時間：2022-07-31 19:10:29
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一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力
大多數會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現金、現行成本或現行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的帳面金額。由于這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應該反映這些現金流量的現值還是沒有經過折現的總和？在1988年10月，FASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現值技術。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經有好幾份會計公告引入了現值技術，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現值技術，卻沒有使用。FASB把現金流量和現值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現值在何種條件下可以作為一個恰當的計量工具以及應該如何使用這個工具。
到1990年12月，FASB了一份討論備忘錄——《現值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：
a、決定項目欲達到的程度和目的；
b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；
c、制定新的FASB財務會計概念公告。
FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現值技術的應用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。
第5輯概念公告提出了5類可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現行成本、現行市價、可實現（結清）凈值、未來現金流量的現值（或折現值）。其中現行成本、現行市價和可實現凈值3種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；而現值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產或負債得到確認并按照歷史成本、現行成本或現行市價進行了計量之后使用。
1996年2月，FASB在1990年討論備忘錄的基礎上了一份題為《以現值為基礎的計量：對討論意見和技術問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現值時面臨的一些技術問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題。
1997年6月，FASB了一份財務會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經過廣泛地征求意見和辯論，FASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現值技術的目的和企業資信狀況在負債計量中的作用等。
除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現金流量信息和現值技術在會計計量中的應用問題。例如1997年4月，英國會計準則委員會（UKASB）發表了一個工作稿——《財務報告中的折現》（DiscountinginFinancialReporting）。“G4＋l”集團（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準則制定機構和國際會計準則委員會）的一個工作小組就現值問題也進行了多次討論。在國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產》中，現值技術得到了更廣泛的應用。1998年，國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃，目前還擬單獨就“新現”制定一項會計準則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現值在會計計量中的目標和理論基礎上升到概念框架的高度，并進行了長達10年的探索和研究。
今年2月，FASB正式發表第七輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》，其結論適用于那些以未來現金流量為基礎對資產和負債進行初始確認時的計量、新起點計量和后續的攤配技術；顯然，對于那些以實際收到或支付的現金或其他資產的可觀察市價為基礎的會計計量，應以現金、資產或市場觀察值為基礎，而不是對未來現金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補充和完善，不對第5輯公告構成否定和替代關系。
二、現全流量、現值和公允價值
會計師在進行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現金、現行成本或現行市價。但當會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉而使用未來現金流量的估計值來計量某項資產或負債。由于未來現金流量通常發生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應該對這些現金流量進行折現處理還是只做簡單的算術加總？第7輯概念公告認為，在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間
的經濟差異。在不使用現值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現金流量和10年后的1000元現金流量之間有什么重要區別。由于現值計量能夠區分出那些容易被人誤認為相似的不同的現金流量，所以與未折現的現金流量相比，以未來預計現金流量的現值為基礎的會計計量能夠提供與決策更相關的信息。
從數學上講，任何一種現金流量和利率的結合都可以用來計算現值。然而，現值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現金流量進行折現，得到的現值只能為財務報表的使用者提供非常有限甚至是誤導的信息。為了使財務報告能夠提供具有決策相關性的信息，現值必須能夠反映被計量資產或負債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格。
近年來，FASB已經把公允價值作為大多數會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量。“雖然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術語，但公告所界定的一些計量屬性在實質上和公允價值是一致的。例如在初始確認時，只要沒有相反的證據，支付或收到的現金或其等價物的數額（歷史成本或收入）通常被假設為公允價值的近似數；現行成本和現行市價也都在公允價值的定義之內；只有可實現凈值和現值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。
公告指出，在初次確認和新起點計量中使用現值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現值計量應該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產（即不同類型的未來現金）的經濟差異的要素包括五個方面：（1）對未來現金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發生的未來現金流量的估計；（2）對這些現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；（3）用無風險利率表示的貨幣時間價值；（4）內含于資產或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現困難和市場的不完善。
一個不應忽視的問題是，企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因為企業管理當局進行預期的基點與真實市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業相對其他交易人常常具有特定的比較優勢或比較劣勢，這種比較優勢或比較劣勢的存在，會導致企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與其公允價值產生差異。比如企業管理當局對該項資產（或負債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當局具有不同的風險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業秘密和程序，能夠在未來實現與其他市場交易人預期所不同的現金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業使用公允價值來計量資產或負債，那么它的比較優勢和比較劣勢可以在資產實現或債務清償時體現在企業盈利之中。反之，如果企業使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優勢和劣勢將直接體現在資產或債務的初始確認之中。
有人認為，用企業管理當局對未來現金流量的最優估計而不是公允價值計量資產和負債，更符合財務報告的第二目標（即提供對估計現金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當局對最可能的未來現金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預測未來現金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業管理當局做出的最優估計并沒有傳遞有關未來現金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務報告的第二目標中非常關鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔不確定性的價格（風險收益）以及市場參與者用來評價未來現金流量的假設。
作為一種價格的公允價值，它為現金流量和利率在現值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認為資產盈利率對債務的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業管理當局打算如何使用一項資產或處置一項負債的意圖為基礎來判斷一種計量目標的可接受性。然而，一個單位在現行交易中必須按照市場價格來取得一項資產或結算一項負債，而不論其管理當局的意圖和期望如何。
當然，采用公允價值作為現值計量的目標并不排斥使用建立在管理當局的期望基礎之上的那些信息和假設。從實務操作的角度看，企業在會計計量中使用現金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產或負債所使用的假設。在這種情況下，只要沒有相反的證據表明其他市場參與者會采用相反的假設，那么采用企業自己對未來現金流量的假設進行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據存在，那么企業應該調整自己的假設以便與市場保持一致。
三、現值的計算方法——傳統法與期望現金流量法
（一）總的指導原則
第7輯概念公告對比了兩種計算現值的方法——傳統法（TraditionalApproach）和期望現金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環境下，都可以用來估計一項資產或負債的公允價值。公告認為，無論是哪種方法，在具體應用時都應該遵循以下4條指導原則：
（l）在可能的程度內，對未來現金流量和利率的估計應該反映對有關未來事項和不確定性的假設，這些假設是市場參與者在決定是否通過公允的現金交易來獲取一項資產或一組資產時必須要考慮的。
（2）用來折現現金流量的利率所內含的各種假設應該與估計現金流量時所內含的假設相一致。否則，一些假設的影響將會被重復考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現金流量（Contractual
CashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風險；但同樣的12％不能用來對這些預期現金流量進行折現，因為這些約定現金流量中已經包含了未來違約相對應的風險溢酬。
（3）現金流量和利率的估計不應受主觀偏見和其他與被估資產和負債無關的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現金流量，以增強某項資產未來表面的獲利能力，就會使計量產生偏差。
（4）現金流量和利率的估計應該反映可能結果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。
（二）現值計算的傳統法和期望現金流量法
現值計量始于一系列的未來現金流量，但現有的會計準則在對現金流量詳細說明時采用了各種不同的方法。有些現值計量使用合同約定的現金流量，在合同約定的現金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優估計現金流量。
用傳統法計算現值時，通常只使用單一的一組估計現金流量和“與風險成正比”的單一利率。顯然傳統法總是假設一個單一的利率就能夠反映對未來現金流量和相應風險溢酬的預期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續使用傳統法，因為在有的場合，傳統法簡便易行，況且對那些只具有合同
約定現金流量（ContractualCashFlows）的資產和負債，傳統法和那些市場參與者對資產和負債的表述是一致的，其最終結果并無區別。
但是，傳統法的關鍵在于選擇一個恰當的利率，而要選擇這樣一個“與風險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產或負債，二是市場中存在的、具有相應可觀察利率和相似的未來現金流量特征的另一項參照性資產或負債。所以傳統法對一些比較復雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產或負債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。
為了解決傳統法遇到的問題，FASB在第7輯概念公告中提出期望現金流量法是一種更有效的現值計量方法（當然首先要符合成本收益原則）。與傳統法不同的是，期望現金流量法考慮了所有可能的現金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現金流量。例如，一項現金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現金流量的時點也具有不確定性的場合，這些都是傳統法難以恰當解決的問題。可見，期望現金流量法的優點在于它把計量的重心直接放在了對現金流量的分析和計量時所采用的各種假設上。
以前現值技術在會計計量中的應用范圍非常有限，傳統法所固有的局限難辭其咎，因為未來現金流量的金額和時點通常都是不確定的，很少是那種合同約定現金流量。由于期望現金流量法能有效地處理未來現金流量在金額、時點等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實際上，在目前的會計實務中我們可以在很多地方看到期望現金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責任的計量、對長期資產減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。
不過也有人并不認為期望現金流量法能夠如實反映未來現金流量的真實情況。例如有一項資產或負債可能產生兩種未來現金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現金流量為109元，顯然不能恰當地代表最終可能收入或支付的金額。
面對這樣的詰難，FASB的辯解是：在會計計量中使用現值技術的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產或負債的公允價值，因為它沒有反映出未來現金流量的不確定性；相反，市場交易人會認為公允價值應該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產。
四、現值在負債計量中的應用
第7輯財務會計概念公告對現值在債務計量中的應用也進行了深入的探討。前面提及的資產計量中的基本概念和原則對債務的計量同樣適用。不過，有時候債務計量會遇到一些與資產計量不同的問題，需要采用不同的技術和方法才能夠找到債務的公允價值。當我們使用現值技術估計一項債務的公允價值時，可以把它轉換為對一項資產的估計，我們在當前取得該資產可用于清償債務或者向資信狀況相當的另一實體讓渡該債務。
為了估計企業應付票據或應付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實體愿意將該企業的負債作為其資產。這樣，問題就變得和資產計量沒有什么原則性的區別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現金流量的許諾作為一項資產而付出的代價。同樣，應付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產交易的價格。
使用現值技術對債務進行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業資信狀況的變化。FASB認為，對一項負債最具相關性特征的計量應該反映出企業資信狀況的變化，因為把企業的該項負債作為資產的債權人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業的資信狀況。當企業為獲取現金而借債時，我們很容易觀察到企業的資信狀況對債務價值的影響程度。例如兩個企業都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業現在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業現在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業都是以公允價值作為債務初始確認的計量基礎，那么它們的債務價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務人不同的資信狀況對它們的債務價值的影響程度。
如上所述，企業資信狀況對其負債計量的影響通常在利率的調整上反映出來，這一點和傳統法下對資產計量中的風險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產生合同約定現金流量的負債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負債的公允價值計量的影響時，期望現金流量法更為有效。具體來說，企業的一項負債意味著該企業必然發生向外的現金流出，從概率的角度看，這筆現金流出是一個隨機變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現金流量法計量負債的現值（公允價值），更能反映出企業資信狀況對債務價值的影響。
盡管企業的資信狀況的作用已經明顯地體現在其借款利率或借款金額之中，也體現在其他企業買賣該企業貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質疑，企業的財務報表是否應該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認為負債計量的目的不同于資產計量的目的，負債計量的重心應放在企業的義務上，這樣才能更好服務于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務擔資信狀況相差甚遠的企業的財務報表將報告出相同金額的債務現值。事實上，已經有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務會計準則公告《雇主對養老金的會計處理》和第106號準則公告《雇主對退休后養老金之外其他福利的會計處理》。
這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎來證明，對于一些負債（如現金貸款）的初始計量應包括企業資信狀況的影響，而另外一些負債（如擔保負債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點計量時，負債的帳面數應反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認時的計量屬性不能用于以后的新起點計量。
還有人認為，企業資信狀況變化的信息對財務報表的使用者的決策不相關。在他們看來，在新起點計量中反映企業資信狀況的變化會產生令人混淆的結果。如果債務計量中包括了資信狀況的變化，在新起點計量法下，資信狀況的惡化必然引起負債價值的下降，而負債價值的下降意味著所有者權益的上升，這個結果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導致一個好的結果（所有者權益增加）？
公告認為，企業資信狀況的變化反映的是兩類權益人（股東和債權人）對企業資產索取權的相對變化。企業資信狀況惡化，債權人索取權的公允價值就會下降，按理說股東對企業資產的剩余索取權價值就會上升。但不一定，因為股東剩余索取權價值本應增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權益價值，反之亦然。
公告還認為，如果在
負債計量中不反映企業資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務之間的經濟差異。比如一個企業有兩筆債務，一筆是在企業資信狀況很好的時候發生的，所以利率很低，另一筆是在現在已經惡化了的資信狀況下發生的，利率也較高。現在要對這兩筆負債按照公允價值做新起點計量，如果公允價值中不考慮企業資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負債之間的差異。
五、現值技術與會計攤配——利息法
第7輯概念公告專門討論了現值技術在會計攤配程序中的應用。大多數會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實際上這類技術在會計中有廣泛的應用，FASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進行了研究。
新起點計量與會計攤配的區別在于，前者是在當前所有的信息和假設基礎上全面充分地反映一項資產或負債的3種變化：（1）資產的物理損耗（或負債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。
從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產和負債在某段時間內的價值、效用和實質等方面發生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產或負債的這些變化與真實世界中的某種可觀察現象聯系起來。利息法的實質就是把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起。
然而，從嚴格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產或負債的計量。并沒有一個得到普遍認同的理論來指導不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認為，如果資產或負債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關的信息：
（1）該項資產或負債的交易通常被認為是一種借貸行為；
（2）相似的資產或負債也是采用利息法進行攤銷的；
（3）該項資產或負債存在一系列關系密切的特定的現金流量；
（4）對該項資產或負債的初始確認是以現值為基礎的。
在大多數情況下，利息法的使用都是以合同約定現金流量為基礎并假設一個不變的實際利率。第7輯概念公告認為，利息法的使用應包括對估計未來現金流量的變化進行適時調整的機制，因為實際發生的現金流量往往與原先估計的金額和時點都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務報表中出現現金流量形態和攤銷形態不相匹配的尷尬。對最初的現金流量金額和時點的估計發生了變化，應該在攤配的利息法或新起點計量中及時反映出來。在利息法中反應估計現金流量變化的方法有三種選擇：
（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據帳面金額和未來期間現金流量計算出一個新的實際利率。
（2）補正法（Catch－upApproach）：根據修正后的估計現金流量和原來的實際利率（折現率）調整帳面金額至現值。
（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據最初的帳面金額、到目前為止的實際現金流量和估計的今后現金流量重新計算出一個新的實際利率。再根據這個新的實際利率和修正后的未來現金流量估計值把現在的帳面金額調整至現值。
FASB推薦第2種方法，因為它滿足利息法“把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起”的內在要求，而且執行成本不高。在補正法下，只要估計現金流量不變，資產或負債的帳面金額就等于估計未來現金流量按照初始實際利率折現后的現值。第1種未來法不能反映出估計現金流量的變化，其信息也缺乏決策相關性，用這種方法推導出的新的實際利率與初始確認時的利率、現在市場利率都缺乏關聯，資產負債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經被一些會計公告使用，而且一些人也認為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細的關于過去現金流量的記錄，執行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。
六、簡短的結論和評價
FASB最新發表的這輯概念公告對以未來現金流量為基礎的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現值的目的；（b）為現值的使用，尤其是在未來現金流量的金額或者時點以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現值技術提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點和結論，諸如在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地反應各種未來現金流量之間的經濟差異以便為報表使用者提供更相關的信息；為了在財務報告中提供相關信息，現值必須能夠體現資產或負債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業管理當局預期基礎之上的那些信息和假設；使用現值的會計計量應該反映出各種估計現金流量具有內在不確定性這一特征；期望現金流量法比傳統法能更好地捕捉不同現金流量之間在數額和時點等方面的不確定程度；對負債的現值計量與資產的現值計量雖然在一些具體技術上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負債公允價值的計量時應該考慮企業資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實質就是把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起；如果估計現金流量的時點或數額發生變化，而該事項又不適用于新起點計量，那么在采用利率法進行攤銷時應采用補正法，即把帳面金額調整為修正后的估計未來現金流量按照初始實際利率折現后的現值；等等。
第7輯概念公告的正式并沒有完全消除一個存在已久的擔憂，那就是在會計計量中使用“公允價值”這樣一個相對抽象的概念作為計量目的，具體到這一輯公告，是使用具有不確定性的未來現金流量的折現值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿足相關性的質量特征，但是否符合可靠性的質量要求呢？
一、經營風險與審計風險
企業的經營風險通常包括政策變化、市場萎縮、關鍵客戶流失、重要供應短缺、技術落后、資金周轉困難、關鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務報表中，收入、利潤下滑，資產質量下降，現金流量不暢。但是，財務報表并非都會真實、客觀地反映企業經營狀況，一旦經營業務與財務反映結果脫節，意味著經營風險將轉化為審計風險。舞弊的三角理論認為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導致財務報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應當關注的特別風險。以上市公司為例，經營風險或經營失敗導致的業績壓力可能包括：維持再融資財務條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現盈利承諾、滿足股權激勵行權條件、保護管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務報表，掩蓋經營困難，獲取巨大利益。雖然經營風險并不必然導致審計風險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規成本低的現實環境中，管理層舞弊動機強烈，從而加大了經營風險轉化為審計風險的機率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務信息披露等違規被證券監管部門立案調查，這些公司不少處于經營困難，業績壓力較大的窘況。注冊會計師為規避審計風險，對其中16家上市公司出具了保留或強調事項段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業的經營風險最終導致了審計失敗。為了攔截經營風險向審計風險轉化，防止經營失敗引發的審計失敗，注冊會計師應當把好“四關”：一是把好入口關。對于系統性、行業性風險較高的客戶，審慎承接，而對于經營陷于困境，頻繁更換會計師事務所的業務項目，堅決不接。二是派好人手關。經營風險大的高風險客戶，委派具有相應豐富經驗的項目合伙人、現場負責人至關重要。三是防范舞弊關。經營風險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點應當圍繞以舞弊為中心的財務報表重大錯報展開。四是做好溝通關。對市場關注度高的客戶，及時做好會計師事務所內部門、監管部門等各方溝通協調。
二、過度信任與職業懷疑
信任，是建設和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內部控制有效，可以減少實質性測試范圍。但若過度信任，放松職業懷疑，則可能導致審計風險。職業懷疑，是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取的審計證據，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息可靠性產生懷疑的證據保持警覺。如何在信任與職業懷疑之間取“最大值”，是風險導向審計的基本要求。注冊會計師在審計實務中，在“信任”問題上存在幾種認識誤區：“客戶沒有事，我們就沒事。客戶有事，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項目經理能力很強，他負責的業務肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業懷疑？主要原因在于：一是審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見，如客戶承諾高收費、長期合作關系等。二是隨著審計業務關系延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產生分歧或對管理層造成不良后果，而未能保持恰當的職業懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑，如合伙人對項目組時間安排不夠。從會計師事務所及合伙人層面經營理念溯源，是市場至上，還是質量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因為信任政府，沒想到政府配合支持企業造假；因為信任銀行，發現對賬單居然系偽造；因為信任客戶承諾，但客戶一次又一次失約；因為信任審計人員，卻不知其已喪失了專業和道德底線。因此，過度信任是風險導向審計的天敵，唯有相信審計準則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態度，堅持批判性思維，透過現象看本質，始終保持職業懷疑態度，才能控制審計風險。法國著名哲學家、數學家笛卡爾的名言“我思，故我在。”思，即普遍懷疑精神。職業懷疑并非懷疑一切，而是對高風險審計領域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風險、管理層凌駕于公司內部控制之上的風險、收入確認、會計估計、關聯方關系及其交易、重大非常規交易、金融工具等高度復雜的交易、對法律法規的遵循、持續經營、函證、存貨監盤、期后事項等易產生錯報或舞弊的領域。
三、實質風險與形式風險
實質風險，指注冊會計師實施審計程序后未能發現財務報表重大錯報導致的風險。形式風險，指財務報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序實施不到位可能導致的監管部門檢查風險。審計理論、審計準則中，只有審計風險的概念，即審計風險相當于實質性風險意思，而并無實質風險與形式風險的定義，但審計實務中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風險觀，進而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據。重實質主義者認為，會計問題定生死。只要沒有導致被審計單位財務報表重大錯報的會計確認、計量或披露事項，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風險。堅持該觀點的注冊會計師，審計重點主要是查問題、糾錯報、防報表風險，重實質性審計程序，輕風險評估和控制測試，不追求程序實施面面俱到，不夠重視審計工作底稿編制的完備性，強調報表真實。事務所合伙人多持該種觀點，他們認為就中國當前注冊會計師監管環境，只要客戶存在實質性風險，即使審計程序執行再完美，以現行監管執法標準，也難逃“有罪推定”之責。重形式主義者認為，注冊會計師作為獨立審計師，必須分清會計責任與審計責任的關系。被審計單位對編制和公允列報財務報表負責，包括按照會計準則規定編制財務報表并使其實現公允反映，以及設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。注冊會計師的責任是按照審計準則規定執行審計工作，以對財務報表是否存在重大錯報獲取證據并發表審計意見。堅持該觀點的注冊會計師，工作重點是完成審計準則的“規定”動作，重視審計程序的實施和底稿編制的齊備性，包括風險評估、控制測試、實質性測試等，強調程序真實，執業一線注冊會計師多持該觀點。他們認為，按審計準則執業天經地義，且通常能夠發現重大錯報，即使不能發現舞弊導致的錯報，根據最高人民法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》（法釋[2007]12號）規定，若屬于“已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責。因此，防范形式風險，必須做好審計底稿，因為底稿是“護身符”。筆者認為，前述兩種觀點均有失偏頗，堅持“實質與形式并重”，是貫徹風險導向審計理念的最好詮釋。僅強調實質風險，可能會因程序實施不到位而不易發現實質問題；僅強調形式風險，難免會偏離審計目標，即使能夠免責，但這并非財務報表使用者所需要的審計結果。因此，實質與形式是審計目標與審計手段的關系，按照準則規定實施程序，是為了發現實質性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關鍵是如何貫徹風險導向審計，做到風險評估與實質性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序實施繁簡有據，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質量與效率。
四、余額審計與過程關注
資產負債表反映時點數，利潤表反映期間數，注冊會計師分別以確認期末余額、當期發生額的真實性和準確性為審計目標，并據以設計相應的審計程序。審計實務中，注冊會計師對資產負債項目余額形成過程關注不夠，導致未能發現重大錯報。為何要關注過程？一是期間違規，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實交易。三是出借賬戶或資質，形成體外循環。四是詢證回函可靠性不足，易出現串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關聯方發生大量非經營性資金往來，累計金額超過10億元，關聯方年度間多數月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務報表其他應收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發現并在審計報告披露，將承擔重大審計風險。再如，注冊會計師對某擬上市企業應收賬款實施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實際不符，導致財務報表存在重大錯報。事實上，在我國社會信用基礎缺乏的情況下，評價回函可靠性應當保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機構認為，中國會計師事務所函證實施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標施加影響。余額審計與過程關注，相輔相成，互為補充。注冊會計師應當從以下幾方面把握：第一、關注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業等高風險業務，核查資金流是至關重要的程序，包括賬戶完整性、未達賬項、異地賬戶、賬戶數量或資金流量與業務匹配性等，并同財務報表異常項目掛鉤，如大額長期預付款項掛賬。中國證監會2013年組織的IPO財務核查，銀行流水成為重中之重，發現并查處了河南天風節能等財務造假案。第二、關注實物流。采購與銷售業務及形成的資產、負債，僅審核合同、發票等證據還不夠，物流軌跡亦為關鍵證據。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調整執行的測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險。通過關注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構等交易。當然，余額審計時關注資產負債項目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據風險評估結果，關注重大、異常、疑慮等高風險賬戶。
五、例外審計與常規審計
科學管理之父泰勒認為，管理中大量的事務性工作應該盡可能實現規范化，企業的高級管理人員把一般的日常事務授權給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項（即重要事項）的決因此，實質與形式是審計目標與審計手段的關系，按照準則規定實施程序，是為了發現實質性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關鍵是如何貫徹風險導向審計，做到風險評估與實質性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序實施繁簡有據，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質量與效率。策和監督權。例外原則運用到審計實務中，注冊會計師應更多地關注被審計單位出現異常的例外事項，評估為高風險領域，委派具有相應經驗的審計人員，設計和實施總體應對措施及進一步審計程序，而對常規事項，采取一般審計，以節約審計資源。不少會計師事務所對業務項目采取分級分類管理，不同等級項目，實施不同的質量控制流程，包括項目承接、業務執行、報告出具等，體現了例外管理原則，也與風險導向精神相適應。被審計單位的“例外”事項，通常包括：一是財務指標的異常波動，如資產負債及收入成本項目異常變動、毛利率大幅變動、期間費用波動等。二是復雜或特殊交易事項，如衍生金融工具、商譽等長期資產減值測試、精算福利、特定資產價值量確認、境外審計、創新業務會計處理等，需要較高的專業勝任能力。三是非常規重大交易。注冊會計師需要特別關注：復雜的股權交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應商；與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業務；循環交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創新交易模式；交易標的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經營業務范圍內的、金額重大且沒有實物流的交易等等。
六、扁平思維與立體視角
企業財務信息來源同員工、客戶、供應商、金融機構等內外部密切相關，數據生成呈系網狀、立體式，因而財務信息之間、財務信息與非財務信息之間存在內在勾稽或聯系。風險導向理念，必須了解財務報表背后的故事，僅從被審計單位財務部門完成全部審計工作蘊含風險，因為一張據以入賬的原始憑證，在進入會計系統前也許經歷了漫長、復雜的“旅行”，經過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務報表上的一個數據。注冊會計師對于異常數據，往往要從數據外尋找突破口。所幸的是，以互聯網快速發展催生的大數據時代，為了解財務數據生成相關主體及真實性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑。“由外至內，自上而下”的審計思維，注冊會計師應當實現兩個轉變：一是審計程序的執行，要由扁平化向立體化轉變。例如，審計重要的收入項目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規程序，還要進行交易函證，甚至現場走訪核查，從立體視角核實印證收入確認真實性，切忌將審計工作變成“復印機”、“留聲機”。二是審計證據的獲取，要由單一化向多維化轉變。僅以詢證回函確認應收賬款余額可能存在風險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據，將降低檢查風險，這也是不少注冊會計師按照業務循環設計和實施審計程序的原因。擬上市企業審計中，監管部門要求申報會計師關注財務信息與非財務信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據，核實財務報表的真實性。例如，經營模式、產銷量與營業收入、營業成本、應收賬款、期間費用的關系是否匹配；產能與產量是否匹配；存貨構成與產銷量是否匹配；產量與水、電量是否匹配；銷量與運費支出是否匹配；毛利率波動與生產工藝改進、原材料價格波動關系是否匹配；資產的形成過程是否與發行人歷史沿革和經營情況相互印證；招股說明書披露的財務信息是否與經審計的財務報表一致等。
七、審計不足與審計過度
以最少的審計程序，發現最多的錯報，這是風險導向審計最高境界和最佳效果。但要達該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風險，指注冊會計師未實施充分適當的審計程序，導致未能發現財務報表重大錯報的風險；審計過度風險，指注冊會計師實施了不必要的審計程序，獲取的證據無助于形成審計結論的風險。前者影響審計效果，可能導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，后果影響審計效率，導致注冊會計師實施額外工作，造成審計資源浪費。導致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準則掌握理解不夠，尤其是風險導向運用不到位所致。例如，集團財務報表審計平均用力，非重要組成部分也執行了詳細、完整的審計程序；控制測試與實質性測試重復審計；審計抽樣不考慮風險評估結果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風險點，審計的深度、廣度不夠，證據不足以支持審計結論。另一方面，會計師事務所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項目組織不當、時間壓力大、合伙人責任不到位、收費過低等，產生這些問題的根源是會計師事務所經營以質量為導向，還是市場為導向，是重品牌建設，還是重短期利益，不同理念形成質量文化差異。如何處理好二者的關系？經濟學中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關鍵。會計與審計的區別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經濟事項發生后，會計人員需要判斷是否應當確認、何時確認、按何種屬性計量、如何后續計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序實施的范圍、性質和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團財務報表審計范圍，需要根據組成部分的重要性，選擇重點審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點審計單位對低風險項目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項目應當選擇審計方式等；又如，實施盤點程序的時間選擇，既可在資產負債表日，也可在資產負債表日前后；既可提前安排好盤點計劃，又可為增加審計程序的不可預見性，選擇實施突擊盤點等。
八、獨立復核與合伙體制
摘要：黨的十七大進一步強調要堅持和完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度,健全勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配的制度,本文對生產要素按貢獻參與分配的有效形式和辦法進行了分析。
關鍵詞：生產要素按貢獻參與分配收入分配人才
1生產要素按貢獻參與分配的含義解析
(1)我國收入分配制度的改革目標。自改革開放以來,我國一直在積極穩妥地推進收入分配制度改革。我國的分配制度改革就是要把在傳統計劃經濟體制下形成的以高度集中的計劃分配和嚴重的平均主義為特征的分配制度,逐步轉變為同社會主義市場經濟體制相適應的以按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。(2)生產要素按貢獻參與分配的原則的確立。勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則是在黨的十六大報告中明確提出來的,是黨的十六大在分配制度改革方面的最大突破,它是在十五大解決了其它生產要素能不能參與收入分配問題的基礎上,進一步解決了其它生產要素怎么樣參與收入分配的問題,即按貢獻大小參與收入的分配。黨的十七大進一步強調:要堅持和完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度,健全勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配的制度,初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系,再分配更加注重公平,創造條件讓更多群眾擁有財產性收入,保護合法收入,調節過高收入,取締非法收入,擴大轉移支付,強化稅收調節,打破經營壟斷,創造機會公平,整頓分配秩序,逐步扭轉收入分配差距擴大趨勢。
(3)我國經濟學界對生產要素按貢獻參與分配的解釋。賴得勝(2003)、許成安、王家新(2007)指出生產要素按貢獻參與分配就是指按生產要素的邊際產出給予報酬,從微觀經濟學的角度強調了生要素的市場競爭原則,并且各生產要素之間可以相互替代;衛興華和逢錦聚(2003)認為生產要素按貢獻參與分配是指按生產要素在生產財富即使用價值中的貢獻分配,其認為活勞動之外的生產要素沒有創造價值,它們只是創造了使用價值并按此貢獻分配;周為民和陸寧(2002)則認為生產要素按貢獻參與分配實際上是按勞分配的表現形式,按勞分配不能成為擁有自主財產權的勞動者直接的具體的分配方式,只能通過市場的作用,轉化為生產要素按貢獻參與分配的方式。
因此,生產要素按貢獻參與分配的程度應建立在產權明晰的基礎上,并通過市場機制來衡量,其分配的客觀依據應該是生產要素的實際貢獻,而非所有權,也就是說生產要素投入了生產并通過市場的機制產生了貢獻,當然勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻的大小參與分配也就是合理合法的。
(4)按生產要素分配的表現形式。在當前主要表現為如下幾種形式:一是指按資本要素參與分配,主要有居民銀行儲蓄存款獲取利息收入,居民購買股票和公司債券等有價證券,獲取利潤、紅利、股息以及資本利得,居民通過合資、入股等投資等方式獲取投資利潤;二是指按勞動力要素參與分配,也即是指工資收入;三是指按技術要素參與分配,即是指技術要素的所有者將自己所擁有的技術或者科研成果投入生產活動,并據以取得相應的收入;四是指按管理要素參與分配,在生產經營活動中,管理要素主要是指管理者的組織協調和指揮規劃能力;五是指按信息要素參與分配,在信息經濟時代,信息的所有者據以所擁有的信息對生產經營管理的貢獻獲得相應的報酬。
2生產要素按貢獻參與分配的有效形式
(1)技術成果作價入股。對專業技術人員可實行專利、技術、成果入股的政策;針對試行產權制度多元化改革的有關單位,科技人員的科技成果也可作價入股,所占股份的數額由單位和員工雙方商定。科技成果入股時,要委托具有法定資格的評估機構評估作價。要提倡和鼓勵經費完全自理或實行企業化管理的事業單位試行職工資金內部“參股”,年終分紅的作法。允許科技人員以科技成果和職務科技成果入股。個人或法人以資金的方式投入到事業單位的基礎建設、科學研究、技術開發、經營活動等而獲得經濟效益的,可以按資金投入的份額確定投資者的分配。例如杭州市政府于2001年7月頒布的《杭州市技術成果作價入股的實施意見》。
(2)崗位津貼制度和考核獎勵制度相結合。對具有高級工及以上職業資格證書并從事相應技術崗位工作的職工,按月發放崗位津貼,標準可以參照上年度單位職工平均工資的相應比例確定獎勵幅度。對具有高級技工及其以上職業資格證書并從事相應技術崗位工作的職工,定期進行考核,考核合格且本人平時工作突出的,給予獎勵,獎勵的幅度可以參照上年度單位職工平均工資的一定比例確定。對能夠解決生產實踐中的關鍵技術問題、在技術革新或生產實踐中做出突出貢獻并取得重大經濟效益和社會效益的高級技能人才可分別給予重獎,獎勵的方式可以是一次性獎勵,也可以按其產出效益比例提獎。
(7)推出“重大貢獻獎勵及崗位特殊津貼”等獎勵措施。對重大產品開發、市場開拓、工藝攻關、管理創新的成果,按產品上市和改進管理取得的利潤比例或榮譽大小給以重獎。對在研究開發和轉讓科技成果中做出主要貢獻的人員,單位應給予重獎。鼓勵單位專業技術人員深入生產第一線提供技術服務,并按一定比例獲取收益。對在經營管理崗位上做出貢獻的人員和提供重要經濟信息并獲得較大直接經濟效益的人員,可從利潤中提取一定比例給予獎勵。根據主要經營管理者的責任輕重、風險大小和工作業績等因素,每年從單位稅后凈增利潤中提取適當資金分配給創造經濟效益特別顯著的主要經營管理者。
(8)試行期權制。運用或借用期權分配模式,讓單位經營者和技術骨干,通過增加業績,以延期兌現方式使其人力資本獲得薪金以外的報酬。對做出突出貢獻的高技能人才可實行股份獎勵;對長期在關鍵技術崗位上工作的高技能人才可實行期權激勵的分配政策。
(9)年薪制。對長期堅持在生產技術崗位上致力于生產技術進步、工藝改革、設備改造等創新工作成效突出、業績顯著的高技能人才,可以參照企業主要經營管理者年薪制辦法,實行年薪制,其年薪水平可按不超過企業在崗職工平均工資的一定倍數確定。
參考文獻
[1]賴德勝,《解析生產要素按貢獻參與分配》,《人民日報》,2003年2月18日第9版.
[2]許成安、王家新,《按勞分配:現實還是趨勢兼評關柏春和姚家祥兩先生的學術爭論》,《經濟評論》,2007年第1期.
[3]衛興華,《按貢獻參與分配的貢獻是指什么》,《人民日報》,2003年2月18日第9版.
關鍵詞：無線抄表系統AT90S2313單片機電能計量
引言
電能表自動抄表簡稱ARM（AutomaticReadingMeter），是供電部門將安裝在用戶處的電能表所記錄的用電量等數據通過遙測、傳輸和計算機系統匯總到營業部門，代替人工抄表及一連串后續工作。
隨著經濟體制改革的深入，電能計量、電費核算及收繳的及時性和準確性已成為用電企業的重要課題；而目前我國電能數據的采集基本上為手工抄表，需要抄表人員走家串戶，每月或每兩月抄一次，再通過微機或手工制作的電費單催繳用戶電纜，存在著錯抄、漏抄、估抄等問題。自動抄表系統的研制與應用是解決上述問題的有效途徑之一，而無線抄表系統則是自動抄表系統中種較優的方式。該系統的實現是邁向配電自動化的第一步，并有助于提高電力系統用電管理的水平。
一、系統硬件構成
這套電能計量裝置無線抄表系統包括2塊SA68D11無線數傳模塊和1片ATMEL公司生產的AVR系列AT90S2313單片機。模塊有來實現無線數據傳遞；單片機用來進行數據采集作一些相應的處理。系統硬件框圖如圖1所示。
圖1中，8路脈沖輸入信號來自8個單相脈沖電能表。工作時，單片機只需定時測量輸入的脈沖，再根據脈沖數與用電量之間的比例關系即可得到用戶的用電量。
圖1中虛線框內的單片機數據采集部分是整個系統的核心部分，通過軟件的編輯可實現數據采集、數據保存、數據發送和控制命令的接收以及其他數據掉電保護等重要功能。本系統采用的AT90S2313單片機構成圖1中虛線框內所有功能模塊。它內含2KB的FLASH存儲器；128字節片內EEPROM、128字節片內RAM和片內模擬比較器；8位和16位可預分頻定時器各一個；中斷源11個（中斷優先級已定）；全雙工的UART以及可編程的WatchDog定時器等。在本系統中，單片機的資源分配為：T1作為時器，實現單片機對脈沖量的定時采集。模擬比較器檢測系統交換電源工作是否正常。一旦發生掉電情況，模擬比較器中斷標志位就被置1，在主程序中不斷檢測這一位；一旦檢測到該位為1，則立即將數據寫入EEPROM中保存。從掉電到保存時間很短，在這段時間內靠濾波大電容儲能供電。在儲能放完之前，將保存數據工作完成即可。EEPROM存儲器用來保存單片機所測的脈沖數和單片機的地址等一些重要裝飾。WatchDog定時器防止單片機“死機”或“跑飛”。串行口UART實現單片機發射/接收模塊之間的數據交換。
在本系統中，數據的無線傳遞是通過無線數傳模塊實現的。為了使模塊與單片機、計算機之間的數據傳送正確，必須嚴格按照計算機（單片機）與模塊間的傳輸格式進行數據傳送。模塊的輸出電平為TTL電平，它可與AT90S2313單片機直接連接。與計算機連接時間需接一個RS-232C電閏轉換芯片。模塊與單片機、計算機之間的通信速率為9600b/s，采用1個起始位、8個數據位、1個停止位的格式，與AT90S2313單片機的通信接口方式完全相同。計算機和模塊之間的數據傳輸格式為：
標志字節D7H控制字節M數據或參數字節
第一個字節為標志字節，其值為十六進制數D7，作用是標志數據傳送的開始。第二字節為控制字節，當第二字節小于等于48（30H）時，其值代表傳送數據長度。后面字節為數據，當第二字節大于48（30H）時為控制字，后面不再跟數據和參數。模塊傳給計算機時帶CRC校驗字節防誤措施。
二、系統軟件設計
本系統的軟件主要包括二大部分：一是數據采集部分，是以AT90S2313單片機與核心的匯編語言的設計；二是PC機通信軟件的設計部分。這里要介紹AT90S2313單片機的匯編語言設計問好。其軟件設計思想是采用模塊化編程，即系統的總體功能由各子程序完成。主要的子程序有定時器中斷、數據算是和接收發送中斷服務程序等。
1.單片機初始化部分
主程序部分首先對單片機進行初始化，其包括堆棧指針設置；端口的工作方式設置；定時器的預分頻系數和初值設置；串行通信的控制寄存器和波特率寄存器的設置；看門狗定時器的周期及初值設置；單片機的地址設置；開全局中斷等，其流程圖如圖2所法。初始化子程序如下：
start:
lditmp,$d9;設置堆棧指針
outspl,tmp
clrtmp;設置B口、D口為輸入且不帶上拉
outddrb,tmp
outddrd,tmp
outportb,tmp
lditmp,2;設置定時器分頻系數及定時器賦初值
outtimsk,tmp;定時周期為6.4ms，開定時器中斷
lditmp,timerT
outtccr0,tmp
lditmp,$d8;允許接收中斷和發送中斷
outucr,tmp
lditmp,baud;設置波特率為9600baud
outubrr,tmp
lditmp,watchT;設置看門狗定時器的周期及初值
outwdtcr,tmp
lditmp,$0a;設置模塊比較器工作方式
outacsr,tmp
ldir26,address;給單片機賦初始地址
lditmp,$2d
stx+,tmp
lditmp,$d0
stx+,tmp
lditmp,$77
stx+,tmp
lditmp,$07
stx+,tmp
lditmp,$02
stx,tmp
ldir26,figa0;清所有標志位
clrtmp
stx+,tmp
stx,tmp
sei；開全局中斷
2.定時器中斷服務程序
定時器中斷服務程序主要是測量各電表的脈沖數。由于電表輸出脈沖寬度為80ms，其誤差為±20%，即最窄脈沖寬度約為64ms，最寬脈沖寬度約為96ms。因而本系統設計的定時時間為6.4ms，為了抗以免發生脈沖誤計，采用了數字濾波的方法，要求脈沖輸入的引腳電平連續保持10次為高電平時才計1次脈沖，避免了窄脈沖的干擾引起的誤計。
3.串行通信接收和發送中斷服務程序
串行通信的接收中斷和發送中斷服務程序主要完成單片機和上位機之間的數據交換。其中接收中斷服務程序主要是接收從上位機傳來的各種命令，發送中斷服務程序是單片機對上位機的各種命令的響應，如上位機叫單片機發送地址等。接收和發送中斷服務程序流程圖如圖3和圖4所示。
4.數據處理子程序
數據處理子程序是軟件設計中的重要部分。它通過對串行通信接收到的數據進行分析、比較、判斷并轉入相應的子程序。由于要實現上位機對單片機的控制，自行規定了一些控制命令。為了不與模塊和計算機（單片機）之間的控制命令傳輸格式相沖突，自行規定的一些控制命令都采用數據傳送的方式傳送，有別于命令傳送方式，因此開始字符小于30H。
5.片內EEPROM操作子程序
片內EEPROM操作子程序包括對EEPROM的讀操作和寫操作。其中讀操作是在主程序初始化后進行的，寫操作是在掉電時由模擬比較器產生的標志被主程序查詢到而進入的。這一部分內容雖然不多，但對于數據的保存和恢復非常重要，因為系統一旦開始工作后，它所記錄的數據是絕對不能丟失的。
EEWrite_seq:;對EEPROM的寫操作
.defEEwtmp=r24
.defEEdwr_s=r18
.defcounter=r22
sbicEECR,EEWE
rimpEEWrite_seq
outEEAR,Eewtmp
outEEDR,Eedwr_s
sbiEECR,EEMWE
sbiEECR,EEWE
inEewtmp,EEAR
incEewtmp
ret
EERead_seq;；對EEPROM的讀操作
.defEErtmp=r24
.defEEdrd_s=r0
sbicEECR,EEWE
rjmpEERead_seq
outEEAR,Eertmp
sbiEECR,EERE
inEEdrd_s,EEDR
inEErtmp,EEAR
incEErtmp
ret
值得注意的是，AT90S2313單片機的片內EEPROM被分隔為一些連續的單元。對EEPROM的讀寫都必須從每個單元的初始地址開始，否則不能正確完成對EEPROM的讀寫。因此，在主程序中要進行EEPROM的讀寫操作時，都是從EEPROM的00地址單元開始。
三、系統可靠性設計
無線抄表系統必須在電力系統中準確、可靠地長期運行。可靠性是系統成功的關鍵，因此本系統設計時著重考慮了以下方面的可靠性設計：
（1）數據傳輸采用CRC校驗，可驗出傳輸中的絕大部分錯誤；
（2）數傳模塊采用金屬封裝，抗干擾能力強；
（3）AT90S2313單片機片內帶EEPROM，掉電時可以保護數據；
（4）AT90S2313單片機片內帶看門狗電路，防止系統鎖死。
（5）單片機所有功能模塊均在芯片內，其總線不出芯片，不需外擴任何器件，提高了系統可靠性。
關鍵詞：水利建設；施工；質量管理
1.樣板管理
樣板是一種標準楷模，建筑工程的樣板在施工中能起到指導施工的作用。樣板要體現設計要求，達到指定的質量等級，把抽象的設計要求和繁復的質量標準、規范、規程等具體化、實物化，使全體施工人員，尤其是操作工人看得見、摸得著，便于對照。因而，推行樣板管理是保證和促進工程質量不斷提高的有力措施，是現場質量管理的重要環節之一。樣板管理是一項細致的工作，須抓好以下5項工作：
1.1體現設計意圖。滿足設計要求是做好樣板的前提。
1.2選用合格的材料。合格的建材是“樣板”質量的保證，“樣板”選用的材料，不僅要材性合格，而且還要注意規格、色澤及形體完整潔凈等要求，尤其是裝飾材料。
1.3選擇合適的技術工人施工，這是樣板成敗的關鍵。在一般情況下選用技術水平中上的技術工人操作，容易把樣板做好，在面上推廣時也容易做到。若用一般技術工人操作，做出的“樣板”水平低，無推廣價值；但是用技術水平上等的技術工人，雖能做出高水平的樣板，但在面上推廣困難，無現實意義。
1.4在施工前向操作者進行技術、質量交底。施工前向操作者進行詳細的技術、質量交底，是做好樣板的重要環節，包括樣板的名稱、部位、使用的材料、技術、質量標準、操作要領等，使操作者做到情況明，要求清。
1.5組織質量專檢人員評定質量等級。“樣板”施工完畢后，現場施工項目部須及時組織有關人員對質量進行評定，一般在操作者自檢合格后分別由項目部、項經部、公司質量科等有關質量員，項目經理或工程師鑒定通過，有些外飾面、油漆、裝飾工程或由設計方或甲方指定的項目，應請設計方及甲方參加鑒定，特殊項目還要聘請有關專業人員參加，樣板一經鑒定通過，就應指導面上施工。
2.施工過程質量監控管理
2.1施工過程質量監控的作用與目的施工過程的質量監控是現場質量管理的重要環節，有力的質量監控能使工程質量做到防患于未然，能控制工程質量達到預期的目標，有利于促進工程質量不斷提高，降低工程成本。
2.2施工過程質量監控的范圍及重點在施工過程中質量監控的范圍較廣，從設計圖紙、原材料到分部分項工程施工，每一個環節都不能被忽視，熟悉和掌握監控的范圍及重點，有利于事前采取措施，使質量處于預控狀態，在一般情況下質量監控的范圍及重點為：
(1)學習及會審設計圖紙是質量監控的首要環節。圖紙是施工的主要依據，因此，在施工前必須認真閱讀，了解設計意圖，因為一個不符合設計的產品是沒有什么質量可言的。然而，按圖施工是建立在學習與會審的基礎上，要把學習與會審結合起來。會審不是簡單地審查圖紙差錯，還要考慮是否有利于施工。在有些場合下，雖然設計是符合規范的，但由于施工較困難，為保證施工質量，需對設計進行適當優化，以保證工程質量符合規范的要求。
(2)對原材料、半成品、成品的質量監控是質量監控的關鍵環節。原材料、半成品、成品的質量直接影響工程質量，因而要對它進行監控。不僅要檢查進場實物，還要檢查質保書，看它的型號、規格、性能等是否符合設計要求，對鋼材、水泥、防水材料等還要根據規定做復試。對易碎、易潮、易變形、易污染的物品，在運輸、堆放、安裝過程等環節亦要進行監。
(3)抓分部、分項工程按規定規程施工是質量監控的主要環節。分部、分項工程質量是單位工程質量的基礎，因而質量監控工作應把它作為主要環節來抓。
在按圖施工和使用合格的原材料、成品、半成品的前提下，工作的重點應放在抓規范、規程、規定施工，在施工過程中按工序進行控制，出現問題應立即糾正，把事故苗頭消滅在施工過程中。監控應貫穿于施工全過程。交工前的產品保護，也是一項不容忽視的監控目標。
(4)關鍵部位、薄弱環節是質量監控的重點。單位工程的關鍵部位與薄弱環節是根據工程對象和隊伍素質決定的，如框架結構中的梁、柱是關鍵部位，混合結構中的砌體和預制樓板安裝是個關鍵部位，在裝飾工程中，如大面積水磨石地坪，外墻大面積貼面磚，或內墻大面積貼墻紙等都可作為關鍵部位。薄弱環節有2種含義，一是新技術、新工藝，因是第1次施工，質量無把握，因此要重點控制；二是易發生問題的部位，如軸線位移、鋼筋位移、梁柱不歸中、混凝土施工縫位置不正且有灰碴、砌體粘結率差、預制板軋縫，以及滲、漏、沙、殼、堵等質量通病。對關鍵部位、薄弱環節的重點控制，只要方法對頭、措施得力，往往能起到事半功倍的效果。
3.施工過程質量監控的方法與手段
質量監控對施工現場來說一般有事前監控、施工中監控和分項完成的監控。如對設計圖紙、原材料、半成品、成品等的監控，應在有關分項施工前進行，這樣能更好地實現事先控對于在施工中容易產生的質量問題，則應重點加強過程中的監控，做到隨時發現隨時糾正，真正做到把質量問題消滅在施工過程中。有些分項工程雖然已經完成，但離整體交工尚有一段時間，在這段時間內對產品若不注意保護，則產品的質量得不到保證，因此在這種情況下還應實行監控，直到交工為此，如地面面層、油漆、表糊等等，這些屬于分項完成后的監控。
質量監控的方法與手段，隨著科學的發展必然會越來越完善，逐步走向系列化、科學化。然而當前我們應充分發揮傳統和現有技術、質量管理方法，把它有機地結合起來，使工程質量處于受控狀態，達到監控目的。在實踐中應抓好下列幾項工作：
3.1技術復核。重點應放在定位、引測標高、軸線、各層標高、成品、半成品的選用。
3.2隱蔽工程驗收。是監控的主要手段，凡屬隱蔽項目，必須進行全數監控，如地基驗槽、樁基、鋼筋、地下混凝土、地下磚墻、防水層、平頂吊筋、保溫層、暗埋、管線、電纜、下水道等。隱蔽工程驗收應按有關規程進行。
3.3材料試驗。對鋼材、水泥、防水材料，除應檢查出廠合格證外，尚須按規定抽樣檢驗。磚可檢查出廠合格證或試驗報告，其它一般材料檢查出廠合格證。
3.4抽檢。隨機檢查不受時間條件限制，容易發現問題，發現問題早，整改方便，提檢頻率也不受限制，是監控的一個有力手段。
3.5試水、通球檢驗。此項檢驗直接關系到使用功能，必須認真按規程操作嚴格把關。
3.6班組自檢。班組自檢是保證質量的根本，只有每個操作者在操作過程中認真自檢，認真把關，質量才有扎實基礎，因此要牢牢抓住，不應忽視。
3.7設置質量管理點質量管理點可用于多種環節，如推廣新技術、質量難點、薄弱環節，要求達到高質量的分項等等，在質量控制的關鍵部位、薄弱環節上設置質量管理點，采取事前控制，往往能收到事半功倍的效果。有時看來是個薄弱環節，但由于事前采取了措施，設置了質量管理點，問題就迎刃而解，因此，設置質量管理點是質量監控的一個有力手。
4.質量驗評管理
4.1查要細、面要廣是正確評定質量的基礎在質量評定中檢查要細致，覆蓋面要廣，這是作出正確評定的基礎。“細”就是要逐項對照檢查，不能走馬觀花，不求深入；“面要廣”就是不能見一當十，檢查覆蓋面要大。在班組操作時必須全數檢查，質量部門檢查時抽查面要大，不應低于評定辦法的規定，否則評定的結果會缺乏代表性。例如在檢查室內抹灰時，只查大間不查小間，只看大間陰陽角，不看小間管道后面陰陽角是否順直；只查墻面平整，不查空鼓等是不細的表現；在多單元工房檢查時，在一個單元的少數樓層檢查幾間內抹灰后就對整個工程的內墻抹灰評定質量等級，這樣顯然檢查面不廣，評定質量等級依據不足。
4.2分項評定是做好單位工程質量評定的關鍵分項工程質量評定是分部工程質量評定的基礎，而分部工程質量評定又是單位工程質量評定的基礎，所以分項質量不能認為是個局部，不礙大局，應看到它能牽動全局，所以分項工程的質量評定是做好單位工程質量評定。
一是失業保險覆蓋面不斷擴大，失業保險費收入逐年增加。隨著社會保險擴面征繳工作的強力推進以及繳費基數逐年提高，失業保險費收入也隨之逐年增加。參保人數由《失業保險條例》實施前的十幾萬人增長到近20萬人；失業保險費年征繳額由原來1000多萬元增長到約1．5億元，為保障失業人員基本生活及促進其再就業提供了可靠的資金保證。到2013年，支付各項失業保險待遇約5．5億元，惠及了我市7．5萬失業人員（人次）。二是失業高峰期平穩度過，勞動力流動日趨合理。從馬鞍山市失業登記情況看，企業職工的失業已從改制時的高峰期，順利過渡到勞動力合理流動的平穩期。2002～2005年間，隨著下崗職工基本生活保障向失業保險并軌和企業改制進程加快，由就業轉失業人數驟然增多，失業保險基金支付壓力也隨之增大。2004年領取失業保險金人數一度突破2萬人，全年基金支出近1億元，當年超支1000多萬元，首次出現當年收不抵支，動用歷年結余的情況。從2005年11月份開始，失業登記及領取失業保險金人數逐月遞減，2006年全年失業登記人數為4000人，僅占2004年高峰期22．64％，領取失業保險金的人數大幅下降。2006年8月當月領取失業保險金的人數為9866人，這是自2003年元月以來，失業保險金領取人數首次跌破萬人以下。到2013年12月，失業保險金領取人數已降至3466人，近幾年領取失業保險金人數基本穩定在4000人以內，就業轉失業人數約占參保總人數的2％左右，遠低于《國家人權行動計劃（2012－2015年）》提出的城鎮登記失業率控制在5％以內的目標，失業保險處于低位、平穩的運行態勢。三是失業保險基金累計結余快速增長。由于國有、集體企業改制基本結束，下崗失業人員高峰期安全度過，失業保險金領取人數持續下降，失業保險待遇支出逐年降低并常年處于較低水平，加之失業保險費收入穩步提高，導致失業保險基金結余越來越多。四是失業周期縮短，失業人員結構復雜。當前人力資源流轉頻繁，部分就業人員穩定性差，失業周期縮短，反復失業人數增多，失業人員的年齡呈兩極化分布，紡織行業的產能壓縮和服務性行業人員流轉過快導致女性失業人員非正常增長。2013年新增失業保險金領取人員中，多次就業合并計算失業保險待遇的占65％；享受失業保險金月數14個月以下的（即參保年限不足5年）占70％；女性失業人員占62％；80后的青年失業人員和4050大齡失業人員分別占34％和38％。上述的失業人員構成情況表明，年齡偏大、技能單一的勞動力，在勞動力市場上缺乏競爭力，企業一般不愿使用這類人員，多數人仍然依靠失業保險金來保障其基本生活。
二、馬鞍山市失業保險工作存在的問題
馬鞍山市失業保險工作總體運行狀況良好，取得的成效顯著，但隨著政策的調整，失業保險工作也面臨一些新的問題。一是失業保險尚未全覆蓋。《失業保險條例》規定的參保范圍和對象僅限于城鎮企事業單位及其職工，不僅無法涉及農村經濟領域，甚至城鎮中采取臨時性、階段性和彈性工作時間等多種靈活形式實現就業的群體也無法納入失業保險覆蓋范圍。另外，國家機關中的聘用制人員由于國家機關不在參保范圍而無法參加失業保險。失業保險制度設計不能跟上就業形式和國家政策的新變化，將會造成勞動者享受社會福利機會新的不平等。二是失業保險待遇水平設計不合理。一方面失業保險金的領取標準較低。我省規定失業保險金為當地最低工資標準的65％，僅占當年平均工資的20％左右，難以保障失業人員的基本生活。另一方面失業保險金給付的時間過長。《失業保險條例》規定，累計繳費15年以上的，領取失業保險金期限為24個月，與西方市場經濟國家相比，我國的給付期限顯得過長。可能使失業者失去迅速就業的動機，不利于提高失業保險基金的使用效率。三是失業保險管理體制不統一。我省乃至全國失業保險經辦機構大體上分為由公共就業服務機構管理、社會保險機構管理及單獨作為一個機構直接隸屬人社行政主管部門。這三種管理模式并存，缺少統一的整體規劃，導致失業保險在橫向和縱向管理上的不統一，阻礙了失業保險具體經辦工作順利開展和失業保險事業的長遠發展。四是擴大失業保險基金支出范圍缺少統一的政策依據。目前失業保險基金結余過大。針對這一問題，如何擴大使用失業保險基金的范圍，合理使用失業保險基金，雖然我省有一個指導性意見，其范圍也僅局限于《皖江城市帶承接產業轉移示范區》的八市，國家層面尚沒有作出統一的政策規定，各地在擴大使用范圍時缺少政策依據，不利于充分發揮失業保險基金預防失業促進就業的作用。
三、提高失業保險運行質量的對策
關鍵詞：自動變頻；節能節水；灌溉系統；研究
目前全球淡水資源日趨緊張，在我國有很多地方農田和生活用水緊張的情況相當嚴重，有的已出現斷水現象，因此節水問題已成為全社會共同關注的嚴重問題。
早在1997年，在桐鄉市政府支持下，經市水利勘測設計所設計并在河山含村示范區等地建成低壓地下管道灌溉試點工程，由于田間用水量變化大，為了解決水量流量的實時調控，泵站的出水池新建了高大的蓄水池，蓄水池內安裝了液位控制器，串接于電機控制柜的控制回路中，初步解決了用水量、出水量的實時調控。“液位自動控制節水灌溉系統”于1998年獲浙江省水利廳科技進步三等獎，2004年獲浙江省水利廳優秀工程設計獎。2005年秋，桐鄉市水利局在石門鎮民豐村明渠灌溉的廟橋浜泵站試用手動變頻調速控制水泵運行，取得較好地效果，受到當地群眾的高度贊譽。
一、“自控變頻節能節水灌溉系統”的總體設計
一是引入變頻調速技術、壓力傳感技術、可編程控制技術于農田灌溉。由變頻器、壓力變送器、壓力顯示器、可編程控制器、可編程時控器、相序保護器和空氣開關、斷路器、交流接觸器、時間繼電器、熱繼電器、按鈕、指示燈、儀表等電器集成(均為國產)的智能型自動控制柜“自控變頻節能控制柜”，作為“自控變頻節能節水灌溉系統”的指揮中心，能根據田間用水量的變化，自動變頻調速調節水泵出水量，自動進行工頻變頻切換和單泵雙泵切換，自動按設定時間開機停機。在泵站建設中，針對平原水網地區泵站規模較小的特點，采用了涵洞式引水道、豎井式水泵室，使引水道和水泵井四周的土壓力相互平衡，比傳統的開敞式引水道有限地節省了工程量，減少了土方開挖和回填土，方便了施工。
二是將“液位自動控制節水灌溉”中的高蓄水池，改為較小的地下壓力水池，建在泵房地面之下。既節省了工程量，又減少了耕地占用。水池壁上預埋安裝壓力變送器和水位觀察管的鍍鋅鋼管，水池邊上設置調壓溢流管。選用專門為本地區低壓管道灌溉研制且不需要加引水、適于自動開機的HDB系列導葉式混流泵。用UPVC雙壁波紋管作為地下管道，用鋼筋混凝土預制接頭，施工方便，漏水少，管壁糙率小。干管和部份支管的進口處安裝蝶閥控制，部份渠尾設置調壓管。用專利產品、工程塑料制造的FN-150(100)農田灌溉節水閥作為田間放水閥，使用壽命長，不需維修，可做到滴水不漏。一只放水閥控制面積約5畝左右。
二、關鍵設備“自控變頻節能控制柜”的原理和工作過程
田間用水量的信息，通過管網壓力的變化，傳遞到壓力水池中，壓力水池中安裝的壓力變送器，把壓力信號變成電模擬量，輸入變頻器控制回路，變頻器根據輸入的模擬量，自動將連接水泵電機的主回路的交流電頻率變化，使管網壓力不斷向設定的“控制壓力”接近，達到恒壓供水。從而使水泵根據田間用水量自動調節供水量，達到節水節能目的。一個泵站安裝兩臺水泵，為了節省投資，采用一臺變頻器控制兩臺電機，由于田間用水量的變化涉及到單泵供水或雙泵供水，需單泵雙泵切換和工頻變頻切換，用可編程控制器設定條件進行控制，還要設置“最高壓力”、“最低壓力”等參數。
控制柜的電路，有變頻器-電機主回路和控制回路兩大部份，控制回路有壓力變送顯示電路、可編程控制器外接電路、可編程時控器外接電路、變頻器外接電路、交流接觸器互鎖電路、手動控制電路、電機工況顯示電路、直流電源外接電路等，另外還設置了相序保護器、熱繼電器等。
控制柜的工作過程，以一臺變頻器控制兩臺電機的控制柜為例。首先合上電源空氣開關，接通電源，按照“自控變頻節能控制柜使用維護簡要說明”在變頻器控制面板上設置好“控制壓力”，在壓力顯示器上設置好“最低壓力”、“最高壓力”，在可編程時控器上設置好開機停機時間(或在時間繼電器上設置好停機時間)，把“功能轉換旋鈕”旋到“自動”，然后即可正常工作。其工作過程為：
當到達時控器設定的開機時間，如果壓力變送器檢測到的壓力低于“最低壓力”，1號機組(兩臺機組中功率較大的一臺)首先變頻軟起動，可見壓力顯示器中數值逐漸上升，水位觀察管中水柱同步上升，如此時田間用水量不多，一臺水泵水量已夠，則壓力上升到“控制壓力”以上，變頻器即自動降頻，壓力降低到“控制壓力”以下，變頻器即自動升頻，使水泵保持恒壓供水，田間用水量的變化反映在水泵轉速的變化上。
如果田間用水量逐漸增加，1號機組的出水量不夠了，此時盡管電機以最大頻率即50Hz運行，但壓力顯示器中數值還是逐漸下降，待下降到設定的加泵壓力即“最低壓力時”，控制柜等待五分鐘，如果不是特殊的波動造成，五分鐘的壓力都低于最低壓力，此時才將1號機組自動轉為工頻運行，將2號機組自動變頻軟起動，可見壓力顯示器中數值逐漸上升，如此時兩臺水泵供水量已夠田間用水，則壓力上升到“控制壓力”后，即保持恒壓供水，田間用水量的變化反映在2號機組轉速的變化上。如果田間用水量繼續上升，兩臺水泵的供水量也不夠了，盡管兩臺水泵都以最高頻率50Hz運行，供水壓力還是逐步下降，此時，應關閉或調小部份節水閥，用水量減少到二兩臺水泵供水量以下，供水壓力就會恢復到設定的“控制壓力”。
如果田間用水量逐步減少，管道和壓力水池中的壓力會稍微上升，正在變頻運行的2號機組轉速隨即降低，水泵出水減少，以保持恒壓供水。如果田間用水量進一步減少，小于1號機組的出水量，但仍大于2號機組出水量，當供水壓力超過設定的“最高壓力”，這時首先將正在工頻運行的1號機組自動停機，然后自動將正在變頻運行的2號機組轉成工頻運行，再自動變頻軟起動1號機組。如果田間用水量進一步減少，小于2號機組的出水量，這時即使1號機組頻率和轉速降到最低，水池壓力還是超過“最高壓力”，則正在工頻運行的2號機組自動停機。如果田間用水量再進一步減少到接近于零，則1號機組以最低頻率(設置為15HZ)運行，使管道壓力保持一定數值，以備田間可以隨時用水。
可編程時控器到達設定停機時間，正在變頻運行的1號機組變頻軟停機。也可以將“功能轉換旋鈕”從“自動”轉向“停止”。如果按下“緊急停車按鈕”，任何情況之下，兩臺機組都會立即停機。
三、該系統的改進意見
任何技術都是在不斷改進的，“自控變頻節能節水灌溉系統”也是在綜合許多先進技術的基礎上改進的，今后也將隨著技術的發和進步不斷改進。經過一個灌溉季節的實踐，筆者認為應對系統做如下改進：
一是對于只有一臺水泵的泵站，可以利用變頻器內置簡易PLC編程控制，可降低控制柜造價。
二是對于只有一臺水泵的泵站，可以取消壓力水池，以進一步降低泵站造價，逆止閥、調壓管仍舊保留。對于兩臺或兩臺以上水泵的泵站，壓力水池還是需要的。
三是針對現有泵站管理人員文化程度偏低的現象，建議今后選配泵站管理人員時，最好文化程度能在初中以上，便于熟練掌握控制柜各種功能的應用，最大限度地發揮先進設備的功能。
關鍵詞： 高職畢業設計（論文） 現狀 質量 提升途徑
引言
畢業設計（論文）是高職教育的最后一個十分重要的教學環節，是對學生近三年在在校期間所學專業的知識水平的綜合檢驗，也是學生走上工作崗位，結合頂崗實習獨立完成相關課題，提高獨立工作能力的最佳途徑。近幾年應屆大學畢業生逐年增多，就業競爭十分激烈，高職院校的學生在校時間本身就比本科學生少，而現在頂崗實習的時間一直在不斷增加，學生頂崗實習后就很少有時間做畢業設計（論文），這對高職教育的最后環節提出了挑戰。鑒于高職教育畢業設計（論文）的重要性，需采取有效方法加以改進。
1.調查現狀
2012年江蘇省高等職業院校畢業設計（論文）的調查情況為：抽查總數250篇，合格83篇，比率為33%；基本合格144篇，比率為58%；不合格23篇，比率為9%。從近三年來江蘇省高等職業院校畢業設計（論文）抽查情況及其他相關調查發現，高職院校學生的畢業設計（論文）有可圈可點之處，但也有許多不足之處。好的方面如畢業設計（論文）的文本格式相對來說已較為規范、設計（論文）能與生產實際結合，能注重實用性等。不足的方面，多表現在抄襲之風盛行、內容比較空洞等。總而言之，高職畢業設計（論文）還有待提高，高職畢業設計（論文）質量還有很大提升空間。
2.原因分析
造成高職學生的畢業設計（論文）可見狀的因素是多種多樣的，既有主觀原因，又有客觀原因，主要包括以下幾點。
2.1缺乏深刻認識
大多數學生都有一種錯誤的想法，就是認為畢業設計（論文）只是個形式，所以，常常對其重視不夠，只是敷衍了事。由于沒弄清畢業設計（論文）和實習及就業之間的關系，取舍不當，往往舍本逐末，不知哪個才是重點，一味強調就業問題，而忽視畢業設計（論文）的重要性。尤其是大學生就業競爭異常激烈的今天，一旦就業問題和畢業設計（論文）產生較大沖突，許多學生就會義無反顧地應對就業，在設計（論文）上花的時間和精力就大大減少，甚至于棄基本格式規范要求于不顧，最后只是從網上大量的粘貼復制，交差了事。學生沒有通過畢業設計（論文）環節提高自身的能力水平，其畢業設計（論文）也無質量可言了。
2.2選題不當
畢業設計（論文）的題目應該是指導老師根據專業的核心能力，結合生產實際，以及多年的工作經驗和學生掌握的專業技能情況等多個因素加以綜合而提出的，最后由師生共同選擇確定。不過在實際選擇中，由于少數指導老師工作不認真，在選題時沒有給予學生適當有效的引導，再加上把關不嚴往往會導致學生選題不當的情況，范圍不是過大就是過小，如經濟類學生寫《論市場經濟》、《論保險營銷》、《淺談景點的門票》等；有些老師給的論文題目過于陳舊，甚至和當前經濟社會發展偏差太遠；由于論文題目過于空泛，常與實際情況不相符，以至于學生不能真正理解題目的深意，不會選擇資料，或選了資料但不會用，寫出來的論文實用性大幅下降，質量較低。
2.3寫作水平不夠
高職畢業設計（論文）是學生綜合能力的體現，不但反映出學生的基本寫作能力，還能對其所學專業知識進行綜合提高，同時還能培養學生獨立思考的習慣，加強學生分析問題解決問題的能力及專業實踐能力。高職學生由于語文功底薄弱，在做畢業設計（論文）時往往力不從心，許多學生覺得無從下手，有話說不出來，也不知道如何說。少數學生甚至對畢業設計（論文）的程序格式都不清楚，不但形式不規范，而且用詞造句都成問題。這都是高職學生基礎文化水平不夠造成的。
2.4時間間斷
畢業實習和畢業設計一般都是同時進行的，大約在每年的三月份至五月份。在這段時期內，高職畢業生大多已經在頂崗實習。企業為了利潤的最大化，讓學生都在崗位上工作，學生大部分精力都用在工作崗位上，無心做畢業設計（論文）。有些高職學生眼高手低，遇到不順心的頂崗實習工作就無法踏實地做下去，往往是工作一段時間就換到另一個崗位，以至于崗位換了很多，經驗卻沒積累多少。有些學生更在短暫的實習期間，連換好幾份工作，對工作沒深入了解，缺乏連貫性，畢業設計（論文）與工作崗位實際也就很難結合了，質量低下在所難免。
2.5教師指導不到位
當前，高職學校的指導教師普遍存在工作任務繁重，教學工作以及科研任務把他們壓得喘不過氣。一個指導老師往往要指導十多名學生，此時如果要對每一位學生都細加指導就精力不濟了，以至于老師在指導中流于形式，應付學校檢查的多，自己用心指導的少。而且，學生頂崗實習過程中，不同學生從事的崗位也大有不同，而老師也不可能對每一行業都有比較深刻的了解，尤其是年輕老師，可能專業知識掌握得不夠熟練，指導能力也存在缺陷，再加上沒有工作經驗，就無法全方面地指導學生。此外，有個別老師對其崗位不太盡責，不主動詢問學生狀況，甚至有學生來找也是漫不經心地搪塞，質量就更難以保證。
3.提高高職畢業設計（論文）質量的途徑
3.1強化認識
畢業設計（論文）是高職人才培養方案的重要組成部分，是培養學生綜合運用專業知識、理論和技能，分析解決實際問題和養成初步科學研究能力的一個重要教學環節。各高職院校要充分認識這項工作的重要性，切實加強畢業設計（論文）工作，強化過程管理，不斷提升畢業設計（論文）工作的整體水平，提高大學生的綜合素質、實踐能力和創新能力。其次各高職院校要繼續加強全院師生對畢業設計（論文）工作這個環節的認識。畢業設計（論文）作為必修課學分，直接關系學生畢業證書的發放。所以學生要給予足夠的重視，認真對待，不管是平時積累，還是進行設計都要按照規定的標準進行，切不可脫離實際。對老師而言，除了要把好質量關，在平常教學中，應調整教學方法，將畢業設計（論文）融入課堂，以便學生在平時學習過程中就能做好準備工作，在教學過程中有意識地培養學生的設計意識，引導學生的設計思路。
3.2完善管理
高職院校多采用學分制。一般說來，在第五學期學生就可基本修夠學分，因此，可提前做準備，第五學期結束就開始畢業設計（論文）工作。此時并非頂崗實習時期，指導或管理工作都比較容易進行，在安排具體任務和內容時，應作全面考慮，因為有部分同學已經找到工作，但也有尚未工作的，應根據其特點具體安排。到第六學期，大部分同學進入頂崗實習階段，就需要采取相應的指導管理方式。學院與學生頂崗實習單位應建立有效的合作機制，并邀請專業人員對頂崗學生進行指導。各系要根據學院的畢業設計（論文）工作規范和本系的專業特點和學生頂崗實習情況制定出臺各系畢業設計（論文）的工作實施細則，制定每階段的工作要求，責任到人，并安排好各階段進程工作的檢查或抽查。
3.3加強過程監管
學生做畢業設計（論文）的過程最為關鍵。指導教師要做好指導監督工作，需對頂崗實習畢業生的現狀進行實時了解，通過學生記錄的畢業實習日志，或依靠遠程指導等形式快速了解、定期指導學生畢業設計（論文）工作。首先，指導老師應充分發揮其引導作用，通過與學生的交流或主動與學生交流，間接地督促幫助學生完成畢業設計（論文），在指導過程中要有建議性地提出一些意見和問題，引導學生思考解決，這樣不僅有效地督促了學生按時完成畢業設計（論文）工作，而且鍛煉了其解決實際問題的能力。所以，指導教師的指導工作應該具備合理性、及時性和主動性。參與畢業設計的指導教師可提前將值日表列出，公布給學生，并及時召開相關座談會，總結出現的問題，并采取相應的措施予以解決。各系畢業設計（論文）工作小組要對各階段的工作進程進行檢查或抽查，不能落空，對于缺乏責任心的指導教師，院系可采取通報批評或扣減工作量的方法懲罰，嚴重者甚至可取消其指導教師的資格，以確保學生畢業設計（論文）工作的正常順利進行。
結語
畢業設計（論文）是高職學生完成三年專科學業的標志性作業，是對專業學習成果的綜合性總結和檢閱，是大學生從事科學研究的最初嘗試，是在教師指導下所取得的科研成果的文字記錄，也是檢驗學生掌握專業知識的程度、分析問題和解決問題基本能力的一份綜合答卷。提升畢業設計（論文）質量涉及學院（系）領導、指導教師、輔導員、學生等主體，因此要注重制度建設，加強過程管理，每個環節保證溝通順暢，發現問題，及時解決，才能保證提高高職畢業設計（論文）質量。
參考文獻：
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資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。在我國新修訂的企業會計準則中，投資性房地產、資產減值準備、非貨幣易、債務重組、金融資產等準則引入了公允價值計量屬性。采用公允價值計量，更能體現相關性的會計信息質量要求，更能反映企業價值，而研究和解決在會計實務中公允價值計量遇到的現實問題，有利于更好地體現公允價值的計量屬性。
一、公允價值計量屬性不能同時滿足會計信息可靠性的質量要求
公允價值計量依賴管理當局或者會計人員的職業判斷和合理估計，增加了公允價值的不確定性，使公允價值計量具有很大的彈性空間。公允價值計量引入現金流量現值技術，資產現金流量現值的確定離不開會計人員的職業判斷。如非貨幣換具有商業實質，是換入資產能夠采用公允價值計量的重要條件之一。符合下列條件之一的，視為具有商業實質：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。測算一項資產未來現金流量的現值需要使用折現率、資產的使用壽命、資產的預計未來現金流量、每年現金流量的概率等因素，以上因素的確定都是建立在對未來合理的估計基礎上的。由于經濟環境隨時都在變化，資產的實際現金流量往往會與預計數有出入，而且預計資產未來現金流量的假設也有可能發生變化，因此增加了公允價值計量的不確定性。
二、公允價值計量考慮的因素復雜，不便于操作，增加了獲取公允價值的難度
準則規定，在資產減值測試中，計算某項在建工程、無形資產、固定資產的未來現金流量現值選擇折現率時，應首先以該資產的市場利率為依據，如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，應充分考慮資產未來現金流量金額及其時間的預計離散程度、資產內在不確定性的定價等因素；替代利率在估計時，可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。這就要求會計人員不僅要具備財務會計知識、資產評估方面的理論和經驗，還要掌握金融學方面的理論，以及了解國內、國際政治形勢等，而后者的要求超出了一般會計人員的專業范圍，從而增加了其獲取公允價值的難度。
三、公允價值可能造成企業盈余或股東權益的波動幅度加大
新準則規定對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產其價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。改變了期末只計提減值準備不確認利得，待資產處置時確認轉讓損益的做法，使交易性金融資產的隱性收益顯性化，但如果當期公允價值的波動幅度較大也可能會造成企業盈余的波動幅度加大。
新準則規定對可供出售的金融資產，在資產負債日以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失直接計入資本公積。如果每期公允價值的波動幅度較大也會造成企業股東權益的波動幅度加大。如《上海證券報》2008年1月31日刊登文章《保定天鵝股東權益就像孩兒臉》，指出此日該公司公布的年報股東權益驟增11億元，但投資者閱讀這份年報時，保定天鵝的凈資產已經較報表數縮水了3億元。保定天鵝持有長江證券股權列入可供出售金融資產科目核算，公允價值變動凈額高達14.76億元，在扣除所得稅影響數3.69億元后，保定天鵝2007年末資本公積較年初凈增加11.07億元，凈資產因此相應增加11.07億元。實際上，保定天鵝年報中的資產負債表只是一張一瞬間的照片，其中長江證券股權的公允價值反映的是2007年末收盤時的市價，而長江證券股價在年報公布日的前一日報收于27.47元，較去年末收盤價38.26元跌去了三成之多，資本公積凈減少3.26億元。
四、新準則為企業通過公允價值操縱盈余留下了隱患
新準則使企業盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規定以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點，管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。
五、我國有效運用公允價值會計的對策建議
1．制定詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則。新修訂的企業會計準則對采用公允價值計量進行了原則性的規定，我國引入公允價值進行計量尚處于起步階段，有必要制定更加詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則，對采用公允價值計量的進行明確規定，詳細披露公允價值的確定過程、考慮的因素等，使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。
2．監管部門制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，從外部環境上保障公允價值的可靠性。當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴厲的處罰能夠震攝管理當局，從而在外部監管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。
監管部門修訂相關的制度，不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監管資源的準繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監管規章和制度，從而從根源上杜絕企業通過公允價值操縱盈余的動機。
3．培育講誠信的企業會計文化理念。如果企業有弄虛作假、操縱利潤的動機，即使采用歷史成本計量屬性，也不能杜絕操縱利潤的行為。例如在一家大型生產企業，管理當局通過操縱在產品的完工程度、完工產品與在產品的分配，同樣可以達到操縱利潤的目的。會計信息的可靠性根源在于企業自身講究誠信，靠監管和嚴懲等外部手段不能從根源上確保會計信息的可靠性。
4．提高會計人員素質。加強會計隊伍的職業道德建設，強化誠信理念，加強會計人員的專業培訓，尤其加強如何運用公允價值計量的培訓，提高會計人員理論和操作水平。
5．培育豐富的、活躍的市場體系。對于公允價值的認定，依照三個層次確定。第一層次，當存在市場交易的情況下，交易價格即為公允價值；第二層次，在不存在市場交易的情況下，以同類或類似資產交易價格作為公允價值的計量基礎；第三層次，如果按照一、二層次仍不能確定，可運用現值技術估計公允價值。如果資產存在活躍的市場交易價格，則可以直接按照第一層次確定公允價值，也就不存在公允價值計量不可靠性的問題。所以積極培育各類資產的市場，建立健全豐富、活躍的市場體系是實施公允價值計量的基礎和重要保障。
