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第1篇

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

1. 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來說，要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)鑒證作用。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評(píng)議。鑒證是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒別和證明，針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對(duì)性的意見和改進(jìn)建議。通過開展績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評(píng)價(jià)，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)。

二、單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼任，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無法得到保證。

2.內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或收費(fèi)價(jià)格等方面的審計(jì)，沒有或很少開展對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒有得到正確運(yùn)用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。

3.單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開展。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識(shí)，但實(shí)際工作中，搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識(shí)，甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，而且對(duì)單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)的方法

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)，審計(jì)人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī);嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)，通過實(shí)行審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，確保審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對(duì)單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

第2篇

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較低。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)模式；財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。采用第一、二種方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，第二種方式的獨(dú)立性相對(duì)差一些，第三、四種方式的獨(dú)立性次之，第五種方式的獨(dú)立性最差。我國的企業(yè)較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較差，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為缺乏有力的監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2.審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是從實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門配備了技術(shù)和管理人員，拓展了內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域，在改善經(jīng)營管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍處在較低的財(cái)務(wù)審計(jì)層次上。主要原因是內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。

3.審計(jì)的手段落后。

我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)，很多都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須是計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)專家。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家將協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)和幫助其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。而我國目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測(cè)試。

4.人員素質(zhì)低下，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用無法發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計(jì)部門自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用，應(yīng)該著重解決好以下幾個(gè)問題：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門要找準(zhǔn)自身定位，積極進(jìn)取。找準(zhǔn)自身定位，才能確定努力的方向。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，積極調(diào)整工作思路，向管理當(dāng)局關(guān)注的管理傾斜，積極主動(dòng)地向管理審計(jì)進(jìn)軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)工作，不斷提升審計(jì)的層次和水平。最后，要堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去觀察問題、分析問題，有針對(duì)性地提出健全內(nèi)部控制制度的建議，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，最終使自己既是為決策服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)，又是最高領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)化決策的重要成員，從而提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位。

（2）高度重視，不斷完善管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個(gè)獨(dú)立有效的審計(jì)委員會(huì)的支持。世界著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們?cè)谑〉慕逃?xùn)中總結(jié)出在公司建立審計(jì)委員會(huì)的好處。實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，給管理審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計(jì)委員會(huì)的要鞏固、發(fā)展、提高；尚未建立審計(jì)委員會(huì)的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。

（3）充實(shí)力量，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)。

第3篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡(jiǎn)介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計(jì)研究所副所長，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。

(浙江寧波315100)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評(píng)估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對(duì)所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計(jì)正是通過戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析

(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析

1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對(duì)決策層(董事會(huì)、股東大會(huì))負(fù)責(zé)，還是對(duì)執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高級(jí)管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對(duì)169家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對(duì)于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等。可以看出，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容，但開展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此，采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。

(二)被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識(shí)的總體分析

由于公司治理這個(gè)概念較為抽象，筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的作用的評(píng)價(jià)是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評(píng)價(jià)是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評(píng)價(jià)也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支，查錯(cuò)糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績(jī)效及增加公司價(jià)值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用。可以看出，當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用，除了查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價(jià)值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識(shí)到的作用外，還認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時(shí)在問卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對(duì)這個(gè)問題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強(qiáng)制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們?cè)趯?shí)地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時(shí)，受個(gè)人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨(dú)大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。

“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個(gè)新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督，而對(duì)其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。

“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度；有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度，但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要開展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。

“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計(jì)法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中作用的對(duì)策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時(shí)也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤，必然會(huì)在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時(shí)，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來源，成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對(duì)稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個(gè)別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)，該框架分三個(gè)層次，第一層次是審計(jì)目標(biāo)，第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員，這三個(gè)層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識(shí)，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。

(4)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對(duì)公司治理的要求越來越高之時(shí)，我們應(yīng)該花大力氣對(duì)這個(gè)課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。

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第4篇

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無論內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能在這一過程中提高效率、創(chuàng)造價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境

董事會(huì)各委員會(huì)之間持續(xù)的交流和聯(lián)系;在公司層面和分支機(jī)構(gòu)、小組層面分配治理責(zé)任和活動(dòng);闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項(xiàng);持續(xù)可靠的、有效的信息流動(dòng)可以上達(dá)董事會(huì)各職能委員會(huì);對(duì)包括但不限于治理，道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進(jìn)行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個(gè)經(jīng)過仔細(xì)考慮的結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)反映組織的法律、經(jīng)營和報(bào)告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項(xiàng)間清楚地分配責(zé)任。在結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)部門可以努力證實(shí)組織是否真正擁有這樣一個(gè)公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)環(huán)境，并評(píng)價(jià)其有效性，以幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層。如果企業(yè)沒有完整的治理方法，內(nèi)部審計(jì)可以幫助其建立。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助促進(jìn)與其治理目標(biāo)、活動(dòng)及發(fā)現(xiàn)有關(guān)的信息在治理結(jié)構(gòu)的各要素之間(如各委員會(huì))持續(xù)和無障礙的交流。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)首先評(píng)價(jià)董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及其章程的結(jié)構(gòu)，以保證組織具有改善公司治理的恰當(dāng)政策。這些政策應(yīng)當(dāng)一方面保證董事會(huì)具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而不僅僅是名義上的獨(dú)立;另一方面為組織的其他部分建立一個(gè)良好的道德規(guī)范和公司治理。內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，并對(duì)其構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。并了解了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的情況。

二、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定的合理性

企業(yè)的管理層和董事會(huì)決定企業(yè)的目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及實(shí)施戰(zhàn)略的經(jīng)營流程。核心及輔助的經(jīng)營流程與組織的供應(yīng)商、員工、資本提供者、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究客戶及競(jìng)爭(zhēng)者共同促進(jìn)了戰(zhàn)略的實(shí)施。除了決定這些外，管理層和董事會(huì)還要決定為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)愿意接受多大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些組織而言，因?yàn)橛休^高的預(yù)期收益，管理層和董事或?yàn)榻M織本身，或?yàn)槠渌嚓P(guān)目標(biāo)，愿意承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔(dān)過多風(fēng)險(xiǎn)。這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可稱為“風(fēng)險(xiǎn)偏好”。戰(zhàn)略及經(jīng)營計(jì)劃中隱含的整體組織風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)管理其他六個(gè)要素的運(yùn)行提供了一個(gè)總體框架。這些目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)偏好為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員就是要系統(tǒng)地將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對(duì)其實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，評(píng)估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、各個(gè)部門的目標(biāo)的合理性。

三、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的充分性

COSO概述的風(fēng)險(xiǎn)管理方法是以識(shí)別可能威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件為基礎(chǔ)的。事件識(shí)別以環(huán)境為基礎(chǔ)，并需要針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)描繪所處的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)現(xiàn)有內(nèi)外環(huán)境(壽命周期、經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略等)與經(jīng)營過程，采用各種分析方法獨(dú)立地推斷所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，為評(píng)價(jià)企業(yè)是否合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略與決定風(fēng)險(xiǎn)方案提供充分根據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別就是要將比可容忍風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重的次要風(fēng)險(xiǎn)從主要風(fēng)險(xiǎn)中分離出來，并提供數(shù)據(jù)以有助于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和處理。我們把所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)定義為風(fēng)險(xiǎn)征兆，風(fēng)險(xiǎn)征兆是風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)事故的結(jié)合，而這種結(jié)合可能形成風(fēng)險(xiǎn)損失的各種現(xiàn)實(shí)跡象。內(nèi)部審計(jì)人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點(diǎn)分析法，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。

四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性

經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別后，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件量值(貨幣損失或事件發(fā)生可能性帶來的負(fù)面影響程度)以及給定量值時(shí)不利事件發(fā)生的概率予以計(jì)量，為確定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策與程序提供更為科學(xué)的依據(jù);重要的是，對(duì)于以前風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策、政策與程序通過與實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)合的評(píng)價(jià)，可以檢查其設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處;對(duì)于實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，能進(jìn)行合適的預(yù)警;對(duì)于己經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便檢查控制執(zhí)行的差異，找出原因，明確責(zé)任。

五、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施的恰當(dāng)性

在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施有規(guī)避、控制與抑制、接受、轉(zhuǎn)移四種，每種措施的實(shí)施都經(jīng)過了風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)劃分為三種風(fēng)險(xiǎn)收益類別。一些風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)系在現(xiàn)有的量值和概率水平下是可接受的，這類風(fēng)險(xiǎn)可以完全接受。另外一些風(fēng)險(xiǎn)的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制，因而超出了組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，必須通過放棄有關(guān)計(jì)劃從而避免受風(fēng)險(xiǎn)的影響，或通過在源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)來消除這類風(fēng)險(xiǎn)。還有一些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)常遇見的，風(fēng)險(xiǎn)收益的權(quán)衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動(dòng)，則不可接受。一些風(fēng)險(xiǎn)可以通過保險(xiǎn)、套期保值、衍生工具轉(zhuǎn)移給別人，或通過合營、聯(lián)盟和定價(jià)手段來分?jǐn)偂?nèi)部審計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否恰當(dāng)，最好結(jié)合對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好判斷來進(jìn)行：第一，欲避免某種風(fēng)險(xiǎn)也許不可能;第二，采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方法最經(jīng)濟(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究收益小于控制成本;第三，避免一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制與抑制的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試而評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移形式的優(yōu)缺點(diǎn)。如果企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)接受措施，內(nèi)部審計(jì)人員則可根據(jù)三個(gè)條件來判斷企業(yè)管理層采用的合理性：處理風(fēng)險(xiǎn)的成本大于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià);估計(jì)某種風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的重大損失本身可以安全承擔(dān);不可能轉(zhuǎn)移于他人的風(fēng)險(xiǎn)或不可能防止的損失。

六、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性和合理性

許多風(fēng)險(xiǎn)可以通過經(jīng)營過程的規(guī)劃來控制，這些規(guī)劃限制或減少所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性或量值。許多對(duì)交易和資產(chǎn)保護(hù)控制的內(nèi)部控制程序或控制活動(dòng)都是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的例子。內(nèi)部控制的時(shí)間一般應(yīng)該針對(duì)總體和具體控制而言，因而分為一般(總體)控制和具體(應(yīng)用)控制。總體控制從控制環(huán)境角度對(duì)組織業(yè)務(wù)進(jìn)行總的控制;而具體控制則針對(duì)具體的程序和活動(dòng)。如對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，總體控制在設(shè)計(jì)時(shí)將這項(xiàng)業(yè)務(wù)分為招標(biāo)、核定供應(yīng)商名單一覽表、對(duì)采購發(fā)票與合同一一核對(duì)、驗(yàn)收入庫等具體活動(dòng)，要求各活動(dòng)間職責(zé)分離，而通過招標(biāo)選擇供應(yīng)商只針對(duì)購貨這一業(yè)務(wù)，這就是具體控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從如下方面評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性：一是審查相關(guān)交易過程的控制措施。好的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須保證每項(xiàng)交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制。總體控制的缺乏會(huì)使具體控制失效。設(shè)計(jì)具體控制時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的頻率。三是多重控制。為防止一項(xiàng)控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的可能性，應(yīng)設(shè)計(jì)多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實(shí)物清查等幾個(gè)方面同時(shí)或交替的控制設(shè)計(jì)。四是對(duì)成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實(shí)施控制的成本相比較，在尋求內(nèi)部控制的獨(dú)立性、有效性的同時(shí)，力求簡(jiǎn)潔與低耗。

七、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估信息與溝通的有效性

作為一個(gè)充滿了生命跡象的有機(jī)體，組織的生存與發(fā)展?fàn)可娴剿?ldquo;健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機(jī)制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)，即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%-25%被下級(jí)知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%;而平位論文內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究交流的效率則可以達(dá)到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長日久就會(huì)沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運(yùn)行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機(jī)制可謂是企業(yè)的安全閥，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不利于組織的能量達(dá)到一定程度時(shí)，它能以適當(dāng)?shù)耐ǖ纴磲尫胚@些能量。從而始終保持組織運(yùn)行中的動(dòng)態(tài)平衡。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。除了那些直接負(fù)責(zé)規(guī)劃和實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的人外，其他人也有興趣獲知風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的信息。供應(yīng)商、消費(fèi)者及員工都希望獲得關(guān)于組織的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理過程的確認(rèn)信息。另外，投資者和債權(quán)人、潛在投資者及負(fù)責(zé)管理企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)也都想獲得確認(rèn)信息，作為減少意外信息及資產(chǎn)損失的一種方式。上述所有主體都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)降低的過程感興趣，并且都想得到高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理正在發(fā)揮作用的確認(rèn)信息。但是他們的具體需求不同。因而，內(nèi)部審計(jì)驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確可靠性時(shí)需要予以權(quán)衡，要評(píng)價(jià)信息能否被適當(dāng)主體獲取。

八、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判定高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行再次評(píng)估，并為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)其增值功能。通常，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是對(duì)意外情況和情況變化的持續(xù)監(jiān)控，IIA的最新分析工具-分解(decom Positfon)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面有很好的作用，并且非常適合管理會(huì)計(jì)師用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)運(yùn)用。分解方法將經(jīng)營計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”按內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究來解釋，或者用風(fēng)險(xiǎn)分析中所指出的、環(huán)境或經(jīng)營條件的變化超出了限度來加以解釋。對(duì)原因進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)地計(jì)量和剖析便于管理層及時(shí)做出反應(yīng)，也能更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的增值功能。

第5篇

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

 

國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第6篇

論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)

 

一、引言

隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到了國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來，國際金融形勢(shì)復(fù)雜多變，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的重要地位。無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，還是中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。

從20世紀(jì)90年代中后期開始，國外學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的研究，國內(nèi)學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點(diǎn)。目前，西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐都已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。但是，在中國，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在其框架和具體實(shí)施方法方面還存在著不少的爭(zhēng)議和困難。

因此，本文將從相關(guān)文獻(xiàn)的回顧入手，在了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系提出幾點(diǎn)建議財(cái)務(wù)論文，以進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的框架。

二、相關(guān)文獻(xiàn)的回顧

進(jìn)入21世紀(jì)以來，中國有很多學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的研究，嚴(yán)暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認(rèn)為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)由管理導(dǎo)向邁向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架。

王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內(nèi)部審計(jì)的定義，首席審計(jì)師的概念以及剩余風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)方面比較分析了國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想，并在研究了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序。

徐德（2005）立足于COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，通過分析風(fēng)險(xiǎn)的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計(jì)的開展要與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，與公司各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合，并且要全過程參與風(fēng)險(xiǎn)審查，進(jìn)而研究了規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施與決策，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法。

孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)和分類以及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，認(rèn)為對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的審查和評(píng)價(jià)的目標(biāo)和主要內(nèi)容，并指出對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的領(lǐng)域免費(fèi)論文。

路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因出發(fā)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與ERM的互動(dòng)關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個(gè)方面提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施。

邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的對(duì)象。并且從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、職能、方法等6個(gè)方面入手，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的框架。

國內(nèi)學(xué)者們歷年來的這些研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國的實(shí)施和發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用，但是，從文獻(xiàn)的梳理過程中可以看出，大部分文獻(xiàn)比較重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)、內(nèi)容和程序的分析，很少有文獻(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，也很少出現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中遇到的問題的探討，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施的研究。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4個(gè)階段的發(fā)展（胡春元，2009）。現(xiàn)代社會(huì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和高度膨脹的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營環(huán)境的變化財(cái)務(wù)論文，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大大增加，同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種有效和靈活的審計(jì)模式便得到了廣泛的運(yùn)用。

(一)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義

為了適合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被廣泛運(yùn)用到公司的經(jīng)營活動(dòng)中去。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營情況，充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式只關(guān)注公司報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了對(duì)公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能適應(yīng)公司目標(biāo)的多樣化，它能對(duì)公司的這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出防范措施和改進(jìn)意見，使公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在事后，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行后續(xù)評(píng)估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立于公司的經(jīng)營管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營流程。由他們開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營中極其細(xì)微的環(huán)節(jié)，及時(shí)了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，增加公司價(jià)值。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

早在2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就開始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要參與工地風(fēng)險(xiǎn)管理過程，這對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。近年來，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容的日趨復(fù)雜。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量和預(yù)測(cè)。由于內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)濟(jì)效益。

目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營中推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)是有差異的財(cái)務(wù)論文，其所負(fù)擔(dān)的成本也是有差異的。因?yàn)椴煌墓久媾R的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不同，其內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的劃分也是不同的，也就是說公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是不同的，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負(fù)擔(dān)成本的能力也是不同的。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難配合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別知識(shí)，不具備指導(dǎo)管理的意識(shí)。

另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運(yùn)作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用，但審計(jì)方法并沒有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上，也沒有學(xué)習(xí)國際上有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、對(duì)在中國實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的政策建議

近幾十年來，中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加深推動(dòng)了中國很多公司開始實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計(jì)模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計(jì)模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要注意很多問題。

（一）全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

公司應(yīng)在全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的同時(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性免費(fèi)論文。獨(dú)立性是對(duì)開展公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最低要求。沒有獨(dú)立性，就沒有任何審計(jì)質(zhì)量可言。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立于公司經(jīng)營管理部門之外開展審計(jì)工作，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提。只有在獨(dú)立于公司其他部門的情況下開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，才能全面參與公司的日常運(yùn)作，客觀地對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的主體，只有內(nèi)部審計(jì)人員充分掌握專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，才能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求，公司才能有效地開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。因此財(cái)務(wù)論文，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)勝任能力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識(shí)有很高的要求。只有內(nèi)部審計(jì)人員擁有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的情況下，才能有效地識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出防范措施。只有內(nèi)部審計(jì)人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)的情況下，才能真正參與到公司日常運(yùn)作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時(shí)提出整改意見。

（三）建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

審計(jì)質(zhì)量的高低不僅取決于審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展主要是對(duì)公司所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而提出防范措施。因此，要有效地開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機(jī)制，才能明確每個(gè)審計(jì)人員的工作范圍，有效地進(jìn)行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)人員才能全面參與到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司價(jià)值。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，國外對(duì)其理論研究與實(shí)踐也處于初級(jí)階段。中國公司開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達(dá)國家還存在著一定的差距，在理論與實(shí)踐中還有很多問題有待于進(jìn)一步解決。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將會(huì)有更好的發(fā)展，其理論體系和實(shí)際應(yīng)用將得到完善。

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第7篇

一、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述

黨的十六大報(bào)告中指出：必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財(cái)政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些，如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴(yán)重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上，民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度，前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰，而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，看似明確，實(shí)則模糊；二是委托關(guān)系，前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系，或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理，從而存在委托關(guān)系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單，后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，委托關(guān)系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。

民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營企業(yè)，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義，在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職，有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主（股東）當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財(cái)富增長的因素，但依靠其個(gè)人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所分散時(shí)，業(yè)主（股東）控制的距離太遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是業(yè)主（股東）能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主（股東）帶來效益，增加其財(cái)富，有賴于外部人的評(píng)價(jià)，因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門，有利于協(xié)助業(yè)主（股東）組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。

二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述

1、大家一致認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。

民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的，就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，它受到審計(jì)目標(biāo)的影響，所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。

較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外，因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能－明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。

因此，咨詢是民營內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè)，經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策，內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

三、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述

“民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”，這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營企業(yè)，無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營企業(yè)，業(yè)主（股東）直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，股東會(huì)人數(shù)不多，工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大，按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。

在管理體制上，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計(jì)條例》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

主要有以下幾個(gè)方面：

1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)，達(dá)到性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

第8篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國際借鑒

1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究.華中科技大學(xué)大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2012，8：16-21.

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第9篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，成果運(yùn)用，強(qiáng)化，融合

 

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述

審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績(jī)。審計(jì)成果可以存在于審計(jì)工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對(duì)象不是就問題改問題，而是對(duì)同類問題舉一反三；二是審計(jì)意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計(jì)對(duì)象對(duì)被查處的問題進(jìn)行對(duì)照分析，有則改之，無則加勉。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計(jì)成果利用途徑。根據(jù)審計(jì)結(jié)果的不同，審計(jì)成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會(huì)議采納、移送處理、公示或披露、提請(qǐng)責(zé)任追究。

二、推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用面臨的困難

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位

因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見的重視程度普遍不足，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題。現(xiàn)實(shí)生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員，往往認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問題，提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定便已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，運(yùn)用、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計(jì)年年搞，問題依然存在的情況。

（二）審計(jì)成果質(zhì)量不高

內(nèi)審工作涉及面廣，對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計(jì)成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強(qiáng)，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。

（三）工作機(jī)制不夠健全

從目前內(nèi)部審計(jì)成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。

充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，在審計(jì)成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對(duì)違法違紀(jì)問題的處理時(shí)，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計(jì)執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。

三、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審成果運(yùn)用的措施

內(nèi)部審計(jì)成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時(shí)，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊(duì)伍，才能從根本上予以改觀。

（一）強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)成果

后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施，確保審計(jì)成果得到落實(shí)。

（二）提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造審計(jì)良好空間

良好的審計(jì)環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計(jì)成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的推手，內(nèi)審成果運(yùn)用的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行、認(rèn)真整改；其次，職能部門理解是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的信息交流，充分向?qū)徲?jì)對(duì)象宣傳審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對(duì)審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識(shí)，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一項(xiàng)大事來抓，另一方面要注重時(shí)效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。

（三）健全完善長效機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改

通過建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度，打破內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用局限，將審計(jì)成果的運(yùn)用擴(kuò)大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。

一是健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計(jì)決定或?qū)徲?jì)處理意見后，組織有關(guān)部門認(rèn)真進(jìn)行研究，落實(shí)審計(jì)意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計(jì)整改工作方案，匯總審計(jì)整改結(jié)果，審計(jì)整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等；審計(jì)整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計(jì)決定或處理意見的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見的采納情況及采取的改進(jìn)措施，尚未整改到位的原因及限期整改計(jì)劃等。

二是健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。為確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處，公司健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)回訪或后續(xù)審計(jì)。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位全面整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。

三是健全和完善審計(jì)整改考核制度。為保證審計(jì)整改效果，公司進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的考核，把審計(jì)整改情況列入評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營業(yè)績(jī)的內(nèi)容。對(duì)整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。

（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，提高工作成效

一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，確保工作取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計(jì)整改工作納入重要議事日程，及時(shí)聽取審計(jì)整改情況匯報(bào)，及時(shí)研究解決整改工作中的重大問題，及時(shí)督促落實(shí)審計(jì)處理意見和審計(jì)決定。健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實(shí)，落實(shí)工作措施，形成相關(guān)職能部門各負(fù)其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實(shí)，確保整改工作取得實(shí)效。

二是完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化長效機(jī)制。針對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強(qiáng)長效機(jī)制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實(shí)做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。畢業(yè)論文，融合。

（五）提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用份量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，保證審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。

一是加強(qiáng)審計(jì)過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施過程，到審計(jì)報(bào)告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評(píng)價(jià)系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成果更加規(guī)范、客觀。

二是提高內(nèi)部審計(jì)的層次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從以合規(guī)審計(jì)為主，向效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計(jì)成果的價(jià)值，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。

三是提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)成果的運(yùn)用水平與審計(jì)人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能，并不斷提高熟練程度。

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