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第1篇

1.選用教材的問題

其一，目前財(cái)政學(xué)還沒有形成權(quán)威、科學(xué)、規(guī)范的教材。其具體表現(xiàn)為：教材體系設(shè)置缺乏統(tǒng)一性，內(nèi)容相差較大。當(dāng)前各高校、各出版社都有不同的財(cái)政學(xué)教材面世，種類繁多。光是高等教育出版社的指定的二十一世紀(jì)教材系列中，《財(cái)政學(xué)》就有三種版本。有一些高校使用的是陳共主編的《財(cái)政學(xué)》，還有一些高校使用的是本校自己編寫的《財(cái)政學(xué)》。導(dǎo)致財(cái)政學(xué)這門課程缺乏統(tǒng)一的大綱，教材難以通用，教學(xué)無章可循，教學(xué)質(zhì)量缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。有的教材中有很多思想都是用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來分析和解釋的，還有的教材中沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政理論，與實(shí)際情況存在一定差距；教材內(nèi)容理論性太強(qiáng)，操作性較差。財(cái)政學(xué)教材的章節(jié)體系安排混亂，有的按我國(guó)原有的財(cái)政學(xué)體系來安排；有的則按照西方財(cái)政學(xué)體系等來安排章節(jié)；還有的結(jié)合我國(guó)原有的財(cái)政學(xué)體系和西方財(cái)政學(xué)體系來安排章節(jié)。同樣的內(nèi)容在不同的教材中表述相差很大，像財(cái)政收入的原則，有的教材寫三條，有的寫四條，有的甚至沒寫；財(cái)政支出原則同樣也存在這樣的問題。一些基本概念的表述不嚴(yán)密不科學(xué)，像財(cái)政、財(cái)政學(xué)這樣的概念都沒有形成邏輯嚴(yán)密表述科學(xué)的定義，更不要說其他一般的概念。這些問題的存在一方面造成教師教學(xué)中選用教材和講授內(nèi)容的隨意性很大，另一方面也使教師的教學(xué)工作量成倍增加，且不利于形成穩(wěn)定系統(tǒng)的教學(xué)資料。

其二，財(cái)政學(xué)的內(nèi)容不符合財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后的實(shí)際需要。目前的財(cái)政學(xué)教材普遍對(duì)稅收的內(nèi)容介紹得比較少，尤其對(duì)稅收的計(jì)算及繳納等稅收實(shí)務(wù)的內(nèi)容介紹得更少，而實(shí)際上除財(cái)政、稅收專業(yè)以外，其它財(cái)經(jīng)類專業(yè)并沒有稅收類的后續(xù)課程，因此，學(xué)生學(xué)完財(cái)政學(xué)后(乃至畢業(yè)后)仍對(duì)稅收知識(shí)(尤其是稅收實(shí)務(wù))知之不多，這就導(dǎo)致一方面學(xué)生畢業(yè)后面向基層對(duì)稅收知識(shí)需求較多，而另一方面教材提供這方面的知識(shí)較少，造成“供求”矛盾。

2.教學(xué)方法問題

其一，教學(xué)組織問題。目前財(cái)政學(xué)的教學(xué)組織仍然是教師講，學(xué)生記，考試考筆記“滿堂灌”的教學(xué)組織方式，而案例教學(xué)、討論課等教學(xué)組織方式則很少采用，盡管越來越多的教師開始采用多媒體教學(xué)手段，但是陳舊的教學(xué)模式仍然是老師灌輸知識(shí)，學(xué)生被動(dòng)接受，未能真正調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。這樣的教學(xué)方式，使得學(xué)生在聽課時(shí)常常感到枯燥乏味，對(duì)一些財(cái)政學(xué)理論知識(shí)的理解深度也不夠，經(jīng)常是一知半解，到考試時(shí)只能死記硬背，考完試也就忘得差不多了。同時(shí)學(xué)生也缺乏對(duì)財(cái)政實(shí)際工作的感性認(rèn)識(shí)，不利于培養(yǎng)學(xué)生理解問題和解決問題的能力。

其二，教學(xué)內(nèi)容問題。目前財(cái)政學(xué)的教學(xué)內(nèi)容重書本，輕實(shí)踐。教師仍然是“從本本到本本”，很少利用書本知識(shí)去分析實(shí)際問題，做到從理論到實(shí)踐再上升到理論，因此對(duì)學(xué)生缺乏足夠的吸引力。

其三，成績(jī)考核問題。目前財(cái)政學(xué)考試方式上仍然是以筆試為主；考試內(nèi)容上主要是以死記硬背為主；成績(jī)?cè)u(píng)定上主要是以期末一次定終身。這樣的考核一方面造成學(xué)生平時(shí)不刻苦，臨到考試“抱佛腳”；另一方面極易造就“高分低能”的學(xué)生。

二、改進(jìn)《財(cái)政學(xué)》教學(xué)的有關(guān)對(duì)策

1.規(guī)范《財(cái)政學(xué)》的教材體系。

教材是教師教學(xué)的最主要依據(jù)，是學(xué)生課后最主要的參考書，因此教材的好壞直接關(guān)系到財(cái)政學(xué)的教學(xué)效果。一本滿足目前高校需要的好教材，應(yīng)本著繼承和發(fā)展的原則，把西方財(cái)政稅收理論中適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)容積極地吸收進(jìn)來。把過去財(cái)政稅收理論中能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的理論和方法進(jìn)行歸納和創(chuàng)新，積極地吸收到教材中來，以期更好地建立具有中國(guó)特色的財(cái)政稅收理論。對(duì)目前的《財(cái)政學(xué)》教材進(jìn)行修改和增補(bǔ)，刪除教材中一些過時(shí)的內(nèi)容，增加一些最新科研成果。

2.對(duì)于編著《財(cái)政學(xué)》新教材的幾點(diǎn)建議

(1)針對(duì)大多數(shù)財(cái)經(jīng)類專業(yè)沒有稅收類后續(xù)課程的實(shí)際，應(yīng)專設(shè)稅收篇。稅收篇應(yīng)通過若干稅收案例的分析，對(duì)現(xiàn)行主要稅種的計(jì)算、繳納作出全面詳細(xì)的闡述，以充分滿足財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的需求。

(2)針對(duì)目前財(cái)政學(xué)偏重我國(guó)財(cái)政實(shí)務(wù)闡述的具體情況，財(cái)政部分應(yīng)增加財(cái)政理論、財(cái)政運(yùn)行規(guī)律的闡述，并以財(cái)政運(yùn)行規(guī)律統(tǒng)領(lǐng)教材的財(cái)政部分。另外財(cái)政部分應(yīng)適當(dāng)突出財(cái)政政策的地位，因?yàn)樨?cái)政政策是財(cái)政理論與實(shí)踐的連接點(diǎn)，只有充分研究財(cái)政政策，才能使財(cái)政理論落到實(shí)處，才能更好地指導(dǎo)實(shí)踐。

(3)針對(duì)財(cái)政學(xué)的一些基本概念表述不嚴(yán)密不科學(xué)的現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)財(cái)政、財(cái)政學(xué)、公債和國(guó)家預(yù)算等基本概念按照邏輯學(xué)原理給出相對(duì)科學(xué)合理的定義。

(4)針對(duì)財(cái)政學(xué)相對(duì)理論性較強(qiáng)的特點(diǎn)，為了培養(yǎng)學(xué)生研究問題和解決問題的積極性，應(yīng)對(duì)本學(xué)科有爭(zhēng)議的一些基本理論問題適當(dāng)加以歸納，并給出合理的評(píng)價(jià)。

(5)針對(duì)財(cái)政學(xué)教學(xué)和自學(xué)的需要，教材應(yīng)配有學(xué)習(xí)指導(dǎo)書。學(xué)習(xí)指導(dǎo)書應(yīng)包括各章提要、難點(diǎn)、要點(diǎn)、思考題、習(xí)題、案例題及各章節(jié)有代表性參考書目和參考篇目，為學(xué)生自學(xué)和教師的教學(xué)提供便利。

3.推進(jìn)財(cái)政學(xué)教學(xué)改革，提高教學(xué)質(zhì)量

有好的教材還需要好的教法，只有這樣才能取得好的教學(xué)效果。為此我對(duì)改進(jìn)財(cái)政學(xué)教學(xué)有幾點(diǎn)想法。

(1)在教學(xué)組織方式上，應(yīng)將傳統(tǒng)的課堂講授與討論課、案例教學(xué)及社會(huì)調(diào)查等多種教學(xué)組織方式相結(jié)合。并根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)，采用不同的教學(xué)媒體。一般在財(cái)政學(xué)理論教學(xué)中應(yīng)更多地采用計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)，然而，不同的教學(xué)媒體運(yùn)用在教學(xué)過程中，所表現(xiàn)的教學(xué)功能各不相同，各有其適應(yīng)性和局限性，往往一種媒體的局限性可用其他媒體的適應(yīng)性來彌補(bǔ)。因此，充分發(fā)揮各媒體之所長(zhǎng)，將多媒體有機(jī)地結(jié)合起來，揚(yáng)長(zhǎng)避短，互為補(bǔ)充，對(duì)優(yōu)化教學(xué)也是很有必要的。如財(cái)政部分側(cè)重理論，因此應(yīng)以課堂講授為主，討論為輔。具體可以在講授財(cái)政基本原理的基礎(chǔ)上，就財(cái)政總論、財(cái)政支出、財(cái)政收入、國(guó)家預(yù)算和財(cái)政政策等一些重要理論問題進(jìn)行專題討論，也可以結(jié)合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行一些專題討論。通過討論以使學(xué)生開闊思路，學(xué)得活，用得活，舉一反三，更好地理解黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。稅收部分側(cè)重實(shí)踐，因此應(yīng)以案例教學(xué)為主，課堂講授理論為輔。通過對(duì)案例的分析求證，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)學(xué)生在接近實(shí)際的條件下獨(dú)立思考問題和解決問題的綜合能力。

(2)在教學(xué)內(nèi)容上，應(yīng)改“從本本到本本”為“理論與實(shí)際相結(jié)合”，開展實(shí)踐教學(xué)。財(cái)政稅收與很多宏觀、微觀的經(jīng)濟(jì)問題相關(guān)聯(lián)。因此，在教學(xué)中應(yīng)充分考慮財(cái)政稅收與實(shí)際聯(lián)系比較緊密的特點(diǎn)，理論聯(lián)系實(shí)際。通過運(yùn)用財(cái)政稅收理論剖析實(shí)際問題，以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。再通過實(shí)踐教學(xué)進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)這門學(xué)科的理解。這一環(huán)節(jié)可以組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查，到財(cái)政、稅務(wù)部門進(jìn)行實(shí)踐，讓他們?cè)诔鋵?shí)繁忙的社會(huì)實(shí)踐中不斷將課堂上的知識(shí)轉(zhuǎn)化為服務(wù)社會(huì)的真知卓見。

(3)教學(xué)方法和手段上，采用靈活多樣的方法。在財(cái)政學(xué)的教學(xué)中，應(yīng)發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。注重精講與略講，理論性較強(qiáng)的要精講，實(shí)踐性較強(qiáng)的要略講，把大量的時(shí)間留給學(xué)生，供學(xué)生思考和討論。由于課下大家很少看教材，所以課上要留出一小部分讀書的時(shí)間，起到預(yù)習(xí)和鞏固的效果。課堂提問是啟發(fā)式的教學(xué)方法和手段之一，要注重活躍課堂氣氛，增強(qiáng)其緊迫感，采取靈活多樣的提問方式。針對(duì)某些可塑性較強(qiáng)的內(nèi)容要積極組織大家進(jìn)行討論，幫助大家對(duì)所學(xué)知識(shí)的消化與理解。

(4)在成績(jī)考核上，要注重對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)的考核以及考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能以分?jǐn)?shù)定終身。為此，我們必須揚(yáng)棄傳統(tǒng)的考核方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以學(xué)生的專業(yè)綜合能力是否達(dá)到培養(yǎng)目標(biāo)為最終判斷標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建與新型財(cái)政學(xué)體系相適應(yīng)的考核評(píng)價(jià)方法?？己朔绞缴蠎?yīng)采取靈活多樣的形式，如筆試、口試、論文以及社會(huì)實(shí)踐等?？己藘?nèi)容上針對(duì)課程類型，確定考核重點(diǎn)。總的指導(dǎo)思想是減少客觀試題，增加主觀測(cè)試題。整個(gè)考核應(yīng)圍繞財(cái)政學(xué)所涉及知識(shí)的系統(tǒng)性、綜合性等能力培養(yǎng)展開，檢測(cè)學(xué)生的專業(yè)綜合能力素質(zhì)，并促進(jìn)教師日常教學(xué)內(nèi)容與方法的改革，在對(duì)不同考核科目、命題范圍、題型類別、題量覆蓋面以及難易程度進(jìn)行整體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，重新確定成績(jī)考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，真正對(duì)學(xué)生的專業(yè)綜合能力和素質(zhì)予以客觀、公正、公平的評(píng)價(jià)。

4.加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)

高質(zhì)量的師資隊(duì)伍是培養(yǎng)財(cái)政學(xué)應(yīng)用型技術(shù)人才的關(guān)鍵，有高素質(zhì)的教師才能培養(yǎng)出高水平的學(xué)生。為了使理論與社會(huì)需求緊密結(jié)合，培養(yǎng)財(cái)政學(xué)應(yīng)用型技術(shù)人才就必須增加具有實(shí)踐能力的教學(xué)人員。方法有很多種，可以建立專業(yè)教師定期輪訓(xùn)制度，鼓勵(lì)教師到企業(yè)，到財(cái)稅部門進(jìn)行見習(xí)和工作實(shí)踐，以掌握企業(yè)以及財(cái)稅部門的實(shí)際運(yùn)作；教務(wù)部門對(duì)進(jìn)修實(shí)習(xí)的教師，在下達(dá)教學(xué)任務(wù)時(shí)，給予一定的照顧，在安排授課時(shí)間上，盡量相對(duì)集中一些，騰出時(shí)間讓他們學(xué)習(xí)實(shí)際操作。可以從企業(yè)和財(cái)稅部門聘請(qǐng)高技術(shù)人才做客座教授，或定期來學(xué)校做講座與學(xué)生老師互動(dòng)、交流；也可以聘請(qǐng)具有實(shí)際財(cái)政稅收從業(yè)經(jīng)歷的人員來校任教，并參與教學(xué)大綱和教學(xué)計(jì)劃的制定。

總之，財(cái)政學(xué)課程教學(xué)改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要教材、教學(xué)組織、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段、考核方式等的不斷改進(jìn)和完善，也需要學(xué)校的大力支持和學(xué)生的主動(dòng)配合。只有這樣才能取得良好的教學(xué)效果，為國(guó)家培養(yǎng)合格的經(jīng)濟(jì)類人才。

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第2篇

（一）財(cái)政稅收本身結(jié)構(gòu)不健全

財(cái)政稅收是我國(guó)政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，財(cái)政稅收在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生一些不利影響。當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟(jì)水平還有待提高，財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢(shì)必帶來一定的社會(huì)矛盾，影響財(cái)政稅收工作的有效開展。我國(guó)財(cái)政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營(yíng)業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財(cái)政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學(xué)的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國(guó)財(cái)政稅收工作目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，表明我國(guó)財(cái)政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。

（二）財(cái)政稅收體制不合理

當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收的各項(xiàng)管理機(jī)制和制度不能夠保證財(cái)政稅收工作的順利實(shí)施，造成財(cái)政稅收工作存在諸多問題。首先，當(dāng)前的財(cái)政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收工作在實(shí)施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財(cái)政收入的損失，影響財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來源。最后，財(cái)政稅收的監(jiān)督機(jī)制不健全、不合理，造成財(cái)政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財(cái)政稅收工作人員工作實(shí)施的有效性，不利于工作人員盡職盡責(zé)、高效完成工作職責(zé)，產(chǎn)生許多違法亂紀(jì)行為，給稅收工作帶來負(fù)面影響。

（三）財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制不健全

近年來，我國(guó)政府不斷推行財(cái)政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國(guó)在稅收體制改革及財(cái)政收入分配制度改革方面取得了許多實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成績(jī)。但是，我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算機(jī)制還不夠健全，造成財(cái)政稅收工作無法順利進(jìn)行。當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制得不到重視，預(yù)算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)，財(cái)政資金造成不同程度的挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機(jī)制。預(yù)算機(jī)制的不健全給我國(guó)財(cái)政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。

二、推動(dòng)財(cái)政稅收工作的深化改革建議

（一）合理調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財(cái)政稅收工作的重要因素。因此，政府應(yīng)該進(jìn)一步改革和調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會(huì)發(fā)展水平等因素，科學(xué)分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理性。促進(jìn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該更加偏重對(duì)民生民建的支持力度，加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)設(shè)施的支出，加大對(duì)教育、衛(wèi)生、科技和社會(huì)保障等方面的財(cái)政支出，通過在公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的公共性和服務(wù)性，提高財(cái)政稅收工作的效率。

（二）深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制

復(fù)合型的預(yù)算體制是我國(guó)財(cái)政稅收預(yù)算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國(guó)財(cái)政稅收工作的重要因素，必須推動(dòng)適當(dāng)?shù)念A(yù)算體制改革。首先，通過建立專門的財(cái)政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運(yùn)行。政府應(yīng)該重視實(shí)施短期預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國(guó)家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國(guó)有資產(chǎn)管理、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算等財(cái)政性收入通通納入預(yù)算管理的框架之中，加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算管理體系的改革，成立專門的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會(huì)等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財(cái)政預(yù)算體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，提高社會(huì)力量對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制，有效提高財(cái)政稅收工作的效率。

（三）完善稅收的征管與審計(jì)工作

在財(cái)政稅收工作的開展過程中，提高財(cái)政稅收工作的工作效率必須從征管和審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督。完善稅收的征管和審計(jì)工作是推動(dòng)財(cái)政稅收工作深化改革的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)該重視對(duì)稅收征管制度的完善。稅收在征收和管理的過程中，存在許多的問題。在征收和賬戶管理的過程中，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制和審查機(jī)制，造成稅收稅額的縮減和流失，存在稅款被少征和漏征的現(xiàn)象。因此，應(yīng)該完善稅收征管的制度和程序。采用科學(xué)的稅務(wù)管理軟件提高對(duì)征稅過程的管理。加強(qiáng)對(duì)定額的納稅戶名單的管理，采用科學(xué)的稅收管理方法，完善財(cái)政稅收工作，有效地保證財(cái)政稅收收入。其次，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政稅收工作流程的精簡(jiǎn)和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，加強(qiáng)對(duì)政府的財(cái)政工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止財(cái)政稅收工作出現(xiàn)腐敗行為。最后，在財(cái)政稅收工作的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收征收和財(cái)政稅收管理的內(nèi)部審計(jì)。通過開展高效的審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督和制約作用，促進(jìn)我國(guó)的財(cái)政稅收工作穩(wěn)定、規(guī)范、健康發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政稅收工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

第3篇

政府收支分類改革，將屬于政府公共管理機(jī)構(gòu)和事業(yè)型企業(yè)的一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、債務(wù)預(yù)算收支、預(yù)算外收支和社會(huì)保險(xiǎn)基金收支納入統(tǒng)一的分類體系，并按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，設(shè)置了收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。它全面、規(guī)范地反映了政府各項(xiàng)收入的來源，清晰、直觀地反映了政府各項(xiàng)支出的去向，使預(yù)算管理范圍進(jìn)一步完整。

政府收支分類改革，改變了原按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行分類的辦法，按照政府職能進(jìn)行設(shè)置，將政府部門為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作，集中在同一功能科目全面反映，形成一個(gè)完整的支出概念，如“教育”類下反映的不僅僅是原來教育事業(yè)費(fèi)支出，而且還要反映在基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、行政管理費(fèi)、教育費(fèi)附加以及各項(xiàng)基金支出等支出科目中的教育支出，使政府的支出預(yù)算更加透明、更加清晰，有利于解決“外行看不懂、內(nèi)行說不清”的問題。

政府收支分類改革，為體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府公共管理和公共服務(wù)職能日益加強(qiáng)的需要，將新的政府收支科目體系與部門分類編碼和基本支出預(yù)算、項(xiàng)目支出預(yù)算相配合，對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行了“多維”定位。它清楚地說明政府的錢是怎么來的，用在哪些方面，怎么用的，為預(yù)算管理和財(cái)政監(jiān)督等提供全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上防止腐敗，從而進(jìn)一步提高政府管理水平和財(cái)政資金使用效益。

政府收支分類改革要求全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)收入來源，清晰、準(zhǔn)確反映政府職能活動(dòng)的支出總量、結(jié)構(gòu)與方向，明確反映政府各項(xiàng)支出的具體用途，為推動(dòng)預(yù)算管理向“公正、公平、公開”方向不斷邁進(jìn)提出了更新、更高的要求。通過政府收支分類改革，將進(jìn)一步促進(jìn)部門預(yù)算、綜合預(yù)算、收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等方面改革的深化和績(jī)效預(yù)算的推行。

政府收支分類改革，要求政府收支預(yù)算的編制和執(zhí)行，必須對(duì)每一個(gè)部門、每一筆經(jīng)費(fèi)都按照政府收支分類科目進(jìn)行細(xì)化，如果沒有現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，預(yù)算的編制就無法實(shí)現(xiàn)部門、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類的“三維”定位，也無法與預(yù)算的執(zhí)行有機(jī)地銜接起來。因此，政府收支分類改革，不僅能使財(cái)政部門信息化運(yùn)用水平進(jìn)一步提高，而且也進(jìn)一步推動(dòng)了預(yù)算管理信息化建設(shè)的步伐。

按照財(cái)政部的總體布置，2006年上半年的重點(diǎn)工作是預(yù)算數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，這是政府收支分類改革的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了確保預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作的順利進(jìn)行，我市在短短的兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)，完成了動(dòng)員部署、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。但在實(shí)際的預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中，也碰到一些現(xiàn)行的預(yù)算方式與新的政府收支科目銜接所存在的問題，首先，項(xiàng)目預(yù)算編制較粗，給項(xiàng)目支出預(yù)算的合理拆分帶來了難度。其次，按照新的政府收支分類科目的設(shè)置，項(xiàng)目支出中可以反映工資福利支出、商品和服務(wù)支出和對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助等內(nèi)容，這就造成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的脫節(jié)，同時(shí)也為準(zhǔn)確界定基本支出和項(xiàng)目支出帶來難度。再次，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)存在分月數(shù)據(jù)和年終結(jié)余資金無法實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)，以及法定支出口徑，轉(zhuǎn)移支付難以確定等問題，給預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與準(zhǔn)確帶來一定的難度。

針對(duì)2006年預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中存在或發(fā)現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為必須進(jìn)一步改進(jìn)我市預(yù)算管理工作水平，不斷適應(yīng)改革的需要，才能確保2007年政府收支分類改革工作在我市順利開展。

1.加強(qiáng)項(xiàng)目支出預(yù)算的管理

我市為了規(guī)范和加強(qiáng)市級(jí)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算管理，于2003年印發(fā)了《杭州市級(jí)部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理暫行辦法》，明確了項(xiàng)目支出預(yù)算管理的原則和程序，提出了項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)的要求，但在實(shí)際工作中沒有得到真正地應(yīng)用，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的前期審查不夠。因此，為了適應(yīng)政府收支分類改革的需要，我市在項(xiàng)目預(yù)算管理方面，一方面需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目前期審查工作，深化項(xiàng)目可行性研究的論證，另一方面要利用信息化手段，建立項(xiàng)目信息的管理系統(tǒng)，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行滾動(dòng)管理。

2.統(tǒng)一政府資金預(yù)算的編制

我市的政府資金預(yù)算是按照部門預(yù)算和專項(xiàng)資金計(jì)劃兩個(gè)序列進(jìn)行編制，但兩者所采用的編制方法和要求是不同的。其中部門預(yù)算利用財(cái)政部“e財(cái)”軟件進(jìn)行編制，按照“二上二下”的程序進(jìn)行。而專項(xiàng)資金計(jì)劃則是由各主管部門按照各自的方法進(jìn)行編制，與部門預(yù)算無法實(shí)現(xiàn)同步。2007年要實(shí)現(xiàn)按新舊兩套科目進(jìn)行預(yù)算編制，多維反映項(xiàng)目支出預(yù)算，必須統(tǒng)一預(yù)算編制的方法。為此，我市可從統(tǒng)一編制軟件入手，逐步規(guī)范專項(xiàng)資金的編制?？紤]到“e財(cái)”預(yù)算編制軟件已使用多年，各單位的財(cái)務(wù)人員已比較熟悉，2007年專項(xiàng)資金計(jì)劃可采用“e財(cái)”編制軟件進(jìn)行編制。

3.積極開展定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)研

按照政府收支分類改革的要求，對(duì)預(yù)算的編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整刻不容緩。但考慮到目前我市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算等配套制度尚不完善，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象仍然存在、定額的修訂工作可能會(huì)帶來新的一輪爭(zhēng)基數(shù)、定額系數(shù)等問題，我們將積極地開展調(diào)研工作，在收集和掌握一定的資料的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取在編制2008年預(yù)算時(shí)再行出臺(tái)定額修訂和完善方案。新的預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)，建議可采用兩種辦法進(jìn)行確定：第一種辦法是將一般公用經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)費(fèi)兩個(gè)定額進(jìn)行合并，通過調(diào)整系數(shù)的方法來確定；第二種辦法是對(duì)一般公用經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)費(fèi)定額和系數(shù)進(jìn)行重新核定，可以考慮把大宗印刷費(fèi)、專項(xiàng)會(huì)議費(fèi)列入定額標(biāo)準(zhǔn)，或者將辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)單列定額等。

4.探索轉(zhuǎn)移支付預(yù)算的編制

專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付包括中央、省對(duì)我市的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和我市對(duì)區(qū)、縣（市）的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。在無法確定上級(jí)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付數(shù)額的情況下，可以在年初通過編制轉(zhuǎn)移支付預(yù)算的辦法，明確市對(duì)區(qū)、縣（市）的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付金額。

5.設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目備查賬

這次政府收支分類改革中，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的調(diào)整是遵循“適應(yīng)改革、積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)”的原則，只解決現(xiàn)行制度與政府收支分類改革不適應(yīng)的問題，因此《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》只對(duì)收、支、余三類會(huì)計(jì)科目中部分會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬設(shè)置進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，支出科目只是對(duì)支出功能分類科目進(jìn)行核算，對(duì)支出的經(jīng)濟(jì)分類沒有要求。但是按照新的政府收支分類改革的要求，我市在編制2007年預(yù)算時(shí)，分別按支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行編制。行政事業(yè)單位也按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的核算要求，分別按支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行核算。因此，這一方面造成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不銜接，同時(shí)也造成預(yù)算執(zhí)行的年度中間，無法反映支出按經(jīng)濟(jì)分類的內(nèi)容。建議財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在財(cái)政部沒有對(duì)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修改前，設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目的明細(xì)備查賬。這雖然會(huì)增加總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，但為今后建立較為完備的公共賬戶管理體系打下了良好的基礎(chǔ)。

第4篇

（一）財(cái)政稅收體制本身具有一定的局限性

我國(guó)財(cái)政稅收管理制度是以中央財(cái)政領(lǐng)導(dǎo)為主，地方財(cái)政更多的接受中央的管理，并聽從上級(jí)指令后定期向中央財(cái)政部門報(bào)告稅收情況，存在高度集權(quán)的現(xiàn)象。財(cái)政收支的高度集中導(dǎo)致很多分稅制度得不到很好的實(shí)施，加上財(cái)政是不允許搞平均分配，致使地方財(cái)政收入也無法進(jìn)行合理的劃分；[1]一些資產(chǎn)收入和國(guó)有資源的非稅收收入，往往沒有納入財(cái)政收入的管理體系范疇，使得財(cái)政管理存在一定的漏洞；在資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)稅種中沒有包括僅稅負(fù)增收的范圍，喪失了財(cái)政對(duì)社會(huì)分配的調(diào)配功能。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算和核算缺乏真實(shí)性

不少財(cái)務(wù)部門在制定單位年度預(yù)算和經(jīng)濟(jì)核算中存在虛假信息，其核算結(jié)果的真實(shí)性有待提高。當(dāng)前，偷稅、漏稅、避稅的情況普遍存在，一些不法分子大量的偽造、虛開、代開增值稅的專用報(bào)銷發(fā)票，且涉及的數(shù)額大，這樣必然使國(guó)家大量的稅收流失；[1]加上很多部門在財(cái)務(wù)核算中有很多的人為干擾，對(duì)成果進(jìn)行干預(yù)和控制，從中獲取一些虛假的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)；不少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中建立起兩套賬目，設(shè)立明賬和暗賬，或者說在核算中混入一些虛假的信息來掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，在稅金的計(jì)算和經(jīng)營(yíng)成果的上報(bào)上有一定的水分存在，財(cái)務(wù)監(jiān)督行為存在缺失。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理上存在功利性

許多稅收單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收管理制度的執(zhí)行力不夠，工作的責(zé)任心和認(rèn)識(shí)還不到位。認(rèn)為稅收是國(guó)家用于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，與本單位沒有直接的關(guān)系，在經(jīng)營(yíng)上淡薄了管理意識(shí)；有些領(lǐng)導(dǎo)在向上級(jí)匯報(bào)稅收情況時(shí)有一定的弄虛作假現(xiàn)象，利用自己的職務(wù)便利徇私枉法，偷稅漏稅；[1]有的單位沒有把稅收的收取和支出情況進(jìn)行公開，在記錄方面多是人工記錄，甚至不記錄；也有管理者同納稅人員達(dá)成私人協(xié)議，對(duì)偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼，并從中謀取利益。這些不該有的做法加上缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)管，使許多制度在執(zhí)行過程中存在大量問題，對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收工作極為不利，大大減少了財(cái)政稅收。

（四）傳統(tǒng)財(cái)政稅收管理模式存在弊端

隨著國(guó)家財(cái)政稅收改革和發(fā)展任務(wù)的不斷深化，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)難以適應(yīng)時(shí)展的新要求，弊端也日益暴露出來。在財(cái)務(wù)管理方面不能有效的進(jìn)行管理，也無法對(duì)稅收改革進(jìn)行有效的控制，甚至出現(xiàn)無視法律存在的行為，一些違法亂紀(jì)的事件頻頻發(fā)生。[2]當(dāng)然，在改革中也遇到許多同經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)要求相沖突的情況，在結(jié)構(gòu)方面存在失調(diào)的現(xiàn)象，不少財(cái)政稅收領(lǐng)域自身存在一定的困難。比如在公共服務(wù)上，一些地方政府經(jīng)常出現(xiàn)資金不足的情況，基層組織建設(shè)得不到有效的財(cái)政保障，上下級(jí)之間的矛盾凸顯。

二、財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新探索

財(cái)政稅收體制改革關(guān)系到經(jīng)濟(jì)體制改革，也關(guān)系到國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否持續(xù)穩(wěn)定的前進(jìn)，亟需找到自身的突破口以更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。國(guó)家可嘗試改變中央政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的職責(zé)權(quán)利過度集中的體制，理順中央政府和地方政府二者在財(cái)政體制改革中的關(guān)系；可以實(shí)行分級(jí)分稅的財(cái)政體制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓分稅制度改革在資源配置上起到優(yōu)化的作用，也在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到促進(jìn)的作用。[3]這樣既可體現(xiàn)中央的宏觀調(diào)控能力，又能激發(fā)地方政府的活力，建立起比較穩(wěn)定而增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)體制，在壯大整個(gè)國(guó)家的財(cái)政實(shí)力上能收獲較大的成效。在經(jīng)濟(jì)體制改革中，要針對(duì)當(dāng)前財(cái)政稅收中存在的問題進(jìn)行綜合分析，明確改革的目標(biāo)和創(chuàng)新方法，對(duì)暴露的問題逐一解決并深化。在相關(guān)工作人員的管理和控制上下功夫，在監(jiān)督監(jiān)管和民主管理上提出切實(shí)可行的方法。[3]可借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)吸取其中有利于我國(guó)改革的部分為我所用，加上結(jié)合國(guó)情和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，協(xié)調(diào)好財(cái)政稅收中遇到的各種困難，建立起滿足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的決策機(jī)制。特別是各級(jí)政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)要相匹配，中央在給地方政府劃分財(cái)權(quán)責(zé)任上要建立在合理的基礎(chǔ)上，減少地方政府的財(cái)權(quán)壓力，同時(shí)也要給地方政府必要的權(quán)利，能自己根據(jù)自己的省情來制定符合地方發(fā)展的財(cái)政稅收體制，優(yōu)化財(cái)政體制上預(yù)算和支出的完成，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制的轉(zhuǎn)型，走可持續(xù)發(fā)展道路。

三、新形勢(shì)下財(cái)政稅收體制改革創(chuàng)新的實(shí)施途徑

（一）建立分權(quán)、分級(jí)的財(cái)政體制

中央要在保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)穩(wěn)步推進(jìn)，財(cái)政稅收不斷增長(zhǎng)的前提下賦予地方政府更多的自由和彈性，適當(dāng)?shù)慕o地方政府下放權(quán)力，特別是在財(cái)務(wù)融資權(quán)、稅收減免權(quán)等方面讓地方政府有實(shí)權(quán)去操作某些活動(dòng)；[1]要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，對(duì)中央財(cái)政收入和地方收入進(jìn)行合理的劃分，始終堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展為前提，優(yōu)化和促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在保證財(cái)政支出合理劃分的基礎(chǔ)上，地方財(cái)政可以由中央財(cái)政或者省級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)，確保地方經(jīng)濟(jì)也能得到又快又好的發(fā)展。[4]政府在加大基礎(chǔ)設(shè)施的同時(shí)，也要加快基礎(chǔ)事業(yè)建設(shè)的步伐，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鏈能串聯(lián)起來，進(jìn)而提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量，讓財(cái)政和經(jīng)濟(jì)二者的關(guān)系得到有效處理。

（二）建立健全完善的財(cái)政稅收體制

要實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，就要建立健全基于科學(xué)發(fā)展觀視域下的財(cái)政稅收體制，特別是在以下幾個(gè)方面上下功夫：一是要加強(qiáng)個(gè)人所得稅的改革力度，一定范圍內(nèi)可征收物業(yè)稅，要對(duì)資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)征收稅收；二是正對(duì)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，結(jié)合省情和國(guó)情以及當(dāng)?shù)貙?duì)外開放的程度，在稅收的優(yōu)惠政策制度制定上進(jìn)一步加快改革步伐；三是要調(diào)整好直接稅收和間接稅收的比例，改變過去以間接稅收為主的體制，加大國(guó)家稅收中直接稅收的比例；四是要對(duì)個(gè)人所得稅以外的稅收適當(dāng)?shù)臏p少。

（三）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算和監(jiān)督管理

在深化財(cái)政稅收體制改革中，要對(duì)涉及到資金財(cái)政收支的各部分內(nèi)容都統(tǒng)籌到預(yù)算管理范疇內(nèi)，進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政的預(yù)算管理體系范圍。對(duì)一些復(fù)式的預(yù)算體系包括國(guó)家社會(huì)保障財(cái)政預(yù)算、資本性預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等內(nèi)容也要進(jìn)一步的完善，對(duì)一些非短期的經(jīng)費(fèi)預(yù)算要結(jié)合國(guó)家中長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃來進(jìn)行，保證二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和同步發(fā)展。對(duì)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)的項(xiàng)目要加大財(cái)政保證力度，對(duì)教育、科技、社會(huì)保障、三農(nóng)等問題上也要加大財(cái)政支出。[4]此外，要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管監(jiān)督力度，在制定財(cái)政稅收有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)那些偷稅漏稅、的行為決不手軟，要加大審查力度，一旦發(fā)現(xiàn)就要嚴(yán)懲不貸。在財(cái)政監(jiān)督上也可采取滾動(dòng)式、流動(dòng)式的監(jiān)督機(jī)制，可以委派專人進(jìn)行不定時(shí)、不定點(diǎn)監(jiān)督。

（四）健全財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移支付制度

對(duì)財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)主體功能的劃分，對(duì)區(qū)域進(jìn)行統(tǒng)籌發(fā)展和協(xié)調(diào)安排，對(duì)基本公共服務(wù)應(yīng)采取均等化的政策，促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移支付制度的建設(shè)，以緩解財(cái)政稅收不足的問題。可成立轉(zhuǎn)移支付的資金機(jī)構(gòu)，確保資金的來源，從中央到地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)都可以逐步加大轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管力度；可不斷改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付的分配方法，合理調(diào)整轉(zhuǎn)移支付比例，提高支付的有效性，使其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出更大的經(jīng)濟(jì)作用；[4]對(duì)轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)管理制度要合理的改善，提高轉(zhuǎn)移資金的利用率，避免資金流失；對(duì)財(cái)政稅收體制的主體功能區(qū)也要合理的劃分，在完善主體功能區(qū)的基礎(chǔ)上上，促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付體系的完善，切實(shí)解決財(cái)政稅收不足的問題。

（五）加快財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)

第5篇

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費(fèi)支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)。我國(guó)農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費(fèi)大部分為其所用。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費(fèi)支付的對(duì)應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計(jì)資料顯示在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出中，人員經(jīng)費(fèi)有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)）與之相應(yīng)，不在政府財(cái)政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費(fèi)支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對(duì)稅費(fèi)的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個(gè)原因：

其一是政府收取的稅費(fèi)并沒有全部用到公共服務(wù)上。由于我國(guó)原有計(jì)劃體制的影響，政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能?；鶎诱写嬖谝恍┓枪膊块T性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它們占有的稅費(fèi)只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大量公共資源被用來生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費(fèi)。歷史遺留下來的龐大政府機(jī)構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財(cái)政壓力。它引起的財(cái)政支出對(duì)農(nóng)民沒有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財(cái)政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對(duì)官員的尋租行為缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，財(cái)政資源被挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財(cái)政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費(fèi)支付和受益間的不等價(jià)。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財(cái)政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡?。例如，基礎(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費(fèi)支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費(fèi)支付與受益對(duì)等的稅收公平的受益原則。

基于這三個(gè)原因，我國(guó)農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與其公共服務(wù)的受益存在嚴(yán)重的不對(duì)等，農(nóng)民大量的稅費(fèi)沒有得到相應(yīng)的公共服務(wù)，農(nóng)村稅費(fèi)沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價(jià)的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平原則要求，對(duì)相同的人應(yīng)給予同等的對(duì)待。就農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相比較，可以分析我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)的橫向公平性。

對(duì)于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率在7%（安徽試點(diǎn)稅率）左右浮動(dòng)，有人認(rèn)為其實(shí)際稅率只有3%左右，因而認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是不重的。但這是與過去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結(jié)論則大不相同。張?jiān)t(1997)將它與城市個(gè)體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無需繳稅，而農(nóng)民則負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費(fèi)用后的凈所得為基礎(chǔ)，而農(nóng)業(yè)稅的計(jì)繳，以農(nóng)田總收入為基礎(chǔ)，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎(chǔ)。可見，認(rèn)為農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點(diǎn)是不正確的，相反，其邊際稅率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費(fèi)，則完全可以看成個(gè)人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實(shí)際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點(diǎn)，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標(biāo)準(zhǔn)，也高于了一般個(gè)人所得稅，其邊際效應(yīng)十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過了后者。農(nóng)村稅費(fèi)成為農(nóng)民在社會(huì)中不平等的負(fù)擔(dān)。

3.農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平原則要求，對(duì)不同的人應(yīng)給予不同的對(duì)待。對(duì)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。而我國(guó)目前的農(nóng)村稅費(fèi)的實(shí)踐并沒有遵守這一點(diǎn)。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)際征收中，大多按田畝或人頭為計(jì)稅基礎(chǔ)定額征收，即以每畝田或每人為計(jì)稅單位，按田畝或人口平均分?jǐn)?。這種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個(gè)人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔(dān)了同樣數(shù)額的稅費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個(gè)人收入高低完全無關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)踐中具有了累退的性質(zhì)。這造成農(nóng)民間收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進(jìn)一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重。農(nóng)村稅費(fèi)違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)影響

稅費(fèi)作為政府的一種政策手段，會(huì)對(duì)資源配置產(chǎn)生影響。一般對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的分析，都忽視了這一點(diǎn)。本文通過分析農(nóng)村稅費(fèi)的歸宿來探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費(fèi)可以看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運(yùn)用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者。農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的重要特征是它接近于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，作為單個(gè)生產(chǎn)者的農(nóng)民面對(duì)的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價(jià)格的接受者，不能對(duì)價(jià)格加以調(diào)控。這樣，對(duì)他征收的稅費(fèi)的最終承擔(dān)者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個(gè)農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)接近于完全競(jìng)爭(zhēng)，農(nóng)民只能是價(jià)格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結(jié)果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔(dān)，沒有一點(diǎn)可以轉(zhuǎn)嫁。

附圖

圖1農(nóng)業(yè)稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

從這個(gè)分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)不同于其他行業(yè)的稅費(fèi)，即使在同樣的稅率下，由于它完全無法轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分要多于能轉(zhuǎn)嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費(fèi)完全等價(jià)于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費(fèi)需求。最近幾年，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度大于農(nóng)民收入增長(zhǎng)幅度，更加促進(jìn)了這種效應(yīng)，農(nóng)村的社會(huì)總需求不旺已經(jīng)是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國(guó)農(nóng)村政策的一個(gè)重要方面，稅費(fèi)改革在其中的作用應(yīng)得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以通過要素的流動(dòng)，達(dá)到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費(fèi)的最終承擔(dān)的要素，可以分析稅費(fèi)對(duì)要素投入的影響。

我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的征收可看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費(fèi)可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過要素相對(duì)價(jià)格與產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的共同作用對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，對(duì)農(nóng)業(yè)征稅可以對(duì)這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動(dòng)的情況下，對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會(huì)減少對(duì)農(nóng)業(yè)的投資和勞動(dòng)力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進(jìn)而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對(duì)價(jià)格，使對(duì)農(nóng)業(yè)的高稅費(fèi)得以轉(zhuǎn)嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個(gè)社會(huì)各部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)均等化。在存在流動(dòng)性差的要素的情況下，流動(dòng)性較好的生產(chǎn)要素可以通過流動(dòng)到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較輕的部門來逃避超額負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性較差的要素將成為稅費(fèi)超額部分的最終承擔(dān)者。

我國(guó)當(dāng)前的情況是，城鄉(xiāng)長(zhǎng)期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動(dòng)性受到約束，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格也受到較嚴(yán)格的管制，價(jià)格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動(dòng)性較好的資本就可以通過流動(dòng)到其他部門來逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力將成為稅費(fèi)超額部分最終承擔(dān)者。我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)高于其他部門的部分最終由流動(dòng)受限制的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力承擔(dān)，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的低工資。較強(qiáng)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制（定價(jià)制度和收購(gòu)制度）進(jìn)一步加強(qiáng)了這種效應(yīng)。從另一個(gè)角度看，也可以說我國(guó)當(dāng)前較重的農(nóng)村稅費(fèi)激勵(lì)了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負(fù)擔(dān)），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時(shí)它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力收入的角色，長(zhǎng)期中降低了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的勞動(dòng)投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動(dòng)力流動(dòng)放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制是稅負(fù)均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制對(duì)稅費(fèi)改革的將來也有深遠(yuǎn)意義。

這種效應(yīng)在我國(guó)實(shí)際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費(fèi)的影響。而我國(guó)不同地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)問題反映不同也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——?jiǎng)趧?dòng)力和資本，它們的流動(dòng)使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結(jié)果或是該地區(qū)內(nèi)部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)施相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升，產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費(fèi)在不同生產(chǎn)部門的負(fù)擔(dān)均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對(duì)農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動(dòng)力）流動(dòng)性差，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的反應(yīng)則相對(duì)強(qiáng)烈。

三、解決農(nóng)村稅費(fèi)問題的出路：建立地方公共財(cái)政體制

農(nóng)村稅費(fèi)問題表面上看是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的不公平和農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費(fèi)”改為“稅”是不能從根本上解決問題的，農(nóng)村稅費(fèi)需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財(cái)政體制。

1.實(shí)現(xiàn)地方基層政府的角色轉(zhuǎn)換

我國(guó)地方基層政府長(zhǎng)期承擔(dān)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之推動(dòng)者的角色，隨著市場(chǎng)化程度的加深，這一角色定位已不再妥當(dāng)。地方政府應(yīng)成為地方經(jīng)濟(jì)的服務(wù)者，提供當(dāng)?shù)鼐用袼璧墓卜?wù)。這種轉(zhuǎn)變將是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其間也必然會(huì)受到各方面的阻力。目前稅費(fèi)改革的最大矛盾是減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減少了政府收入，解決這個(gè)問題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機(jī)構(gòu)與在位官員的自身利益相沖突?；鶎诱晕腋锩膬?nèi)在激勵(lì)是有限的，地方政府改革需要外在的壓力機(jī)制。

其一，可以通過建立自下而上的選舉機(jī)制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動(dòng)的悖論?；鶎拥倪x舉可以表達(dá)居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強(qiáng)地方政府對(duì)居民的責(zé)任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國(guó)農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關(guān)注。

其二，賦予居民“退出”權(quán)，這也可對(duì)機(jī)構(gòu)改革產(chǎn)生壓力。在實(shí)踐上就是打破城鄉(xiāng)流動(dòng)、地區(qū)間流動(dòng)的戶籍制度的限制。這種要素流動(dòng)帶來的效應(yīng)在西方財(cái)政學(xué)中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達(dá)其偏好；也可以通過行業(yè)間的要素轉(zhuǎn)移，改變相對(duì)價(jià)格體系，均等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭(zhēng)奪要素的競(jìng)爭(zhēng)，提高地方政府的效率。隨著我國(guó)戶籍制度改革的深化和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，這種壓力機(jī)制的作用會(huì)日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費(fèi)問題的重要方面，是建立地方公共財(cái)政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預(yù)算規(guī)模，提高地方政府運(yùn)行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費(fèi)改革成功的基礎(chǔ)。

2.重新建構(gòu)農(nóng)村稅費(fèi)體系

安徽稅費(fèi)改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說的“費(fèi)改稅”。費(fèi)改稅，改變的僅僅是原有費(fèi)的征收數(shù)量和方式，效果上確實(shí)減少了農(nóng)民的總負(fù)擔(dān)，但這種減少是有限的，其中對(duì)農(nóng)業(yè)的稅費(fèi)并沒有本質(zhì)改觀。從前文對(duì)農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個(gè)生產(chǎn)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問題，還有加大這一差距的趨勢(shì)。農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者），負(fù)擔(dān)也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費(fèi)改革需要的是農(nóng)村稅費(fèi)體系的革新。

農(nóng)村稅費(fèi)改革，其根本問題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財(cái)政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費(fèi)，其次是對(duì)不流動(dòng)的要素征稅。我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對(duì)等，不具有受益稅的性質(zhì)。它對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵(lì)作用，鼓勵(lì)其流向稅負(fù)更輕的產(chǎn)業(yè)。費(fèi)改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢(shì)，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對(duì)象應(yīng)是土地本身以及一些不具有流動(dòng)性的財(cái)產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財(cái)產(chǎn)稅，他們對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的研究值得我們?cè)谵r(nóng)村稅費(fèi)改革中借鑒。如何設(shè)計(jì)對(duì)效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費(fèi)體系是一個(gè)稅費(fèi)改革的重要課題。單單費(fèi)改稅是遠(yuǎn)不能解決這個(gè)問題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是改革的方向。在新古典的假設(shè)下，這一點(diǎn)可以通過要素的流通和產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制有利于這問題的解決。但現(xiàn)實(shí)而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過要素流動(dòng)，達(dá)到稅負(fù)均等化的設(shè)想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費(fèi)十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費(fèi)是不符合費(fèi)的基本要求的。在財(cái)政理論中，費(fèi)的收取應(yīng)與受益一一對(duì)應(yīng)?！叭嵛褰y(tǒng)”并沒有實(shí)際的公共服務(wù)與之相對(duì)應(yīng)，更象所得稅。對(duì)此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅體系征收。這會(huì)使社會(huì)個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟(jì)的薄弱使在設(shè)計(jì)稅費(fèi)改革方案時(shí)，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā)。現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

當(dāng)前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費(fèi)改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財(cái)政緊張與農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重同時(shí)并存。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調(diào)。政府機(jī)構(gòu)改革固然是根本途徑，但政府間轉(zhuǎn)移支付制度也要發(fā)揮應(yīng)有作用。建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步的推廣，意義最大。

要求轉(zhuǎn)移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會(huì)陷入不足的境地。比如我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府承擔(dān)的基礎(chǔ)教育投入責(zé)任（主要是教師工資），對(duì)整個(gè)社會(huì)的效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉(zhuǎn)移支付是較適合的方式。由上級(jí)或鄰近地區(qū)政府對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助（上級(jí)的補(bǔ)助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分?jǐn)?，調(diào)整當(dāng)?shù)鼐用穸愘M(fèi)支付和受益享用間的偏差。轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的財(cái)政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來解決。但我國(guó)一些地區(qū)縣級(jí)的財(cái)政也很不寬裕，轉(zhuǎn)移支付的能力有限。這需要整個(gè)財(cái)政體制的調(diào)整，建立從上到下的轉(zhuǎn)移支付。在支付方式上，專項(xiàng)撥款值得一試，如由上級(jí)對(duì)下級(jí)就教育專項(xiàng)補(bǔ)助。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度的建立，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，有重要的意義。

四、結(jié)論

農(nóng)村稅費(fèi)問題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重源于農(nóng)村稅費(fèi)的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費(fèi)支付與公共服務(wù)的對(duì)應(yīng)，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，調(diào)整政府間關(guān)系。在具體措施上需要整個(gè)制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價(jià)格，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度和實(shí)行新的農(nóng)村稅費(fèi)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本指導(dǎo)思想應(yīng)是建立地方公共財(cái)政模式。這是稅費(fèi)改革成功的唯一出路。下一步的稅費(fèi)改革工作，應(yīng)以建立農(nóng)村地方公共財(cái)政為目標(biāo)，以效率和公平為標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的配套制度，革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，以促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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第6篇

關(guān)鍵詞：高等教育；績(jī)效預(yù)算；績(jī)效評(píng)價(jià)

長(zhǎng)期以來，我國(guó)政府對(duì)高等教育的經(jīng)費(fèi)投入以規(guī)模和增長(zhǎng)速度為價(jià)值取向，忽視了投入資金的效率和效益，即辦學(xué)質(zhì)量和效益。隨著我國(guó)高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育進(jìn)入大眾化發(fā)展階段，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，以提高財(cái)政資金使用效率和效益為主題的高等教育投入機(jī)制改革開始出現(xiàn)。在西方新公共管理理論的指導(dǎo)下，以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算開始應(yīng)用到高等教育財(cái)政支出領(lǐng)域。

一、我國(guó)高等教育財(cái)政預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)現(xiàn)行高等教育財(cái)政撥款制度存在的問題

目前我國(guó)的高等教育撥款制度是“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”，即財(cái)政部門根據(jù)教育投入的成本為基礎(chǔ)，對(duì)不同層次不同類型的學(xué)生分別制定不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出“綜合定額”；根據(jù)高校發(fā)展的各種特殊需求和政府專項(xiàng)資助的重大工程，如實(shí)施“211工程”、“985工程”項(xiàng)目和《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》中的一系列建設(shè)項(xiàng)目等，給予“專項(xiàng)補(bǔ)助”?，F(xiàn)行撥款制度下存在的問題主要有：

1.以數(shù)量和規(guī)模為導(dǎo)向，忽視辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效益

現(xiàn)行的高校財(cái)政撥款采用“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”模式，這種模式下的撥款依據(jù)是在校學(xué)生數(shù)量，生均成本，實(shí)際是往年的決算數(shù)而非合理的成本。由于撥款的標(biāo)準(zhǔn)無法體現(xiàn)高校之間的資源利用效率與社會(huì)效益方面的差別，在校生數(shù)量多的學(xué)校獲得更多的撥款，導(dǎo)致高校在數(shù)量和層次結(jié)構(gòu)上盲目擴(kuò)張和升級(jí)，并由于缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)致了教育質(zhì)量的下滑和教育經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。

2.以“隸屬關(guān)系”和“辦學(xué)層次”為導(dǎo)向，忽視規(guī)范性和公正性

由于隸屬關(guān)系和地區(qū)的差別，導(dǎo)致部屬院校與地方院校、重點(diǎn)院校與一般院校和?？圃盒Ｔ谡畵芸罘矫娲嬖诰薮蟮牟町悺Ｄ承└咝＾k學(xué)質(zhì)量和水平一般，但由于隸屬于中央各部委，所獲得的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同等質(zhì)量和水平的地方高校。這導(dǎo)致部分質(zhì)量水平較高的地方院校拼命“升格”。?？婆c本科的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政撥款也存在較大差別，導(dǎo)致了近幾年“專升本”熱。“211工程”、“985工程”項(xiàng)目的實(shí)施，對(duì)一批部省屬重點(diǎn)大學(xué)實(shí)施撥款傾斜重點(diǎn)支持政策，客觀上加劇了未達(dá)標(biāo)學(xué)校爭(zhēng)設(shè)專業(yè)、爭(zhēng)合并以及盲目擴(kuò)大招生規(guī)模等現(xiàn)象。

3.以爭(zhēng)取更多撥款為導(dǎo)向，忽視學(xué)科和專業(yè)設(shè)置

部分高校不是以自身優(yōu)勢(shì)為主，而是設(shè)法增加所謂低成本專業(yè)。無法引導(dǎo)高校實(shí)現(xiàn)教育數(shù)量與教育質(zhì)量的統(tǒng)一，也無法引導(dǎo)高校提高辦學(xué)效益。

（二）高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

1.專門的高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未建立

近幾年，部分省份（如廣東、湖南、江蘇等）出臺(tái)了地方性的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)法案，并選擇相關(guān)項(xiàng)目和學(xué)科專項(xiàng)等進(jìn)行試點(diǎn)。雖然取得了一些成效，但還在實(shí)務(wù)工作中不斷完善。而專門的高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系還只處于理論探討中，尚未形成一套完整、科學(xué)、規(guī)范和合理的評(píng)價(jià)體系。具體表現(xiàn)：一是如何對(duì)高等教育財(cái)政支出進(jìn)行科學(xué)分類，不同學(xué)科、不同專業(yè)和學(xué)生層次的開支具有不同的特點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)指標(biāo)的通用性。由于高等教育財(cái)政支出的公共性與復(fù)雜性，找到合適的指標(biāo)來反映所有的項(xiàng)目難度較大；三是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如何制定。即使同屬一省，由于各類學(xué)校的具體情況不同，使得評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性和可比性值得深究。

2.未建立對(duì)應(yīng)的績(jī)效考核和追蹤問效制度

績(jī)效考核和追蹤問效制度的缺失，使得高等教育財(cái)政預(yù)算的編制、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的整體。目前部分高校在預(yù)算管理上只重視爭(zhēng)取更多的經(jīng)費(fèi)和把錢花出去，而忽視了預(yù)算資金的有效性和效率性，沒有從源頭上控制沒有績(jī)效和低績(jī)效的教育投入項(xiàng)目，在教育投資責(zé)任上也沒有形成績(jī)效考核和追蹤問效制度，導(dǎo)致已經(jīng)實(shí)施的高等財(cái)政教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。

3.未形成有效的高等教育財(cái)政支出的績(jī)效監(jiān)控機(jī)制

目前對(duì)高等教育財(cái)政支出監(jiān)督制度的改革雖然取得了一定進(jìn)展，如實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，但仍然存在著一些問題。如對(duì)高等教育財(cái)政支出審計(jì)或檢查的內(nèi)容仍只注重于合法性和合規(guī)性審核，未轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的評(píng)價(jià)；監(jiān)督工具以事后審計(jì)為主，沒有引入以事情定目標(biāo)、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)的效益審計(jì)。二、我國(guó)高等教育財(cái)政預(yù)算管理模式改革的思路

（一）樹立“績(jī)效預(yù)算”的理念

績(jī)效預(yù)算的核心思想就是“績(jī)效與結(jié)果相掛鉤，預(yù)算以績(jī)效為依據(jù)”，具體包括三方面：第一，以結(jié)果為導(dǎo)向。這種結(jié)果是一種社會(huì)效益，是產(chǎn)出的進(jìn)一步延伸。例如，政府修建了一條高速公路，這條路就是產(chǎn)出，而這條路帶來的效益——社會(huì)綜合效益（如公眾的交通便利、企業(yè)的運(yùn)輸成本減少、地方經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)等）才是結(jié)果。第二，以績(jī)效為依據(jù)。資源的配置必須以產(chǎn)生的績(jī)效即社會(huì)綜合效益為依據(jù)，績(jī)效越大，獲得的資源越多，反之則越少。而傳統(tǒng)預(yù)算模式下僅以產(chǎn)出即這條路本身為依據(jù)作為獲取財(cái)政支出甚至申報(bào)政績(jī)的籌碼。第三，以評(píng)價(jià)為核心?？?jī)效的確定最終依靠評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量，如高速公路績(jī)效的衡量可以通過車流量、人流量來計(jì)量。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)成為績(jī)效預(yù)算實(shí)施成功與否的關(guān)鍵。

績(jī)效預(yù)算在高等教育財(cái)政預(yù)算管理的應(yīng)用過程應(yīng)當(dāng)包括以下三個(gè)基本步驟：第一，績(jī)效目標(biāo)設(shè)定。給每個(gè)支出項(xiàng)目設(shè)定若干績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)，并評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理性，為確定項(xiàng)目撥款額以及事后評(píng)價(jià)提供依據(jù)。第二，績(jī)效撥款。根據(jù)確定的績(jī)效目標(biāo)和成本，計(jì)算預(yù)定撥款額度，將實(shí)施環(huán)節(jié)委托有關(guān)行政部門。第三，績(jī)效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)達(dá)成情況，為結(jié)算提供依據(jù)。根據(jù)目標(biāo)的完成程度，以增減財(cái)政支出的方式進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，同時(shí)分析單位未達(dá)到目標(biāo)指標(biāo)的原因，提出意見和建議。

（二）引入績(jī)效撥款機(jī)制

從高等教育目前的情況看，對(duì)高校實(shí)行完全的預(yù)算經(jīng)費(fèi)與績(jī)效指標(biāo)掛鉤的績(jī)效預(yù)算制度是不現(xiàn)實(shí)的，原因在于：一方面，高等教育的大部分開支相對(duì)比較穩(wěn)定，而績(jī)效預(yù)算相對(duì)波動(dòng)性較大，立即實(shí)行完全的績(jī)效撥款機(jī)制在實(shí)際運(yùn)作中阻力較大；另一方面，對(duì)高等教育財(cái)政支出績(jī)效的度量存在難度，例如經(jīng)濟(jì)效益、人口素質(zhì)、綜合國(guó)力等，作為績(jī)效指標(biāo)的客觀性、代表性和可操作性很難兼顧，有待于在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)和求證。

因此，從可行性的角度來說，可以先實(shí)行部分績(jī)效撥款制度。即將總預(yù)算資金分為普通撥款和績(jī)效撥款，比例大致可以按7：3或8：2確定；普通撥款按照生均定額與學(xué)生規(guī)模的乘積獲得，績(jī)效撥款通過關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)來確定，績(jī)效好的予以獎(jiǎng)勵(lì)，績(jī)效差的適當(dāng)核減下一年度的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

（三）建立健全高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

1.評(píng)價(jià)原理

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)馬國(guó)賢教授認(rèn)為：“績(jī)效管理”是根據(jù)財(cái)政效率原則及其方法論，形成以績(jī)效目的為主的公共支出管理制度。他將政府績(jī)效管理的基本理論體系歸結(jié)為“一觀三論”，即“‘花錢買服務(wù)、花錢買效果’的預(yù)算觀”、“公共委托理論”、“目標(biāo)結(jié)果導(dǎo)向理論”和“為顧客服務(wù)理論”。該理論對(duì)于高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)的理論和實(shí)踐研究具有重大的指導(dǎo)意義，成為高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的理論基石。

2.評(píng)價(jià)原則

評(píng)價(jià)原則應(yīng)當(dāng)借鑒西方國(guó)家政府支出績(jī)效評(píng)價(jià)的“3E”原則，即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，并將三者作為相輔相成的整體來看待。

3.指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

績(jī)效撥款機(jī)制的核心部分是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，績(jī)效指標(biāo)的選擇，關(guān)系到績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和科學(xué)性，因此如何設(shè)計(jì)和選擇指標(biāo)成為指標(biāo)體系的關(guān)鍵?？偨Y(jié)以美國(guó)為代表的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)思路應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：一是績(jī)效指標(biāo)的系統(tǒng)性。指標(biāo)不僅考慮教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等辦學(xué)成果的各個(gè)方面，博士、碩士、本?？频炔煌瑢哟?，而且要關(guān)注高等教育資金的投入、使用（過程）和產(chǎn)出這三個(gè)不同階段。二是績(jī)效指標(biāo)的合適性。指標(biāo)的選擇必須結(jié)合高等學(xué)校的共同情況和特殊情況，通過收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，經(jīng)過多次測(cè)算獲取。既要包括通用指標(biāo)，也要包括個(gè)性指標(biāo)。三是績(jī)效指標(biāo)的發(fā)展性。隨著外部環(huán)境和時(shí)間的變化，各個(gè)指標(biāo)本身及其對(duì)應(yīng)的權(quán)重也會(huì)改變。因此，為了保證指標(biāo)體系的客觀性，必須及時(shí)根據(jù)客觀環(huán)境進(jìn)行調(diào)整和修正。

三、總結(jié)

以績(jī)效預(yù)算思想為主導(dǎo)的高等教育財(cái)政預(yù)算管理制度改革，在美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家不斷推進(jìn)，成為解決財(cái)政資金緊張與教育規(guī)模擴(kuò)大這一矛盾的有效措施。目前，我國(guó)已進(jìn)入了高等教育大眾化階段，高等教育的規(guī)模還有可能繼續(xù)擴(kuò)大，使得高等教育財(cái)政支出面臨巨大的壓力，政府開始關(guān)注財(cái)政資金的使用效率和效果。在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始逐步改革預(yù)算管理模式，最終目的是建立以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算模式及其相應(yīng)的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]劉國(guó)永.高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原理、方法及運(yùn)用[J].教育與經(jīng)濟(jì)，2007，（3）：30-35.

第7篇

在整個(gè)中國(guó)自2003年來的這一輪經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張與城市擴(kuò)容中，地方政府發(fā)揮了主導(dǎo)作用。而地方政府熱衷于城市擴(kuò)張，從財(cái)政的角度來說，既有預(yù)算外收入擴(kuò)張的收益，又可以帶動(dòng)預(yù)算內(nèi)稅收收人上升。從“預(yù)算外”的角度來看，近幾年來，隨著中央對(duì)政府行政收費(fèi)的管理越來越規(guī)范，行政事業(yè)收費(fèi)在預(yù)算外收入中的地位受到了抑制，相比之下，土地出讓金收入則既不列入預(yù)算內(nèi)，又未列入預(yù)算外管理，成為地方政府尤其是東部幾個(gè)省市地方政府（特別是縣政府）收人的重要來源。

另一面，土地出讓、房地產(chǎn)開發(fā)與以土地廉價(jià)出讓為手段的招商引資又可以帶來地區(qū)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張，從而帶動(dòng)預(yù)算內(nèi)的稅源增加。因此，與土地相關(guān)的收費(fèi)已經(jīng)成為地方政府各部門改善財(cái)政狀況的重要途徑。

平新喬（2007）在對(duì)8省8縣3個(gè)市的調(diào)查訪談中發(fā)現(xiàn)，地方政府對(duì)土地的收費(fèi)大體分為三類：一類是土地部門的收費(fèi)。如耕地開墾費(fèi)、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、登報(bào)費(fèi)、房屋拆遷費(fèi)、折抵指標(biāo)費(fèi)、收回國(guó)有土地補(bǔ)償費(fèi)、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)。二是財(cái)政部門的收費(fèi)，如土地使用費(fèi)、土地租金。三是其他部門收費(fèi)，如農(nóng)業(yè)、房產(chǎn)、水利、交通、郵電、文物、人防、林業(yè)等部門。它們將收取從土地征用到土地出讓過程中與之搭得上邊的相關(guān)費(fèi)用。這些收費(fèi)十分龐雜，透明度低，難以查清，但數(shù)額不菲。

據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體提供的資料，2001－2003年我國(guó)土地出讓合計(jì)9100多億，約占同期全國(guó)地方財(cái)政收人的35%.2004年“8.31大限”使土地有償出讓進(jìn)一步市場(chǎng)化。當(dāng)年全國(guó)出讓的價(jià)款更達(dá)5894億元，占同期地方財(cái)政總收人的47%，2005年我國(guó)執(zhí)行收緊地根政策，出讓金收入占比雖有所下降，但總額仍有5505億元。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的火爆，2006年出讓金收入達(dá)3000億元左右，預(yù)計(jì)全年出讓金占地方財(cái)政收入比例可能將突破50%，事實(shí)上，北京、廣州、深圳等房地產(chǎn)熱點(diǎn)區(qū)域的土地出讓金上半年的收人就已超過全年的總額。

平新喬（2007）根據(jù)各地區(qū)地方政府批租土地的面積數(shù)、各地區(qū)的土地價(jià)格以及估計(jì)出來的實(shí)際收入系數(shù)得出自己的估計(jì)。2004年，全國(guó)地方政府手中大約有6150.55億元左右的“土地財(cái)政收人”。這個(gè)數(shù)字，是2004年全國(guó)預(yù)算外收人4699.18億元的1.3倍。這個(gè)計(jì)算結(jié)果與《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》公布的土地出讓金總數(shù)大體一致。

為了說明土地出讓金收入的相對(duì)規(guī)模，我們可以比較2004年中國(guó)地方政府的其他項(xiàng)目收入。我們可以清楚地看到，土地出讓金收入占到地方政府可支配收入的約20%，是地方政府的重要收入來源。2004年中國(guó)地方政府的實(shí)際可支配財(cái)力為30367.17億元。這個(gè)數(shù)字，是當(dāng)年中國(guó)中央政府財(cái)政支出7894.08億元的3.85倍，是2004年中國(guó)GDP總額136875.9億元（調(diào)整前數(shù)字）的22.19%.即使按調(diào)整后2004年的GDP數(shù)字計(jì)算（調(diào)整后的2004年中國(guó)GDP為159575.3億元），地方財(cái)政占當(dāng)年GDP的比重也達(dá)到了19%.

二、土地出讓金支付制度改變對(duì)財(cái)政收入的影響

我們首先分析土地出讓金由一次性支付轉(zhuǎn)向年金制后對(duì)地方財(cái)政的影響。

我國(guó)當(dāng)前一年期、三年期以及五年期定期存款利率分別是4.14%，5.40%和5.85%，五年期以上貸款利率為7.83%.我們?cè)谡壑兄筮x擇6.5%作為貼現(xiàn)率。

如果把土地出讓金按照6.5%的折現(xiàn)率均勻分配到后續(xù)的70年，根據(jù)計(jì)算可以得知，每年的土地租金為一次性支出總額的大約1/16，即為原來土地收入的6.25%.當(dāng)然，我們可以對(duì)折現(xiàn)期限進(jìn)行調(diào)整。2如果保持貼現(xiàn)率不變，將一次性土地出讓金收入分?jǐn)偟?0，20，30年，則相應(yīng)的年租金分別為原來總額的13.06%，8.53%，7.19%.可見土地批租支付方式的改革對(duì)政府的年度土地出讓收入影響極大。實(shí)際上，將土地出讓金的一次性支付改成在70年的時(shí)間內(nèi)收取土地租金，過度細(xì)化了地方政府的收入流。盡管這樣的做法克服了先前的種種弊端，降低了土地成本和投資門檻，地方政府無法在短期內(nèi)得到全部土地出讓金，從而降低了地方政府過度批地的激勵(lì)，也使得地方政府拼命上工業(yè)項(xiàng)目的過高熱情得以降溫。對(duì)于居民來說，地價(jià)的下降帶動(dòng)房?jī)r(jià)相應(yīng)下降，購(gòu)買或使用住房的門檻就會(huì)降低，有利于居民購(gòu)房和就業(yè)。但這也大大弱化了地方政府的財(cái)力，不利于公共服務(wù)的提供。因此，我們可以將土地出讓金的分?jǐn)偲谙逌p少，再設(shè)定一個(gè)合理的首付比例。

如果我們將貼現(xiàn)率定為6.25%，設(shè)定分?jǐn)偲谙逓?0年，假設(shè)土地出讓的首付分別為30%和50%，這樣地方政府仍然可以取得原先收入的38.7%和56.5%.按照當(dāng)前公認(rèn)的地價(jià)占房?jī)r(jià)30%的說法，在僅考慮成本的情況下，土地成本的下降導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降的比例分別為18.39%和13.05%.我們?cè)谶@里的重點(diǎn)并不是比較那種土地出讓金方式更為恰當(dāng)，我們需要測(cè)度的是地方財(cái)政缺口。所以，我們不妨假定以30%的首付，并在十年內(nèi)支付租金。這樣的情況下，地方政府土地出讓的當(dāng)期收入減少61.3%.

按照平新喬的估計(jì)，地方財(cái)政支出占年度GDP的19%左右，其中20%來自土地出讓金收入。2007年我國(guó)GDP總量為246619億元，那么地方財(cái)政支出為46857億元，土地出讓金的收入達(dá)到9300億元，這樣由于土地出讓金支付方式的改革，使得當(dāng)期收入減少了5700億元。

三、物業(yè)稅的估算

物業(yè)稅改革的首要目標(biāo)是為地方政府提供穩(wěn)定、可持續(xù)的稅源。上面的分析反映了土地出讓金支付方式的改變會(huì)減少地方政府的當(dāng)期收入，相當(dāng)于做了一個(gè)減法；而開征物業(yè)稅對(duì)政府而言是加法。下面對(duì)這個(gè)加法的規(guī)模做出估算。我們?cè)谶@里按照當(dāng)前其他國(guó)家物業(yè)稅在國(guó)內(nèi)的比重進(jìn)行橫向比較，然后預(yù)測(cè)其規(guī)模。

從OECD國(guó)家的數(shù)據(jù)來看，物業(yè)稅稅收收入占GDP的比重基本穩(wěn)定，長(zhǎng)期以來保持在1.9%左右。物業(yè)稅稅收收入占稅收收入的比重從1965年－1985年有逐漸走低的態(tài)勢(shì)，其后有所回升，近年來保持5.5%的比重。

2007年，我國(guó)GDP總量為246619億元，財(cái)政總收入累計(jì)完成51304.03億元，其中，稅收收入45612.99億元，占財(cái)政總收入的比重為88.9%.如果分別按照1.9%和5.5%的比重計(jì)算，我國(guó)2007的物業(yè)稅收入將分別為4685.76億元和2508.71億元。兩者之間的差距非常大，原因在于我國(guó)稅收收入占GDP的比重偏小，而預(yù)算外資金收入在政府收入中所占比例偏高。另外，我國(guó)正處在城市化高速發(fā)展階段，居民財(cái)富中以房地產(chǎn)為形式的比例越來越高，物業(yè)稅的增長(zhǎng)與GDP的相關(guān)性更強(qiáng)，并且OECD國(guó)家物業(yè)稅占GDP的比重非常穩(wěn)定，所以我們選擇物業(yè)稅收入為GDP的1.9%作為估算值，即認(rèn)為2007年的物業(yè)稅收入的橫向估計(jì)值為4685.76億元。

于是，我們得到了土地出讓金減少和開征物業(yè)稅給地方政府收入帶來的總效應(yīng)：在2007年，即改革的第一個(gè)年度，地方財(cái)政缺口約為1000億元，占地方財(cái)政支出的2.13%.

四、結(jié)論

第8篇

摘要:一項(xiàng)新制度之所以能夠取代舊制度,是因?yàn)樾轮贫认滦纬傻氖挛锇l(fā)展運(yùn)行機(jī)制一定程度上彌補(bǔ)了舊制度下產(chǎn)生的效率缺失,具有舊制度無法比擬的發(fā)展?jié)摿Α?guó)庫(kù)管理制度改革帶來的新舊體制轉(zhuǎn)換下預(yù)算執(zhí)行效率的變化也正體現(xiàn)于此。就財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革所體現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行效率作一簡(jiǎn)要分析并對(duì)其中存在問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:財(cái)政國(guó)庫(kù);預(yù)算執(zhí)行效率

1預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)效率

1.1重新構(gòu)建國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)

依據(jù)國(guó)庫(kù)改革總體方案,按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督三分離的要求,地方財(cái)政重構(gòu)了國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)和國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)(即國(guó)庫(kù)處〔科〕和國(guó)庫(kù)支付中心),獨(dú)立于預(yù)算編制部門,具體負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行控制的所有方面。之所以說重構(gòu),是因?yàn)檫^去我們也在實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)資金管理行為,但是具體管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)不獨(dú)立,直接造成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行工作界限不清楚,相互之間的職能不明確,這種局面不足以承擔(dān)新時(shí)期下預(yù)算資金的執(zhí)行管理工作。

1.2完善單一賬戶體系

建立科學(xué)規(guī)范的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的基礎(chǔ)和核心。根據(jù)地市資金的實(shí)際管理狀況,地方財(cái)政部門把預(yù)算內(nèi)、外資金和單位其他資金統(tǒng)一定性為財(cái)政性資金。為把整個(gè)資金的運(yùn)作都納入集中收付的運(yùn)行軌道,在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的設(shè)計(jì)上,除按照財(cái)政部改革方案保留國(guó)庫(kù)存款賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶,設(shè)立財(cái)政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、特設(shè)專戶外,還在支付中心增設(shè)了財(cái)政支付賬戶用以歸集單位通過非財(cái)政渠道取得的其他資金,六大賬戶構(gòu)成了地市一級(jí)的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,而且這種賬戶結(jié)構(gòu)還帶有普遍性。

2預(yù)算執(zhí)行的運(yùn)營(yíng)效率

2.1現(xiàn)金集中的調(diào)節(jié)效率

在建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,財(cái)政部門成功地實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金余額的集中化管理。一是建立了集中收入制度。清理取消了各種收入過渡賬戶,健全收入監(jiān)繳和規(guī)范退庫(kù)制度,加快了財(cái)政收入入庫(kù)的進(jìn)度,降低了財(cái)政收入的入庫(kù)成本。二是建立了集中支付制度。最核心的是取消了預(yù)算單位多頭開戶,預(yù)算支出由財(cái)政部門直接撥付到供貨商或收款人。

2.2支付平臺(tái)的統(tǒng)一效率

在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系和財(cái)政總分類賬設(shè)立的基礎(chǔ)上,預(yù)算執(zhí)行由過去的分散支付變?yōu)楝F(xiàn)在的集中支付,按照支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付,使資金支付處理的集中化成為可能。雖然預(yù)算資金的使用權(quán)在預(yù)算單位,但資金支付的出納環(huán)節(jié)放到了國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu),在實(shí)際運(yùn)行中財(cái)政資金直達(dá)供貨商,資金支付的效率大大提高,受到了預(yù)算單位和收款人的歡迎。

2.3信息監(jiān)控的實(shí)時(shí)效率

預(yù)算資金的執(zhí)行監(jiān)控是國(guó)庫(kù)管理和執(zhí)行部門的一項(xiàng)重要職能。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后,財(cái)政部門能夠掌握各支出單位的每一筆資金的用途,即購(gòu)買的商品或勞務(wù)、付款時(shí)間、付款對(duì)象等,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的流向、流量的全程監(jiān)控,使財(cái)政部門有條件進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督,杜絕不合理支出,保證了財(cái)政資金的?？顚Ｓ谩?/p>

3預(yù)算執(zhí)行的行為效率

3.1制度管理效率

制度既是對(duì)行為的概括,又是保障實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)條件。通過借助制度的力量約束管理行為,保證事物發(fā)展的各項(xiàng)因素向有利于提高行為效率方面轉(zhuǎn)化。改革初期,地方各級(jí)財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列制度,有效地規(guī)范了預(yù)算執(zhí)行程序,確保了國(guó)庫(kù)改革的正確方向和平穩(wěn)推進(jìn)。各級(jí)國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)也針對(duì)內(nèi)部運(yùn)作,制定了員工行為準(zhǔn)則、廉政制度、保密制度等一整套規(guī)章。在額度審核、支出受理、收入管理等方面做出明確規(guī)定,既督促了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理,又規(guī)范了中心資金收付運(yùn)作,在制度約束下提高財(cái)政收支的質(zhì)量效率。

3.2人力資源效率

一項(xiàng)效率制度的推行主要還是依靠執(zhí)行者的素質(zhì)和戰(zhàn)斗力。各級(jí)財(cái)政部門在重構(gòu)管理機(jī)構(gòu)的同時(shí),短時(shí)間內(nèi)都成立了一支組織放心、作風(fēng)優(yōu)良、素質(zhì)較強(qiáng)的國(guó)庫(kù)隊(duì)伍。國(guó)庫(kù)具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)(國(guó)庫(kù)支付中心)都處在國(guó)庫(kù)改革的最前沿,隊(duì)伍建設(shè)要求較高。在創(chuàng)造一流工作成績(jī)的同時(shí),堅(jiān)持“以人為本”,轉(zhuǎn)變行政機(jī)關(guān)工作作風(fēng)和工作方法,從細(xì)微體現(xiàn)政府公共服務(wù)。精干的隊(duì)伍、扎實(shí)的工作、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)構(gòu)成了優(yōu)良的軟環(huán)境,在推進(jìn)國(guó)庫(kù)改革、保障預(yù)算執(zhí)行,特別是彌補(bǔ)改革初期由于制度不到位、程序不完善造成的諸多工作不便起到了積極作用。

4預(yù)算執(zhí)行效率建設(shè)中存在的問題及對(duì)策

(1)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系需要健全。按照國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的建立要求,財(cái)政部門應(yīng)首先清理取消單位原來自行開設(shè)的銀行賬戶,這是國(guó)庫(kù)改革的切入點(diǎn)。

(2)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)功能需要完善。沒有強(qiáng)大的技術(shù)作支撐,靠手工操作保證資金的運(yùn)行效率,實(shí)施國(guó)庫(kù)改革是不可想象的。從目前支付系統(tǒng)運(yùn)行的情況看,一是集中支付系統(tǒng)在計(jì)劃管理、資金支付、退票管理等環(huán)節(jié)還需要簡(jiǎn)化程序;二是完善軟件中針對(duì)單位自有資金收支、現(xiàn)金管理等方面的處理功能;三是目前國(guó)庫(kù)集中支付與非稅收入、部門預(yù)算、財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資等多個(gè)系統(tǒng)軟件之間沒有接口,大量工作重復(fù)勞動(dòng),需要拓展集中收付系統(tǒng)平臺(tái),對(duì)預(yù)算執(zhí)行收支管理軟件進(jìn)行整合。

第9篇

一是營(yíng)造率先發(fā)展的政策環(huán)境。實(shí)施差別政策，發(fā)揮對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的政策導(dǎo)向作用，突出整體合理布局、注重地域功能差異，為各類企業(yè)進(jìn)入創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。二是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。重視并制定物流、信息、會(huì)展、中介等服務(wù)貿(mào)易集聚政策，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，提升縣域發(fā)展級(jí)別。三是促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。制定推進(jìn)支柱產(chǎn)業(yè)基地和重大項(xiàng)目建設(shè)政策，激勵(lì)科技、人才等各類要素資源向重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集聚，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。四是聚焦科技創(chuàng)新。財(cái)政支出與稅收優(yōu)惠政策形成合力，加快科技公共平臺(tái)建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)資金加大科技投入，進(jìn)一步放大財(cái)政資金的規(guī)模效益。五是聚焦節(jié)能減排。研究稅收和非稅收入政策，加大對(duì)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的獎(jiǎng)懲力度，推進(jìn)建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，落實(shí)好國(guó)家資源能源節(jié)約利用政策。

二、完善預(yù)算編審制度

一是深化政府收支分類改革。進(jìn)一步細(xì)化和完善政府支出按功能分類和按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類核算，更加清晰地反映錢從哪來、到哪去、用在何處。二是改進(jìn)預(yù)算編審辦法。繼續(xù)完善分類核算的預(yù)算支出管理，不斷改進(jìn)和完善部門預(yù)算編制辦法，促進(jìn)財(cái)政資源在全社會(huì)范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。三是夯實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)。開展結(jié)余資金清理和非稅收入調(diào)查，推進(jìn)預(yù)算管理基礎(chǔ)性工作。四是進(jìn)一步完善定額標(biāo)準(zhǔn)體系，科學(xué)編制部門預(yù)算指標(biāo)。堅(jiān)持推行預(yù)算公告制度，通過社會(huì)輿論媒體的監(jiān)督，增強(qiáng)部門預(yù)算的透明度。五是建立科學(xué)、規(guī)范、量化的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，強(qiáng)化“成本一效益”評(píng)估分析，提高財(cái)政資金配置效益。

三、深化預(yù)算執(zhí)行制度改革

一是繼續(xù)加快政府采購(gòu)制度改革。穩(wěn)步拓展政府采購(gòu)規(guī)模；進(jìn)一步明確縣鄉(xiāng)管理體制，構(gòu)建“條塊結(jié)合”的全縣政府采購(gòu)格局；加快建設(shè)全縣一體化的信息管理平臺(tái)，使政府采購(gòu)更加體現(xiàn)公開、公平、公正，管理效率得到提升。二是繼續(xù)深化國(guó)庫(kù)管理制度改革，推進(jìn)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，將改革范圍進(jìn)一步拓展至縣域所有實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，同時(shí)推進(jìn)縣鄉(xiāng)改革；在人員經(jīng)費(fèi)、政府采購(gòu)項(xiàng)目、部分專項(xiàng)資金已經(jīng)實(shí)施的基礎(chǔ)上，建立財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)直撥體系，為全面實(shí)施國(guó)庫(kù)直撥改革打下基礎(chǔ)。三是推進(jìn)區(qū)域公務(wù)卡制度改革。選擇部分財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較好，具有代表性的部門進(jìn)行試點(diǎn)，切實(shí)增強(qiáng)公務(wù)消費(fèi)的透明度，從源頭上加強(qiáng)廉政建設(shè)。

四、探索預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

一是推進(jìn)績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)。協(xié)同紀(jì)檢、檢察等相關(guān)主管部門，選擇社會(huì)關(guān)注的項(xiàng)目開展項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大考評(píng)范圍和領(lǐng)域。二是增強(qiáng)社會(huì)參與程度。引入中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)專家對(duì)績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，預(yù)算主管部門組織開展自我考評(píng)，建立社會(huì)考評(píng)和自我考評(píng)相結(jié)合的績(jī)效考評(píng)方式。三是加強(qiáng)考評(píng)結(jié)果運(yùn)用。探索績(jī)效考評(píng)結(jié)果公開的方式和范圍，對(duì)績(jī)效差劣或未按要求完成績(jī)效跟蹤的項(xiàng)目要追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，安排、調(diào)整以后年度預(yù)算安排，建立績(jī)效對(duì)預(yù)算編制的正向激勵(lì)機(jī)制。

五、大力加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督