng)用型人才的內(nèi)涵

傳統(tǒng)的高等教育學(xué)術(shù)性人才是要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)的知識(shí)體系和全面的各種相關(guān)學(xué)科知識(shí)背景。應(yīng)用型人才則不必過分追求上述的傳統(tǒng)培養(yǎng)體系，其需要更加關(guān)注本學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，更加注重專業(yè)化應(yīng)用型的知識(shí)體系。應(yīng)用型人才還需要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，包括人際溝通能力、運(yùn)用知識(shí)能力和組織協(xié)調(diào)能力等。與此同時(shí)，應(yīng)用型人才的培養(yǎng)還需要專注于對學(xué)生心理的培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)生的心理抗壓能力，以應(yīng)對當(dāng)今社會(huì)不斷變化的環(huán)境。

1．2應(yīng)用型人才的特征

1．2．1“T型”知識(shí)儲(chǔ)備

應(yīng)用型人才的知識(shí)儲(chǔ)備不同于傳統(tǒng)的學(xué)術(shù)性人才，其具有“T型”知識(shí)儲(chǔ)備的特征。具體的，在應(yīng)用型人才所學(xué)專業(yè)領(lǐng)域，需要較深的知識(shí)儲(chǔ)備量，而在其他相關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域，則需要廣泛的知識(shí)儲(chǔ)備，但并不必過深的涉足。這樣的知識(shí)儲(chǔ)備就既有利于應(yīng)用型人才獲得本專業(yè)充分的專業(yè)知識(shí)，也有利于從相關(guān)專業(yè)獲取不同層面相關(guān)信息，從而為以后就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1．2．2專業(yè)化

應(yīng)用型人才具有專業(yè)化的特征。應(yīng)用型人才的知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)具有鮮明的特點(diǎn)。理論基礎(chǔ)扎實(shí)，專業(yè)知識(shí)面較廣，實(shí)踐能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，并有較強(qiáng)的科技運(yùn)用、推廣、轉(zhuǎn)換能力等。

1．2．3綜合能力強(qiáng)

應(yīng)用型人才的適應(yīng)社會(huì)、適應(yīng)工作崗位的能力要強(qiáng)于普通的學(xué)術(shù)型人才。主要體現(xiàn)在，其有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力，主要得益于在校學(xué)習(xí)期間，學(xué)生得到了大量實(shí)習(xí)以及手工操作的機(jī)會(huì)，充分提高了其將知識(shí)轉(zhuǎn)化運(yùn)用的能力。

2應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系構(gòu)建的基本原則

2.1規(guī)范化原則

規(guī)范化原則是指高校需要建立規(guī)范的教學(xué)體系。將學(xué)生所必須獲取的知識(shí)和操作技能合理融入到日常的教學(xué)過程中，明確專業(yè)課程之間的相互關(guān)系，客觀的按照規(guī)律安排教學(xué)日程，循序漸進(jìn)的開展日常教學(xué)活動(dòng)。

2．2全面化原則

全面化原則是指在日常的教學(xué)過程中，要注重學(xué)生的全面發(fā)展。具體地，既要注重基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，又要注重與實(shí)踐的結(jié)合，同時(shí)還要關(guān)注學(xué)生的心理健康以及抗壓能力等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提升。這樣培養(yǎng)出來的應(yīng)用型人才才可以更好地融入到社會(huì)與生產(chǎn)實(shí)踐。

2．3多元化原則

高校要打破傳統(tǒng)的“關(guān)門辦學(xué)”模式，積極采用“走出去和請進(jìn)來”的方式，加強(qiáng)校企合作，根據(jù)實(shí)踐教學(xué)的有關(guān)要求，在市場上廣泛尋找合作伙伴，建立長期穩(wěn)定的、多層次的實(shí)踐教學(xué)基地，為培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力創(chuàng)造更多的有利條件。

2．4導(dǎo)向化原則

導(dǎo)向化原則是指學(xué)校應(yīng)結(jié)合社會(huì)需求培養(yǎng)應(yīng)用型人才。當(dāng)今社會(huì)行業(yè)的競爭其實(shí)就是人才的競爭，各種行業(yè)都相對缺乏高素質(zhì)的專業(yè)化人才，這就急需高校了解適應(yīng)社會(huì)需求，建立具有針對性的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系以滿足實(shí)際工作崗位的需求。

3證券投資方向應(yīng)用型人才的培養(yǎng)現(xiàn)狀

3.1培養(yǎng)方向不明確

培養(yǎng)證券投資方向的應(yīng)用型人才不能僅僅只把培養(yǎng)目標(biāo)定位于證券投資行業(yè)，畢竟我國在該行業(yè)還處于起步階段，很多方面都有不成熟的地方。這樣的目標(biāo)定位會(huì)使學(xué)生的視野局限于一個(gè)較窄的領(lǐng)域，影響學(xué)生以后的發(fā)展。高校應(yīng)該多培養(yǎng)其證券投資以及相關(guān)專業(yè)的知識(shí)體系，引導(dǎo)學(xué)生找到自身適合的發(fā)展方向，進(jìn)而進(jìn)行專門化的指導(dǎo)與教學(xué)，這樣就可以避免畢業(yè)生的同質(zhì)化，體現(xiàn)其自身的專業(yè)特點(diǎn)。

3．2培養(yǎng)方式不科學(xué)

培養(yǎng)方式不科學(xué)主要體現(xiàn)在，目前證券投方向應(yīng)用型人才的教學(xué)中習(xí)慣于理論教學(xué)，把實(shí)踐部分放在次要的位置，導(dǎo)致了學(xué)生的實(shí)踐能力較差。證券投資專業(yè)主要是為銀行、券商、保險(xiǎn)公司培養(yǎng)基層或一線工作人員，專業(yè)特點(diǎn)決定了其很多課程的教學(xué)，如個(gè)人理財(cái)、公司理財(cái)、證券投資原理、證券投資分析、證券投資基金、期貨投資實(shí)務(wù)等要突出學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。但由于很多學(xué)校現(xiàn)代教學(xué)手段運(yùn)用不夠，缺少必要的校內(nèi)外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，不能保障學(xué)生上機(jī)實(shí)訓(xùn)和臨柜實(shí)習(xí)，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)比較薄弱。

3．3培養(yǎng)內(nèi)容不合理

我國高校證券投資方向的應(yīng)用型人才培養(yǎng)區(qū)域模糊化，在校期間開設(shè)了管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的各種基礎(chǔ)課程，由于課程面過于寬泛，導(dǎo)致學(xué)生不能真正學(xué)到這些課程的精髓，同時(shí)證券投資方向的知識(shí)學(xué)習(xí)也受到較大的影響。

3．4培養(yǎng)條件不專業(yè)

證券投資方向的應(yīng)用型人才培養(yǎng)需要有大批的專業(yè)實(shí)驗(yàn)室、與相關(guān)企業(yè)的合作以及高素質(zhì)的師資力量。目前，大部分的高校都不具備這些軟硬件條件，導(dǎo)致在學(xué)的學(xué)生缺少實(shí)戰(zhàn)的機(jī)會(huì)，從而阻礙了證券投資方向應(yīng)用型人才的能力培養(yǎng)。尤其是專業(yè)型的師資力量的缺乏，目前，高校的老師基本上是傳統(tǒng)學(xué)術(shù)型教育體系下培養(yǎng)出來的，基本沒有企業(yè)實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)。

4證券投資方向應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系的構(gòu)建

證券投資行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)以及工作環(huán)境多變的特點(diǎn)，所以迫切需要高校有針對性的培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)化證券投資應(yīng)用型人才，因此，高校需要構(gòu)建成熟合理的培養(yǎng)體系。

4.1注重專業(yè)化培養(yǎng)目標(biāo)

在日常教學(xué)中，強(qiáng)化學(xué)生的證券投資行業(yè)觀念，拓寬學(xué)生視野，結(jié)合本專業(yè)的實(shí)際情況，逐步使學(xué)生認(rèn)識(shí)到證券投資行業(yè)的相關(guān)理論與實(shí)踐知識(shí)。聘請具有大量實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及資歷厚重的證券高管作為組成人員，在此基礎(chǔ)上成立“專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)”，確定以培育高級(jí)證券應(yīng)用人才為基本思路，科學(xué)合理地明確培養(yǎng)規(guī)格與培養(yǎng)目標(biāo)，以制定旗幟鮮明的培育方案。

4．2構(gòu)建科學(xué)合理的課程體系

目前，我國高校在培養(yǎng)證券投資方向應(yīng)用型人才時(shí)，將經(jīng)濟(jì)管理的大部分學(xué)科都納入到教學(xué)體系中，導(dǎo)致學(xué)科缺乏系統(tǒng)性以及專業(yè)性。在建立學(xué)科體系的過程中，需要充分考慮證券投資方向的專業(yè)性以及與其相關(guān)的廣泛性。可以充分參考國內(nèi)外一流大學(xué)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，在確保基礎(chǔ)課程的同時(shí)，適當(dāng)增加與證券投資方向關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的學(xué)科作為教學(xué)的重點(diǎn)。在建立學(xué)科體系的過程中必須達(dá)到系統(tǒng)性和層次性。

4．3建立綜合實(shí)驗(yàn)基地

培養(yǎng)高素質(zhì)的證券投資方向應(yīng)用型人才必須要在日常教學(xué)過程中不斷的訓(xùn)練其實(shí)踐的技能，因此構(gòu)建綜合實(shí)驗(yàn)基地十分必要。高校必須建立專業(yè)化綜合性的證券投資實(shí)驗(yàn)室，在日常的多媒體教學(xué)過程中輔以模擬實(shí)訓(xùn)，這樣有助于學(xué)生深刻領(lǐng)悟所學(xué)知識(shí)，為以后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4．4開發(fā)校企聯(lián)合模式

第6篇

關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯(cuò)誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。”

這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。總包方差額納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息。總包單位取得的分包發(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設(shè)備計(jì)征營業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門先后下發(fā)過兩個(gè)文件進(jìn)行明確:一個(gè)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號(hào)),另一個(gè)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))。財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國市場出版社.2010年.

第7篇

關(guān)鍵詞 ：政府債務(wù)；債務(wù)形式；債務(wù)管理；債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、目前地方政府債務(wù)的主要存在形式分析

結(jié)合地方政府的債務(wù)存在實(shí)際，目前地方政府的債務(wù)主要存在于以下幾種形式：債券形式、信用擔(dān)保形式和信用手段形式。這幾種債務(wù)形式，構(gòu)成了地方政府的整體債務(wù)。目前來看，地方政府的債務(wù)主要有地方政府從銀行獲得的貸款資金、地方政府利用債權(quán)形式從銀行獲得的間接資金支持，以及地方政府自有的融資體系所獲得的資金。在這些債務(wù)形式中，地方政府的融資體系成為了重要的債務(wù)形式。由于地方政府的融資體系能夠吸納地方銀行以及企業(yè)的大量資金，因此地方政府融資體系的存在是地方債務(wù)問題的核心所在。

近幾年來，各地為加快推進(jìn)地方城市基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)園區(qū)、交通設(shè)施、保障性安居工程、重大水利等重點(diǎn)項(xiàng)目投資建設(shè)，通過舉借政府性債務(wù)籌集建設(shè)資金，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展。但是，舉借地方政府性債務(wù)的同時(shí)，也帶來了地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此如何加強(qiáng)政府性債務(wù)管理，有效防范地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前政府及相關(guān)部門需要研究的一個(gè)重要課題。

二、目前我國地方政府債務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)研究

1.地方政府的債務(wù)規(guī)模存在較大風(fēng)險(xiǎn)

從目前已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)來看，地方政府的債務(wù)規(guī)模統(tǒng)計(jì)較困難。由于許多地方政府的融資機(jī)構(gòu)相對分散，并且在手續(xù)上存在多種形式，給核查和統(tǒng)計(jì)帶來了明顯的困難。正是因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)存在困難，所以地方政府的實(shí)際債務(wù)規(guī)模通常要比已經(jīng)掌握的要大。

2.地方政府的債務(wù)結(jié)構(gòu)存在較大風(fēng)險(xiǎn)

（1）長期以來地方政府在融資渠道建設(shè)中缺乏有效的手段，導(dǎo)致了地方政府外借的債務(wù)通常缺乏合法的手續(xù)及有效的管控措施，導(dǎo)致了對外借款的規(guī)模難以得到有效控制。由此給金融機(jī)構(gòu)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。（2）當(dāng)前我國地方政府的債務(wù)除了顯性債務(wù)之外，還包括了一定量的隱性債務(wù)。其中隱性債務(wù)主要表現(xiàn)在社保資金差額、農(nóng)村合作基金的虧損、糧食采購中的債務(wù)積累，以及地方政府提供擔(dān)保過程中存在的債務(wù)負(fù)擔(dān)。這些隱性債務(wù)平時(shí)受到的關(guān)注不多，但是一旦遇到突發(fā)事件，隱性債務(wù)容易引發(fā)地方金融系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)，因此地方政府的隱性債務(wù)問題必須得到解決。

3.地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)

按照債務(wù)約定，地方政府的債務(wù)到期之后應(yīng)該立刻進(jìn)行清償。但是考慮到地方政府的財(cái)政收入和債務(wù)到期的清償壓力，有些債務(wù)到期后地方政府尚不具備能力實(shí)現(xiàn)債務(wù)清償，這就給地方政府的債務(wù)償還能力打了折扣，進(jìn)而引發(fā)地方政府的債務(wù)危機(jī)，如果該危機(jī)得不到有效處理，地方政府將會(huì)承擔(dān)債務(wù)違約責(zé)任，不但不利于維護(hù)良好的政府形象，同時(shí)也會(huì)給日后的政府債權(quán)發(fā)放和融資帶來較大影響。因此，對于地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)，我們要有正確認(rèn)識(shí)，只有加深對地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外在表現(xiàn)的研究，才能保證地方政府債務(wù)問題得到有效解決。

三、我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因分析

1.我國經(jīng)濟(jì)體制對地方債務(wù)造成的影響

由于我國制定了具體的地方經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，地方政府要想完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，就要選擇短頻快的項(xiàng)目，由此也導(dǎo)致了地方政府熱衷于高投資和高回報(bào)的項(xiàng)目。在這些項(xiàng)目中，由于控制不力，很容易造成地方政府的資金出現(xiàn)較大壓力，并形成一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，與經(jīng)濟(jì)體制有著必然的聯(lián)系。

2.現(xiàn)有財(cái)政體制的影響

目前地方政府的財(cái)政制度主要采取了分稅制的財(cái)政體制，這一體制的優(yōu)勢是有些屬于中央政府承擔(dān)范疇內(nèi)的支出，最后分配到了地方。而有些收入項(xiàng)目則從地方政府轉(zhuǎn)移到了中央政府，使得地方政府在財(cái)政收入方面減少，而在財(cái)政支出方面較多，客觀上造成了地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)有財(cái)政體制的弊端，使得地方政府有理由向上級(jí)政府爭取政策，并有理由擴(kuò)大地方債務(wù)，以滿足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。從這一點(diǎn)來看，現(xiàn)有財(cái)政體制的影響是導(dǎo)致地方政府債務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，對地方債務(wù)的形成，以及地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇起到了助推作用。由此可以看出，現(xiàn)有財(cái)政體制是導(dǎo)致地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，對地方債務(wù)的形成和風(fēng)險(xiǎn)的累積往往造成了不良影響。所以，在分析地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，應(yīng)正確分析現(xiàn)有財(cái)政體制造成的影響，保證現(xiàn)有財(cái)政體制滿足實(shí)際需要。

3.債務(wù)管理分析

目前我國除了對各種轉(zhuǎn)貸性的債務(wù)資金實(shí)施了較為統(tǒng)一的管理以外，地方政府其他大量的債務(wù)融資分散于眾多的職能部門及其所屬的企事業(yè)單位，其中多數(shù)具有地方政府提供的擔(dān)保，是地方政府的或有債務(wù)。但是這些債務(wù)卻長期游離于地方人大的監(jiān)督管理之外，致使債務(wù)融資總量難以把握。這種做法的直接后果就是增加了地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性，不利于對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范。

四、解決我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施與建議

1.對地方政府的職能進(jìn)行重新定位

考慮到目前地方政府職能存在多元化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，為了保證地方政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，做到縮減地方政府債務(wù)規(guī)模，我們應(yīng)立足地方政府管理實(shí)際，做到對經(jīng)濟(jì)性權(quán)利進(jìn)行分解，使地方政府的職能實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)變，既保證地方政府的職能能夠得到全面發(fā)揮，同時(shí)也保證地方政府的職能能夠更加專一和富有成效，為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足地方經(jīng)濟(jì)需要，縮減地方債務(wù)規(guī)模提供有力支持。

2.對現(xiàn)有的財(cái)政體制進(jìn)行積極優(yōu)化

考慮到現(xiàn)有財(cái)政體制對地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，在今后的財(cái)政制度改革中，應(yīng)將優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)政體制作為重點(diǎn)內(nèi)容，通過改革現(xiàn)有的財(cái)政體制，對政府間的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行重新定位和明確，保證地方政府的管理權(quán)和所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)能夠相匹配，達(dá)到有效改善地方政府債務(wù)情況的目的。為此，在處理地方政府債務(wù)以及化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中，我們應(yīng)將財(cái)政體制改革與優(yōu)化作為重要措施，實(shí)現(xiàn)對化解地方政府矛盾，改變地方政府融資環(huán)境的目的。

3.積極改善收入和支出管理

在地方政府債務(wù)問題解決過程中，我們不但要重視構(gòu)建新的地方政府財(cái)政體系，也要考慮到地方政府職能的重新定位與轉(zhuǎn)變，保證地方政府的收入和支出能夠得到優(yōu)化和保障。為此，我們應(yīng)積極改善收入和支出管理，保證地方債務(wù)規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫哲.地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所財(cái)政學(xué)碩士論文，2013.6.

[2]王晨嫣. 我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)研究.浙江工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士論文，2012.12.

第8篇

一、文獻(xiàn)價(jià)值

《萬歷會(huì)計(jì)錄》是明隆慶六年（1572年）年由戶部尚書王國光開始主持編寫的明朝財(cái)政收支總冊，萬歷六年（1578年）由時(shí)任戶部尚書張學(xué)顏主持加以訂正，萬歷九年（1581年）修成后再加磨算增訂，于萬歷十年（1582年）得萬歷皇帝批準(zhǔn)刊行，頒發(fā)全國，作為相關(guān)部門管理財(cái)政收支的依據(jù)。全書43卷，約百萬字，卷1為戶部所掌全國賦稅收入、支出舊額、見額；卷2至卷16為十三布政使司與南北兩直隸田賦；卷17至卷29為遼東等十三軍鎮(zhèn)餉額；卷30為內(nèi)府諸庫、監(jiān)、局、司供應(yīng)；卷31為光祿寺供應(yīng)；卷32為宗藩祿糧；卷33為戶部職官設(shè)置；卷34為文武官俸祿；卷35漕運(yùn)；卷36倉場；卷37營衛(wèi)官軍俸糧；卷38屯田；卷39鹽法；卷40茶法；卷41錢法；卷42鈔關(guān)船料商稅；卷43雜課；各卷皆附相關(guān)沿革事例。其中惟卷6“山東布政司田賦”闕如，其余完整。各部分主要分類收錄戶部綜合《大明會(huì)典》、歷朝條例、戶部檔案冊籍、各省直續(xù)報(bào)文冊，乃至官員家藏文獻(xiàn)，詳加考核而后形成的大約4.5萬個(gè)財(cái)政收支數(shù)據(jù)，其中主要為萬歷六年數(shù)據(jù)，其次為相關(guān)沿革事例及戶部職官設(shè)置與分工。

中國在漢、唐、宋時(shí)代就已出現(xiàn)政府編制的財(cái)政收支簿冊，但皆散佚不存。清朝未編制體現(xiàn)全國財(cái)政一體狀況的“會(huì)計(jì)錄”。順治年間開始不斷編纂的《賦役全書》是由朝廷統(tǒng)一布置而由各地方衙門分別編制的地方賦役冊籍，光緒年間出現(xiàn)的幾種會(huì)計(jì)錄、會(huì)計(jì)表則皆是私人所為，篇幅甚小。所以，《萬歷會(huì)計(jì)錄》實(shí)為現(xiàn)存中國帝制時(shí)代官修最具系統(tǒng)性的全國財(cái)政數(shù)據(jù)冊籍。這樣一部冊籍，提供了帝制時(shí)代特定時(shí)間橫斷面的系統(tǒng)財(cái)政數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)明萬歷年間中央財(cái)政管理的基本概念與規(guī)制，也透露出明初至萬歷初年相關(guān)政策演變的軌跡，無疑具有多重文獻(xiàn)價(jià)值。如欲完成系統(tǒng)可靠的明代財(cái)政史，或欲澄清萬歷前期財(cái)政數(shù)據(jù)，此書皆不可不用。

然而，明代財(cái)政史研究雖經(jīng)長期積累，重要成果繁多，但迄于此書出版之前，并無系統(tǒng)運(yùn)用《萬歷會(huì)計(jì)錄》而作的精深研究問世。以“財(cái)政史”冠名者多于明代財(cái)政部分?jǐn)⑹龌\統(tǒng)；研究賦稅、財(cái)政專門問題者則多聚焦于某一具體線索而難見全局。即使在國際學(xué)術(shù)界影響廣泛的黃仁宇《十六世紀(jì)明代中國之財(cái)政與稅收》，也僅在《萬歷會(huì)計(jì)錄》中擷取幾個(gè)數(shù)據(jù)而不及其余。其中原因，主要是研究者憚?dòng)谖墨I(xiàn)浩繁。其次因?yàn)樨?cái)政數(shù)據(jù)分析，必須精準(zhǔn)記錄、排比，方能分析其中關(guān)節(jié)、透視全局，而大量數(shù)據(jù)處理非積長年累月之功不見成效，故人多選擇規(guī)避。此外，《萬歷會(huì)計(jì)錄》僅有明萬歷刊本，在近年《續(xù)修四庫全書》將之影印收入之前，取用不易。種種艱難，使得《萬歷會(huì)計(jì)錄》這樣一部明代財(cái)政史研究的核心文獻(xiàn)，竟然運(yùn)用不多。如今，《明代整理與研究》出版，《萬歷會(huì)計(jì)錄》全書內(nèi)容、數(shù)據(jù)盡在其中，而且通過歷史學(xué)家與數(shù)學(xué)家合作，重建了散失不見的山東布政使司數(shù)據(jù)，緒論提供該文獻(xiàn)編纂原委、文獻(xiàn)價(jià)值說明，研究篇析出各省、直、邊鎮(zhèn)田賦貨幣化程度數(shù)據(jù)，而且將全部數(shù)據(jù)核對后做表格化處理。明代財(cái)政史研究至此登上一個(gè)新的文獻(xiàn)系統(tǒng)平臺(tái)。

二、方法特色

《明代整理與研究》合文獻(xiàn)整理與研究為一體，發(fā)凡起例，頗有新意。今人整理古籍，主流方法是校勘、標(biāo)點(diǎn)，欲略加研究之意于其中，則加考證性注釋。此類工作，看去簡單，其實(shí)非有扎實(shí)功力者不能成其功。時(shí)或見有不精之作，還需索取舊本查核，以定取舍。且時(shí)下大量古籍影印出版，研究者于明清書籍類文獻(xiàn)，多可使用舊本，好在直取原貌，免為加工所誤。《萬歷會(huì)計(jì)錄》為原始文獻(xiàn)，底本外并無他本，無諸本校勘必要，若取其他文獻(xiàn)對勘，更易失離原貌，而該文獻(xiàn)使用者主要為專業(yè)研究人員，標(biāo)點(diǎn)也非亟需。況且原本影印出版，查找亦已不難。此種情況下，著者將全書文字內(nèi)容保留而將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為阿拉伯?dāng)?shù)字書寫的表格，研究者可將此書與舊刊本參酌使用，最得津梁之便。

計(jì)量史學(xué)在中國早有嘗試，成績也稱可觀。然而明代財(cái)政雖為最適合計(jì)量研究領(lǐng)域，僅梁方仲先生《明代戶口田地及田賦統(tǒng)計(jì)》為重大成果，且限于戶口、田地、田賦范圍，于明代政府各門類財(cái)政收支數(shù)據(jù)的系統(tǒng)量化，尚未實(shí)現(xiàn)。此書經(jīng)整理形成統(tǒng)計(jì)表555個(gè)，附圖28個(gè)，研究篇另外提供大量折算數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)凡20萬條有余，分類覆蓋萬歷初期財(cái)政收支狀況及管理體制信息，終于形成明萬歷前期財(cái)政的系統(tǒng)量化數(shù)據(jù)庫。其中以現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法重建缺失的明山東布政使司財(cái)政數(shù)據(jù)，計(jì)量之復(fù)雜，尤非一般排比統(tǒng)計(jì)可比。明代財(cái)政研究由是而得巨大便利不言而喻，中國古代史的計(jì)量研究得以推進(jìn)，也是顯而易見之事。

以白銀貨幣化為線索，將明代中國財(cái)政研究置于當(dāng)時(shí)世界v史演變大勢之中考察，是該書另一特色。中國帝制時(shí)代貨幣，多數(shù)時(shí)期以銅錢為主，間用布帛、紙鈔，白銀在宋、金時(shí)期頗為流通，但并未達(dá)到穩(wěn)定主導(dǎo)貨幣程度。明代初用銅錢，不久強(qiáng)力推行紙鈔，禁止金銀作為貨幣流通。然而紙鈔旋即廢壞，民間率多用銀，雖經(jīng)政府遏制，其勢不止，政府只得適應(yīng)市場、民心，逐漸接受白銀交易。隨后白銀成為主導(dǎo)貨幣，銅錢為輔幣，紙鈔只作賞賜之用。此過程發(fā)生原因，本由明代中國內(nèi)生，適逢域外白銀通過國際貿(mào)易大批量進(jìn)入中國，推動(dòng)中國貨幣流通根本轉(zhuǎn)化，形成稱量白銀主幣體制，促使明朝財(cái)政體系由實(shí)物中心轉(zhuǎn)向貨幣與實(shí)物兩元體制，并使得中國貨幣體系與國際貿(mào)易所用貨幣融合無間，帶動(dòng)中國融入全球化歷史轉(zhuǎn)變。基于白銀主導(dǎo)貨幣體制連動(dòng)國家財(cái)政體制變革與中國空前幅度融入世界貿(mào)易體系的意義，《明代整理與研究》突出了白銀貨幣化的線索，尤其是在研究篇計(jì)算了大量財(cái)政收支中的貨幣化數(shù)字、比率。這不僅提供了以統(tǒng)一尺度衡量原本以多種收支形態(tài)記載的財(cái)政數(shù)據(jù)的新數(shù)據(jù)系統(tǒng)，而且更真切地將明代貨幣與國家財(cái)政體制轉(zhuǎn)變安置于世界大變遷的景深之中，揭示出明代中國變遷與世界范圍歷史變革間的共振關(guān)系。

三、研究啟示

前揭之外，《明代整理與研究》提出諸多明確的學(xué)術(shù)主張，涉及明代財(cái)政史及更大范

圍歷史問題的認(rèn)識(shí)，值得學(xué)術(shù)界特別關(guān)注。

首先，關(guān)于《萬歷會(huì)計(jì)錄》的性質(zhì)與價(jià)值。此書在比前人更為詳明地梳理《萬歷會(huì)計(jì)錄》編纂背景、過程、參與者情況、基本內(nèi)容基礎(chǔ)上，就《萬歷會(huì)計(jì)錄》的性質(zhì)與價(jià)值提出了明確看法。認(rèn)為該文獻(xiàn)“是明代國家財(cái)政會(huì)計(jì)總冊”；“容納了明代財(cái)政制度演變的軌跡，包括財(cái)政的收支結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制的實(shí)態(tài)，也涵蓋了明代經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)等諸多領(lǐng)域的問題，特別是反映了明朝興衰的癥結(jié)”；據(jù)此文獻(xiàn)可知“明代戶部已經(jīng)有以白銀作為部分計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)總賬”；可資以“探討16世紀(jì)明代財(cái)政收支總量、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其貨幣化程度”。這些看法，不僅精當(dāng)概括了《萬歷會(huì)計(jì)錄》的基本性質(zhì)，并且揭示出該文獻(xiàn)在狹義財(cái)政史以及更大范圍領(lǐng)域的研究價(jià)值。學(xué)界研究財(cái)政問題者，多將財(cái)政視為經(jīng)濟(jì)史中一個(gè)門類，所見易為經(jīng)濟(jì)視野所拘泥。實(shí)際上無論古今，財(cái)政運(yùn)行皆橫亙于經(jīng)濟(jì)與政治、國家與社會(huì)之間，是公共權(quán)力行使與維系的樞機(jī)，由中不僅可以查見政府收支情況，而且可以據(jù)以分析政治理念、狀況與運(yùn)行特征，分析社會(huì)推演之脈動(dòng)。在對萬歷時(shí)期財(cái)政運(yùn)行分析的基礎(chǔ)上，對明代中國社會(huì)轉(zhuǎn)型跡象進(jìn)行分析，正是此書超出前人研究的一個(gè)重要表現(xiàn)。

此間惟有一點(diǎn)可以再加推敲。該書認(rèn)為，《萬歷會(huì)計(jì)錄》是“會(huì)計(jì)總冊”而不是“預(yù)算書”。理由在于，與近代國家預(yù)算相比，《萬歷會(huì)計(jì)錄》以編造年份的實(shí)際財(cái)政收入為基礎(chǔ)，而近代國家預(yù)算以預(yù)算年份的估計(jì)收入為基礎(chǔ)，前者關(guān)注現(xiàn)在，后者關(guān)注未來。就《萬歷會(huì)計(jì)錄》編制基礎(chǔ)及內(nèi)容而言的確如此，只是中國帝制時(shí)期財(cái)政，以“量入為出”為主流觀念，而賦稅收入主要依據(jù)人口、土地，這些數(shù)字變動(dòng)遲緩，因而財(cái)政收入盡量保持“額征”。萬歷初年土地作為稅收標(biāo)的之地位上升，使歲入額數(shù)更形穩(wěn)定――至于晚明加征稅收，是戰(zhàn)爭狀態(tài)下的舉措，與承平時(shí)代不同。在此意義上，《萬歷會(huì)計(jì)錄》實(shí)際上構(gòu)成未來年度乃至未來若干年內(nèi)財(cái)政收支的標(biāo)準(zhǔn)，雖然不是精密預(yù)算書，卻也并非完全不具預(yù)算功能。因此明朝才會(huì)將《萬歷會(huì)計(jì)錄》印刷頒行直省、邊鎮(zhèn)，要求“一體遵守”。若只是過往收支賬冊，各地如何“遵守”？“預(yù)算”之發(fā)生，不是突兀之事，也非僅有一種類型、途徑。

第二，關(guān)于白銀貨幣化及貨幣與實(shí)物兩元財(cái)政體制。萬明先生近年已發(fā)表多篇論文，闡釋白銀在明代基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自下而上地逐步演變成為完全形態(tài)的貨幣。此一重要觀點(diǎn)在《明代整理與研究》一書中得到系統(tǒng)貫徹。以往明代財(cái)政研究者，關(guān)注賦稅關(guān)系多，關(guān)注政府財(cái)政收支總體狀況少。而關(guān)注賦稅者，皆能看到賦稅由力役、實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)的演變，卻大多于賦稅所征的貨幣本身之形態(tài)缺乏深入考察，或者僅將賦稅中的貨幣作為一般貨幣而忽略其白銀特質(zhì)。此書切實(shí)將賦稅暨財(cái)政體制中的白銀貨幣之特殊性作為考察的基本著眼點(diǎn)，將白銀貨幣化過程與對賦稅折銀、以銀計(jì)稅、商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家轉(zhuǎn)型等問題密切結(jié)合起來。萬明指出，白銀貨幣化推動(dòng)社會(huì)從馬克思所f的人類歷史三大形態(tài)中的“人的依賴關(guān)系”向“物的依賴關(guān)系”轉(zhuǎn)變，從自然經(jīng)濟(jì)向貨幣經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，從小農(nóng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，同時(shí)標(biāo)志著君主壟斷貨幣的終結(jié)。在這種深刻的社會(huì)體制轉(zhuǎn)變過程中，明代人形成了以白銀作為財(cái)政計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的理念――這是中國帝制時(shí)代財(cái)政理念的一項(xiàng)重要發(fā)展，進(jìn)而衍生出財(cái)政管理中統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬冊的必要性與可能性。在此過程中形成的財(cái)政體制，是貨幣與實(shí)物并用的兩元體制，其方向是從實(shí)物財(cái)政轉(zhuǎn)向貨幣財(cái)政。這從貨幣、財(cái)政的角度，大大開闊了探索中國帝制時(shí)代社會(huì)形態(tài)轉(zhuǎn)變機(jī)制、歷程等重大問題的視野。

筆者在1984年完成的以晚明財(cái)政危機(jī)為題的碩士學(xué)位論文及稍后刊發(fā)的論文中，曾著眼于財(cái)政流轉(zhuǎn)主導(dǎo)價(jià)值標(biāo)的為白銀而將晚明財(cái)政體制概括為貨幣財(cái)政體制。此種概括，輕視了當(dāng)時(shí)依然存在的大量實(shí)物收支情況。此書中所說貨幣與實(shí)物兩元體制及過渡狀態(tài)說，無疑是一種更為周延的表述。

第三，關(guān)于張居正改革與“國家轉(zhuǎn)型”。張居正改革歷來為明史研究者重視，多以整頓吏治、全面推行一條鞭法、強(qiáng)化邊疆防御等為中心，然而相當(dāng)一段時(shí)期以來，舊說難以深化，而新見每流于牽強(qiáng)。此書則指出，一條鞭法并非張居正改革時(shí)期重點(diǎn)推行的政令，《清丈條例》和《萬歷會(huì)計(jì)錄》方為張居正改革時(shí)期的兩種核心文獻(xiàn)。其目標(biāo)是針對前此一百多年間實(shí)物折銀、征銀曲折歷程造成的原有財(cái)政結(jié)構(gòu)混亂與財(cái)政狀況異常局面進(jìn)行財(cái)政體制重組。清丈為賦稅統(tǒng)一征銀和國家財(cái)政運(yùn)行進(jìn)入白銀貨幣主體形態(tài)奠定了基礎(chǔ)，《萬歷會(huì)計(jì)錄》落實(shí)了白銀貨幣為主體的統(tǒng)一財(cái)政會(huì)計(jì)體系，中國歷史上的貨幣財(cái)政由此正式開端，并對明末及清代財(cái)政形成深遠(yuǎn)影響。這場改革及其帶來的財(cái)政轉(zhuǎn)型，有別于歷代改革的賦役合一與統(tǒng)一征銀，“是中國歷史上二千年亙古未有的劃時(shí)代變革，與晚明傳統(tǒng)社會(huì)的轉(zhuǎn)型和全球化的開端緊密聯(lián)系，具有所謂唐宋變革所不具備的全新內(nèi)涵”；“開啟了現(xiàn)代的貨幣財(cái)政，也開啟了現(xiàn)代貨幣財(cái)政的管理體制”；是一場“史無前例的中國古代國家與社會(huì)向近代的轉(zhuǎn)型”。任何明史、中國財(cái)政史、中國經(jīng)濟(jì)史、中國現(xiàn)代化歷程研究者，面對這些在對《萬歷會(huì)計(jì)錄》進(jìn)行全面深入研究基礎(chǔ)上做出的論斷，都不能不感受到震撼。其中，關(guān)于張居正改革重心為財(cái)政體制改革的看法，關(guān)于《清丈條例》與《萬歷會(huì)計(jì)錄》為張居正改革核心文獻(xiàn)的主張，關(guān)于張居正改革影響深遠(yuǎn)而非“人亡政息”的見解，關(guān)于張居正改革與世界性歷史變遷關(guān)聯(lián)的看法，皆理據(jù)充實(shí)，允為不刊之論。關(guān)于張居正改革具有所謂唐宋變革所不具備的全新內(nèi)涵的看法，雖然未加詳論，然而于筆者看來，也是一語中的。有心者沿此思路，對所謂唐宋變革與晚明變遷進(jìn)行聯(lián)系的、比較的研究，必有所獲。惟有“國家轉(zhuǎn)型”一說，筆者深受啟發(fā)，然而尚有遲疑。啟發(fā)之處在于，明代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的諸多新異性變化，與現(xiàn)代社會(huì)要素、運(yùn)行法則可以契合，貨幣財(cái)政肯定比實(shí)物財(cái)政更接近于現(xiàn)代財(cái)政、經(jīng)濟(jì)形態(tài)。因此認(rèn)為張居正改革增進(jìn)了中國廣義社會(huì)體制與現(xiàn)代社會(huì)的趨同性，可以成立，并擴(kuò)展了研究中國現(xiàn)代性發(fā)生歷程的思路。遲疑之點(diǎn)在于，“國家轉(zhuǎn)型”關(guān)涉甚廣，需與政治、思想領(lǐng)域研究再加印證，核心概念與理論架構(gòu)也需定義和更透徹的闡明。

第9篇

論文摘 要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財(cái)政審計(jì)的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財(cái)政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。該文就財(cái)政審計(jì)如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，決定了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對財(cái)政監(jiān)督的理解

對財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動(dòng)對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財(cái)政管理對象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動(dòng)。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。

二、對財(cái)政審計(jì)的理解

財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級(jí)支出轉(zhuǎn)向中央本級(jí)與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。

三、財(cái)政監(jiān)督中對財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督

20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時(shí)，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時(shí)。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會(huì)制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)資本和個(gè)人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時(shí)期看，稅收原則體系與會(huì)計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級(jí)性要求可能會(huì)做出某種強(qiáng)制規(guī)定，

但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的階級(jí)性要求相對而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國早已有注冊會(huì)計(jì)師與注冊審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級(jí)性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級(jí)政府需要審計(jì)，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級(jí)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對同級(jí)財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會(huì)有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會(huì)脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時(shí)，會(huì)不斷地吸收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會(huì)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動(dòng)中將會(huì)出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會(huì)顯得日益重要。

四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個(gè)方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會(huì)議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。

參考文獻(xiàn)

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