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第1篇

為更好配合區(qū)、鎮(zhèn)政府確定的拆遷項目的順利推進，進一步規(guī)范拆遷補償行為，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，特制定《拆遷補償項目審計監(jiān)督管理暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）。

一、拆遷項目審計范圍、對象

本暫行辦法所指拆遷補償項目審計范圍，主要包括各鎮(zhèn)人民政府（街道、開發(fā)區(qū)）確定并組織實施的拆遷紅線內(nèi)（包括帶拆部分）各類房屋、地面附著物、隱蔽工程等，拆遷項目補償資金的籌集、撥付以及財務(wù)收支情況；審計對象主要包括負責拆遷工作的實施部門、被拆遷對象、拆遷補償資金管理部門等。

二、拆遷審計業(yè)務(wù)管理部門

按照分級管理原則，各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）紀檢監(jiān)察審計科、財政分局（所）負責所轄區(qū)域內(nèi)拆遷項目的審計管理和監(jiān)督工作。

三、委托審計項目的社會中介機構(gòu)選聘

各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）委托審計項目的社會中介機構(gòu)選聘工作，按分級管理的原則，由各地審計業(yè)務(wù)管理部門具體操作。

(一)確定準入條件：必須具備相應(yīng)的資質(zhì)并具備出具拆遷補償項目審計報告、財務(wù)收支審計報告的資質(zhì)；固定的場所和相對穩(wěn)定的專業(yè)人員；在參與審計的項目中審計質(zhì)量高、信譽好，跟蹤審計配合到位；政策觀念強，執(zhí)行紀律好，無不良行為記錄。

（二）各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）的審計業(yè)務(wù)管理部門與受托中介審計機構(gòu)簽訂拆遷項目委托跟蹤審計合同。合同中需明確委托人與受托人的權(quán)利、相關(guān)職責和應(yīng)承擔的法律責任；明確出具《拆遷項目補償情況跟蹤審計報告》和《拆遷項目財務(wù)收支情況審計報告》的要求；明確拆遷審計工作經(jīng)費的具體標準以及結(jié)付辦法；明確審計紀律以及接受區(qū)審計、財政、監(jiān)察等部門復(fù)查復(fù)審的要求。

四、拆遷項目審計的一般程序

依據(jù)區(qū)、鎮(zhèn)各級政府作出的拆遷項目相關(guān)文件

審計業(yè)務(wù)管理部門選聘確定社會中介審計機構(gòu)，并與其簽訂《拆遷項目委托跟蹤審計合同》

受托中介審計機構(gòu)審計人員同步介入拆遷評估、談判簽約過程，了解掌握相關(guān)情況

受托中介審計機構(gòu)在對評估機構(gòu)出具的評估報告進行復(fù)核復(fù)審基礎(chǔ)上，及時出具《拆遷項目補償情況的跟蹤審計報告》，并報送審計業(yè)務(wù)管理部門

受托中介審計機構(gòu)在對拆遷實施部門、資金管理部門的資金

籌集、撥付和管理情況審計的基礎(chǔ)上，及時出具《拆遷項目

財務(wù)收支情況審計報告》，并報送審計業(yè)務(wù)管理部門

五、受托審計機構(gòu)、審計人員的主要職責

（一）委托審計合同簽訂后，及時開展審前調(diào)查、制定跟蹤審計實施方案，并報委托方審核備案；

（二）明確審計組成員及崗位職責，審計人員及時到崗到位，嚴格執(zhí)行拆遷補償政策規(guī)定、遵守執(zhí)業(yè)道德和各項審計紀律，并在審計現(xiàn)場張貼《政府拆遷項目審計公示》，接受社會各界的監(jiān)督；

（三）及時向委托方反映審計中發(fā)現(xiàn)的情況或問題，必要時以書面形式反映，不得隱瞞不報；

（四）按委托方要求及時報送資料，及時出具拆遷項目補償情況跟蹤審計報告；在拆遷項目全部結(jié)束之后，及時開展拆遷項目的財務(wù)收支審計，并出具拆遷項目財務(wù)收支情況審計報告。對審計報告的真實性、合規(guī)性負責；

（五）保持人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，不擅自變更審計組人員。同時配合委托方做好受托項目的其他涉審事項。

六、拆遷審計業(yè)務(wù)管理部門的職責

（一）根據(jù)政府確定的拆遷項目，及時選聘確定社會中介機構(gòu)并簽訂委托審計合同;

（二）向被審計單位(拆遷補償資金管理部門、拆遷實施部門、被拆遷對象)出具政府拆遷項目委托中介機構(gòu)審計通知書，通知書應(yīng)明確審計范圍、內(nèi)容；明確被審計單位必須提供資料和配合審計的要求；明確審計組組長及審計組成員；

（三）協(xié)調(diào)解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體問題，加強對拆遷審計過程的監(jiān)督管理，促進提高審計質(zhì)量；

（四）履行《政府拆遷項目委托跟蹤審計合同》上規(guī)定的相關(guān)職責；

（五）如遇上級政府部門確定的拆遷補償項目，應(yīng)及時向上級政府拆遷業(yè)務(wù)管理部門反映情況、報送審計報告。

第2篇

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目；數(shù)智化審計；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項目審計特點分析

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當項目流程進展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標準定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項目審計數(shù)智化發(fā)展展望

第3篇

一、事前派出審理人員提前介入，參與現(xiàn)場審計工作

審計工作一開始，省廳就從審理稽核處抽調(diào)人員分別參與了省社保辦的數(shù)據(jù)分析、西安特派辦對省本級和省廳對地市審計組現(xiàn)場審計工作。從審前培訓、數(shù)據(jù)分析到現(xiàn)場審計實施的全過程進行了跟蹤，深入了解了社會保障資金審計的程序、內(nèi)容及要求，為審計項目的審理工作奠定了基礎(chǔ)。

二、事中及時掌握審計工作動態(tài)，派出審理人員到審計點跟蹤審理

在審計工作開展過程中，派出審理人員赴咸陽、楊凌、漢中等市區(qū)社會保障資金審計點進行現(xiàn)場審理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的主要問題，一是對照審計實施方案，補充完善了審計證據(jù)和審計工作底稿，特別是對審計工作底稿中的“審計或調(diào)查事項”不規(guī)范的問題，要求審計組按實施方案中的審計內(nèi)容部分及時糾正；二是對主要事實不清、相關(guān)證據(jù)不適當、不充分的證據(jù)要求審計組進一步完善取證；三是對發(fā)現(xiàn)的問題線索進一步延伸調(diào)查，認真落實。同時在現(xiàn)場審理時提出了指導(dǎo)性意見。一是現(xiàn)場審計過程中一定要嚴格按照審計實施方案確定的審計內(nèi)容和重點開展審計工作；二是要認真細致地做好收集審計證據(jù)、編制審計底稿工作；三是要嚴格執(zhí)行審計程序，認真聽取被審計單位和有關(guān)方面的意見并合理采納有關(guān)意見；四是要認真總結(jié)及時向社保辦反映審計工作中存在的問題及做法，以便相互交流、相互促進。

第4篇

（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國際上公認的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國準則委員會所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，達成主體效益，保護資產(chǎn)完整，保障會計信息資料正確，保障經(jīng)營理念實施，保障主體戰(zhàn)略目標達成，而針對主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評價和自我控制的活動與策略的結(jié)合，由此進一步保證主體經(jīng)營活動的效率和效果。對內(nèi)部控制的概念進行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是一個從“發(fā)現(xiàn)問題――解決問題――發(fā)現(xiàn)新問題――解決新問題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級的動態(tài)過程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內(nèi)部審計，而是要求主體中的每一個人，每一個崗位都要對內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設(shè)計的多么完美，運行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營決策、發(fā)現(xiàn)問題、制定戰(zhàn)略目標提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內(nèi)部審計的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國審計署了關(guān)于內(nèi)部審計的定義，指出，內(nèi)部審計是企業(yè)或組織等主體為促進和加強自身經(jīng)濟管理、確保實現(xiàn)既定經(jīng)濟目標，而對內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機構(gòu)的財政收支、財務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)、負債、收益等進行合規(guī)性評價和監(jiān)督。通過我國對內(nèi)部審計概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的發(fā)展層次、水平、目標、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因為審計主體的財務(wù)和財政等經(jīng)濟活動水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時內(nèi)部審計又反作用于內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀 通過筆者對我國若干高校內(nèi)部審計流程的實證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國高校在內(nèi)部審計流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計計劃、審計執(zhí)行、審計結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個階段對整個內(nèi)部審計流程進行構(gòu)建和具體實施。

（1）審計計劃。審計計劃是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在正式實施內(nèi)部審計之前，對內(nèi)部審計工作所做的總體規(guī)劃、準備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計活動中都制定有較為完整的審計計劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計周期，或依照主管部門、學校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對新的審計任務(wù)進行計劃編制，申請審計項目立項；二是相關(guān)主管部門、領(lǐng)導(dǎo)對書面審計計劃進行審批；三是成立審計小組；四是開展必要的審前調(diào)查，對審計對象的管理者和各職能人員進行初步的接觸和溝通，對其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機制進行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計方案，對審計目標、內(nèi)容、方法、時間、人員安排及預(yù)算等進行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲媽ο蟀l(fā)出書面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計對象的配合，并告知其需準備的資料；七是接受審計對象提交的審計資料。

（2）審計執(zhí)行。審計執(zhí)行階段是整個內(nèi)部審計流程中最為簡單的環(huán)節(jié)，但也是整個最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計的核心價值所在。在筆者的調(diào)查中，我國各高校大部分都能對審計執(zhí)行環(huán)節(jié)進行合理實施，審計人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計計劃中的各個事項有條不紊，合理開展審計工作，具體包括：一是分析審計對象提交的材料；二是通過面對面交流詢問、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準確性和合規(guī)性；三是對審計數(shù)據(jù)進行證據(jù)收集，對審計結(jié)論進行評估；四是準備審計工作報告的編制。

（3）審計結(jié)論。審計結(jié)論以審計報告的形式出現(xiàn)，是審計具體實施人員在審計工作執(zhí)行之后，對審計對象的審計內(nèi)容進行綜合、全面的量化評價，并提交審計部門復(fù)核，由審計部門提出審計意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對其進行甄別篩選、匯總；二是審計小組編制審計報告初稿，并遞交審計對象確認，如審計對象對審計報告有異議，應(yīng)反饋給審計小組；三是審計小組分析審計對象意見，修改審計報告，將審計意見和審計報告一同呈交審計部門審核；四是審計部門審核通過送交審計對象及上級主管部門或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計委托部門；五是審計委托部門依據(jù)審計報告對審計對象做出相應(yīng)處理意見。

（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計委托部門對審計對象做出處理意見之后，審計部門及審計小組應(yīng)對審計對象的意見落實和問題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達成內(nèi)部審計促進審計主體自我發(fā)展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達成：一是審計對象在接受上級處理意見之后，進行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計部門；二是審計部門對審計對象提交的數(shù)據(jù)進行分析，并與審計對象及時溝通，詢問，核實；三是對核實結(jié)果出具后繼審計報告，并歸入審計檔案。

（二）高校內(nèi)部審計流程存在的問題 通過以上對我國高校內(nèi)部審計流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國高校內(nèi)部審計流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計工作中予以重點防范和改進，具體如下。

（1）審計計劃階段存在的問題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計項目立項上，更多地是由上級領(lǐng)導(dǎo)部門下達審計任務(wù)，審計范圍也以常規(guī)審計項目為主，如對資產(chǎn)狀況的審計、對審計對象預(yù)算和決算審計等等，而忽視了對高校運營中的績效、內(nèi)部控制等方面的審計，這使得整個審計工作過于形式化，缺乏風險導(dǎo)向意識；其次，在審計準備工作中，往往對審計對象了解的不夠深入，尤其對高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計計劃制定缺乏針對性，無法反映出審計對象存在的更為深層次的問題；另外，審計人員思想認識不足也是審計計劃中存在的普遍問題，這導(dǎo)致了審計執(zhí)行者將審計工作簡單地理解為對會計賬目和財務(wù)報表等的審計，而忽視了對高校整體營運狀態(tài)的審計，從而使審計工作出現(xiàn)方向和定位偏差。

（2）審計執(zhí)行階段存在的問題。這一部分表現(xiàn)出來的問題：首先，審計人員專業(yè)性不足，不能依托高校這一審計主體和審計對象的特色實施整個審計流程，而簡單地套用企業(yè)內(nèi)部審計流程，或者套用獨立審計流程，使得整個內(nèi)部審計流程失去了針對性；其次，在審計執(zhí)行過程中，審計人員主觀性和隨意性強，不能按照既定計劃實施審計，或者在審計中發(fā)現(xiàn)新的問題不能及時調(diào)整審計計劃，導(dǎo)致審計結(jié)論同審計對象實際、審計重點同實際問題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計效果；另外，僅僅從微觀上進行審理活動實施，而未能站在整個高校宏觀體系制度上進行考量，如對高校整個內(nèi)部控制機制視而不見，轉(zhuǎn)而去審計具體的賬單、發(fā)票、往來賬戶，由此造成審計難度加大，效率降低。

（3）審計結(jié)論階段存在的問題。目前我國很多高校的內(nèi)部審計仍把審計的重點放在“財務(wù)審計”上，審計結(jié)論也圍繞財務(wù)活動進行分析和評價，主要體現(xiàn)的是財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計報告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評價、意見及建議等，卻對高校的內(nèi)部控制體系視而不見，在審計報告上根本未提及審計對象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時，審計結(jié)論往往浮于表面，對問題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計意見和建議。

（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問題。后續(xù)跟蹤是整個審計流程的收尾階段，審計流程是否完整實施、有效達成目標，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國高校內(nèi)部審計中：首先，審計小組僅僅負責審計，而不能進一步拓展服務(wù)，幫助審計對象預(yù)防和解決審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題、漏洞，這說明其審計職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對審計成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識，使得內(nèi)部審計職能無法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計的影響力和認可度，不利于內(nèi)部審計工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計報告作為審計工作的結(jié)束，使得審計工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。

三、高校內(nèi)部審計流程優(yōu)化

（一）審計計劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對我國高校內(nèi)部審計工作在審計計劃階段出現(xiàn)的問題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個方面提出優(yōu)化策略：（1）審計立項。高校內(nèi)部審計應(yīng)依托高校自身特點，著眼于高校的教育目標和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測高校風險，進而確定審計項目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點等各個方面。高校內(nèi)部審計立項應(yīng)首先評估和選擇風險相對較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時發(fā)揮審計部門的積極性和主動性，由“委托式審計”轉(zhuǎn)型為“主動參與型審計”，由此提高內(nèi)部審計工作針對性，提高審計效率。（2）審計準備。審計準備是充分了解審計對象的前提，因此必須保證對審計對象進行深入、全面、透徹、細致地了解，由此科學評估審計對象潛在風險，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計計劃。對審計對象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動態(tài)觀點和全面聯(lián)系的觀點，同時也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進行評估。（3）制定審計計劃?？茖W合理的計劃是高效實施高校內(nèi)部審計的保障，因此在制定審計計劃時，應(yīng)力求細致、準確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對有可能發(fā)生重大錯報風險的項目要重點關(guān)注，如有必要還應(yīng)請外部專家學者協(xié)助分析評估風險程度。通過圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計流程計劃階段優(yōu)化圖釋

（二）審計執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計報告。中期審計報告即是在審計執(zhí)行過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項出具中期結(jié)論和意見，由此第一時間對問題予以控制和解決。中期報告并非審計流程的必然要求，但善于利用中期報告卻能提高審計的效率，減少審計對象損失，這同時也是高校實施內(nèi)部控制的要求和補充；（2）針對我國高校內(nèi)部審計在審計執(zhí)行階段存在的審計人員專業(yè)性不足、審計方法不準確等問題，可以通過圍繞審計對象的內(nèi)部控制制定審計具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計人員遵照執(zhí)行。首先，對審計對象的內(nèi)部控制流程進行核查、評測，充分評估其內(nèi)部控制制度的科學性、效能性、可信性，以及審計對象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責及監(jiān)督機制運行情況，將內(nèi)部控制納入審計范圍；其次，在資料實證審核階段，要重點和全面分析審計對象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過程，對其中的薄弱環(huán)節(jié)進行重點核查，對可能出現(xiàn)的風險充分評估并投入主要人力和專業(yè)人才進行重點核查。通過圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋

（三）審計結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進審計主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計結(jié)論及審計報告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來編制，重點反映審計對象內(nèi)部控制不足所凸顯的問題和后果，并對此提出專業(yè)性意見和建議，籍此幫助審計對象改善管理，達成審計職能。（1）審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。審計發(fā)現(xiàn)是指審計人員在審計執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計方法和審計技巧而對審計中的各種問題進行專業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計過程中需要注意的是，審計發(fā)現(xiàn)不止是審計執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計的始終，不但在審計過程中要及時進行審計發(fā)現(xiàn)，在審計期末也要以審計報告的形成完整的做出審計發(fā)現(xiàn)。另外，在審計后繼追蹤階段，也可以形成新的審計發(fā)現(xiàn)。在及時獲取審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計建議，由此使整個審計工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計報告和管理建議書。審計報告是內(nèi)部審計工作的產(chǎn)品，可以說之前審計工作的全部活動，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計報告需詳盡、規(guī)范，對審計對象部門經(jīng)濟活動、管理活動的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見，同時應(yīng)出具管理建議書，確保建議書的專業(yè)性、針對性、可操作性。

（四）后續(xù)跟蹤階段：推動內(nèi)部控制的持續(xù)改進 （1）要重視后續(xù)審計在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說審計報告是審計流程的產(chǎn)品，那么審計后繼跟蹤階段則是審計流程的價值體現(xiàn)，是審計理論作用于實踐、推動實踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計報告和審計建議書進行研討，對報告書和建議書上的內(nèi)容與審計對象進行充分溝通，對有效建議進行處理、落實，并對審計結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴大審計效果，同時對后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計“走過場，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計人員應(yīng)加強自身獨立性，持續(xù)保持對審計對象整改問題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計服務(wù)職能。針對新的審計發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計結(jié)論和建議，由此保持審計工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計部門和審計人員在審計工作結(jié)束后也應(yīng)及時總結(jié)審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對自身的工作績效做出評價，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計流程，進一步提高今后內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

參考文獻：

第5篇

關(guān)鍵詞：

追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴大，建設(shè)項目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。醫(yī)療機構(gòu)建設(shè)項目具有專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)周期長、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機構(gòu)對建設(shè)工程項目開展全過程審計勢在必行。

一、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程項目實施過程中的全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計的關(guān)口前移，實施事中控制，及時發(fā)現(xiàn)工程立項、施工過程中以及建設(shè)項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護醫(yī)療機構(gòu)的合法權(quán)益，同時從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進干部廉潔勤政。

二、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫(yī)療機構(gòu)審計科具體負責組織實施。在審計科內(nèi)部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員和接受委托的社會審計機構(gòu)人員組成審計項目組開展建設(shè)項目全過程審計工作。審計科負責建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構(gòu)的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構(gòu)編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構(gòu)提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構(gòu)人員接受醫(yī)療機構(gòu)審計科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設(shè)過程中進行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結(jié)算”?；啤⒃O(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計科開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作，暗示向?qū)徲嬁铺峁┡c工程造價相關(guān)的完整、準確的資料；及時通報工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計科參加與受托項目相關(guān)的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內(nèi)部審計、社會審計機構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項目監(jiān)督的工作機制。

三、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制

決策階段要重點關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計要參與有關(guān)會議并發(fā)表意見，做好記錄，實施監(jiān)督。

勘探設(shè)計階段審計工作組要用專業(yè)的計價方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規(guī)性進行全過程監(jiān)督，防止圍標、串標等不正當行為的發(fā)生。

施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設(shè)項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的分包合同的審計，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務(wù)會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環(huán)節(jié)需要特別注意：

一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計科，審計科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計人員到達現(xiàn)場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向?qū)徲嬁铺崞访Q、型號、規(guī)格、性能指標、暫估價等自立??；審計指派有關(guān)人員經(jīng)市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計科協(xié)商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對于大宗材料，必須按規(guī)定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計科對經(jīng)批準后的變更項目及變更費用預(yù)算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

付款階段建設(shè)工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規(guī)定和工程實際進度提交工程量統(tǒng)計資料和工程進度款支付申請；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；基建科設(shè)備科等管理部門根據(jù)審計意見支付工程款項。未經(jīng)審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。

第6篇

一、后續(xù)審計的特點

（一）時效性強：后續(xù)審計一般安排在審計報告結(jié)束后一段時間內(nèi)進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計的時間距離審計報告結(jié)束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關(guān)責任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）目標明確：后續(xù)審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標清晰，針對性較強。

（三）效果突出：后續(xù)審計可以通過充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉(zhuǎn)化的重要舉措。

二、后續(xù)審計的意義

（一）有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力

后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。

（二）有利于維護內(nèi)部審計的權(quán)威性

實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。

（三）有利于正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實際困難時，內(nèi)審機構(gòu)利用其獨立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協(xié)調(diào)溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。

（四）后續(xù)審計是審計機構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

后續(xù)審計的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構(gòu)制度建設(shè)和風險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。

三、后續(xù)審計應(yīng)注意的事項

（一）有選擇性地將后續(xù)審計列入年度項目計劃

為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和內(nèi)部審計工作的需要，審計領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計項目都應(yīng)該實施后續(xù)審計，應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風險大小來確定后續(xù)審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環(huán)節(jié)審計、離任審計等內(nèi)部審計項目。由于合同審計與購銷環(huán)節(jié)審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結(jié)束時對被審計對象已經(jīng)做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續(xù)審計。

（二）要突出重點，量力而行

后續(xù)審計的對象通常是問題多或者問題少但性質(zhì)嚴重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點開展審計。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營和違法違紀現(xiàn)象等嚴重問題時，需要書面和現(xiàn)場核查處理結(jié)果，確保整改措施落實到位。

（三）審計人員的配備

后續(xù)審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計的機會，重新審視當初提出的審計意見和建議是否恰當，避免受習慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計流于形式。這既是對審計人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。

四、后續(xù)跟蹤審計的步驟和方法

（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見

根據(jù)審計計劃的安排，結(jié)合被審計單位整改的復(fù)雜程度，由審計機構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行分類，根據(jù)整改責任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細填報，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)反饋。

（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用

首先，對已經(jīng)整改問題采用逆查法。例如：對財務(wù)賬務(wù)處理錯誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調(diào)整會計憑證進行核對即可；其次，對內(nèi)部管理控制方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細記錄，避免日后審計重復(fù)提及，力求審計工作有創(chuàng)新、有突破。

（三）提交后續(xù)審計報告

后續(xù)審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計報告中。

凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應(yīng)切實重視后續(xù)審計的重要性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質(zhì)量。

參考文獻:

第7篇

【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討

隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計方法

全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監(jiān)督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。

2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質(zhì)量達標、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)工程的經(jīng)濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位

審計部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標的文件進行嚴格的編制與審核。在選定中標單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。

2.1.2 編制項目預(yù)算

審計部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細資料進行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更問題。

2.1.3 審核預(yù)算

審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預(yù)算資料進行認真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價金額。

2.2 施工項目開展期

2.2.1 現(xiàn)場簽證

審計部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現(xiàn)場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動進行實地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。

2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢

審計部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。

2.3 施工項目竣工期

2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計

一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結(jié)算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現(xiàn)的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。

2.3.2 資料的處理

審計部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計資料。

3 全過程跟蹤審計實施程序

3.1 準備審計

準備審計的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標的資產(chǎn)、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標準以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進行統(tǒng)一規(guī)定；審計單位需要對活動有關(guān)的各種資料進行收集，進行土建項目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據(jù)審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應(yīng)該及時的安排審計人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。

3.2 開展審計

在工程施工階段，審計部門依據(jù)準備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。

3.3 結(jié)束審計

在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計報告及有關(guān)資料。

在審計工作結(jié)束后，應(yīng)該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結(jié)。

4 全過程跟蹤審計方法注意事項

4.1 遵循法律法規(guī)

審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務(wù)必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計方負責。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進行正確合理的審計活動。

4.2 做到公正、公平

審計人員在土建工程的全程審計當中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責任意識。

4.3 加強各方的協(xié)作

審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計人員應(yīng)當深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行清點，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。

審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結(jié)束語

總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀守法、客觀公正以及加強與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。

參考文獻：

[1]林玉茹.建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學，2012.

[2]呂莉，貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（18）.

[3]嚴福生.工程項目造價全過程跟蹤審計方法研究[J].江蘇建筑，2009（06）.

第8篇

關(guān)鍵詞：風險導(dǎo)向?qū)徲?風險管理 審計實務(wù)

一、在系統(tǒng)風險評估的基礎(chǔ)上制定審計計劃

在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，風險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：

（一）準備階段強化風險評估

過去，基于計劃經(jīng)濟體制的作風遺留，審計項目的設(shè)定、審計區(qū)域的確定及審計頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領(lǐng)域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計計劃協(xié)調(diào)風險管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風險評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區(qū)域，管理層據(jù)此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。

（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據(jù)

確定重點審計區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點區(qū)域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據(jù)，盡量實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規(guī)劃具體審計程序，也要以微觀領(lǐng)域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現(xiàn)與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）評價階段以風險涵蓋度為標準

審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向?qū)M織目標的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關(guān)鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。

二、以風險防控為旨歸實施審計程序

審計計劃關(guān)注風險要素只是一個開端，更關(guān)鍵的階段是審計程序執(zhí)行階段。對此，風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魍瑯右劳酗L險要素，以風險防控為旨歸，具體表現(xiàn)為下幾點：

（一）審計關(guān)注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否

在傳統(tǒng)審計形態(tài)下，審計人員關(guān)注的對象多是組織財務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關(guān)注的重點對象從具體瑣碎事務(wù)提升到風險管理層面，重點關(guān)注組織構(gòu)建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。

（二）審計審核的重點內(nèi)容是關(guān)鍵風險點防控的有效性和適度性

因為重點關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應(yīng)關(guān)系表》、《審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點關(guān)注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質(zhì)，并判斷分析風險防控失誤對企業(yè)造成的影響。

（三）審計跟蹤檢查的重點整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果

審計工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對風險管控失控方面的應(yīng)對情況，具體而言是關(guān)注兩個方面，一是相關(guān)負責組織是否出具了有針對性的應(yīng)對舉措，二是所出具應(yīng)對舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認相關(guān)信息。

三、以管控建議為重點編制審計報告及相關(guān)文件

審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關(guān)文件。在這個階段，風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展同樣強化風險要素的中心地位。

（一）從報告內(nèi)容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況

基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風險評估的結(jié)果及關(guān)鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。

（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續(xù)開展

應(yīng)該說，審計工作的目的在于為組織目標的實現(xiàn)提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上啟迪、推動他們出具相關(guān)措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據(jù)審計確認的相關(guān)缺陷出具風險管控舉措，加強風險防控、優(yōu)化公司防控結(jié)構(gòu)，完善公司風險管理體系框架，提升風險管理的績效。

第9篇

（一）及早著手，新舊對照學習，解決適應(yīng)問題

審計署2010年在網(wǎng)上公布《中華人民共和國國家審計準則》，我局立即安排下載印制，發(fā)放到審計人員手中，先由個人自學，熟悉準則的基本內(nèi)容，與舊準則進行對照比較，分析異同，及早熟悉新準則的新提法、新要求、新規(guī)范。同時，派出分管業(yè)務(wù)副局長參加省市以及署總審計師對新準則的解讀、培訓學習，然后對單位審計人員進行系統(tǒng)集中輔導(dǎo)培訓。通過舉辦專題講座與集中討論等方式，重點對審計計劃、審計方案、審計實施、審計報告及質(zhì)量控制和責任等內(nèi)容進行認真分析和細致解讀。對審計記錄、審計證據(jù)、審計底稿、復(fù)核、審理等操作性很強的內(nèi)容進行深入的探討和研究，深刻領(lǐng)會和把握新準則的具體內(nèi)容和精神實質(zhì)，及早調(diào)整工作思路，解決實施新準則后思維適應(yīng)問題，為審計業(yè)務(wù)工作向新的規(guī)范過渡打下堅實基礎(chǔ)。

（二）多途徑宣傳，營造貫徹新準則的良好環(huán)境

新的《中華人民共和國國家審計準則》出臺后，為確保新準則的順利貫徹實施，我局充分利用電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體，廣泛宣傳準則的內(nèi)容和意義，并在縣城主要街道懸掛宣傳橫幅3條，設(shè)立咨詢問答點，組織審計業(yè)務(wù)骨干上街宣傳，發(fā)放宣傳單1000余份。同時，向縣委、人大、政府、政協(xié)等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)送達準則單行本30余本。其次是充分利用每一個審計項目的進點會，向被審計單位廣泛宣傳新的《審計法》和《審計準則》的精髓，以及在實際運用中的變化，進一步擴展知曉面，營造貫徹落實新準則的良好氛圍。

（三）結(jié)合工作實際，建章立制，保證新的《中華人民共和國國家審計準則》的貫徹落實

新審計準則第二條明確指出：“本準則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。如何貫徹好《審計準則》，把這個“規(guī)范、標準、尺度”運用在實際審計工作中，建章立制，規(guī)范操作，尤為重要。我局按照準則要求，結(jié)合工作實際，深入研究，制定出臺了《紫陽縣審計局審計項目作業(yè)規(guī)范》和《紫陽縣審計局審計項目跟蹤檢查管理辦法》。《紫陽縣審計局審計項目作業(yè)規(guī)范》，重點結(jié)合了縣級審計機關(guān)的審計工作實際，進一步細化了執(zhí)行新準則的每一項審計作業(yè)流程和具體要求?！蹲详柨h審計局審計項目跟蹤檢查管理辦法》，其重點內(nèi)容分兩部分，一是重點對上年度已審結(jié)審計項目的審計成果和審計決定落實情況進行專項檢查，檢查被審計單位采納審計建議和執(zhí)行審計決定情況，監(jiān)督其糾正整改落實情況；二是對本年度已審計項目和正在實施的審計項目，按照有關(guān)審計程序和審計項目管理規(guī)定對審計項目質(zhì)量、審計執(zhí)法行為、審計目標完成情況、遵守廉政紀律等進行的回訪和跟蹤檢查，以此強化審計質(zhì)量和樹立審計機關(guān)良好對外形象。同時，修訂和完善了五項審計制度。用制度規(guī)范整個審計工作全過程，把新的《審計準則》落到實處。

二、取得的實效

（一）依法執(zhí)審的意識更強，依法審計的環(huán)境更優(yōu)

通過對新的《審計準則》的學習，宣傳和貫徹，我局審計人員對修改后的《審計法》的理解更到位，依法執(zhí)審意識更強，按照《審計準則》規(guī)范審計行為更主動。跟過去比，不注重審計業(yè)務(wù)操作程序，細節(jié)處理不到位的少了，怕麻煩走捷徑的少了；主動學善研究的多了，規(guī)范運作防范風險的意識增強了。同時，通過宣傳，審計工作的執(zhí)法環(huán)境更好，領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計業(yè)務(wù)的干預(yù)少了，支持指導(dǎo)多了；對審計業(yè)務(wù)人員的指責少了，關(guān)心更多了。被審計單位對審計工作人員掣肘的少了，主動配合的多了；怕審計的少了，主動要求審計的多了。整個依法審計的環(huán)境得到了進一步優(yōu)化。

（二）審計項目計劃管理更嚴，審計項目操作風險更小

為確保審計項目操作嚴格按《審計準則》要求進行，我局從制定年度審計計劃著手，深入研究，除署、省、市定項目外，在年末向部門單位發(fā)出征求審計項目的函，收集部門要求審計的事項，我局收集整理后，進行分析研究，對于審計條件不成熟的項目，給項目所在單位提出建議，暫不列入計劃。對審計條件已成熟的，圍繞縣上工作大局，按照輕重緩急，量力列入計劃，報政府審批，避免了盲目上項目，操作難規(guī)范的問題，減小了因項目要素不完善造成的審計風險。

（三）審計執(zhí)法更到位，審計成果運用更好