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第1篇

1.1提升本級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作的途徑

在本級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作中，需要從以下方面來提高工作質(zhì)量：

1）要確保預(yù)算編制的完整性和全面性，要將政府的各項(xiàng)收入以及支出都要?dú)w納到預(yù)算編制中。

2）要重點(diǎn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、征收入庫(kù)統(tǒng)籌、每種非稅收入征繳工作、預(yù)算部門國(guó)有資產(chǎn)處置以及有償應(yīng)用收入解繳等狀況加以管理，將現(xiàn)有約束型的收入預(yù)算執(zhí)行管理革新為預(yù)期型。

3）對(duì)日常支出、重點(diǎn)優(yōu)先保障區(qū)域加以特別重視，尤其在民生投入、提升以及約束財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政資金支出競(jìng)爭(zhēng)性范圍等方面，財(cái)政審計(jì)部門要嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定以及國(guó)務(wù)院的相關(guān)章程，對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及相關(guān)政府建設(shè)費(fèi)用嚴(yán)格把控，執(zhí)行部門編制管理、政府采購(gòu)、招投標(biāo)等，要確保資金投入和資產(chǎn)管理間的有效聯(lián)系，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)的核心從平衡狀態(tài)轉(zhuǎn)移到投資預(yù)算與政策延伸上。

1.2加強(qiáng)對(duì)下級(jí)財(cái)政審計(jì)的管理

需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究：

1）對(duì)重大的政府政策決定的執(zhí)行情況以及效應(yīng)加以關(guān)注，主要圍繞經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策革新、結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)民生以及風(fēng)險(xiǎn)防范等工作上。

2）對(duì)國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金以及下屬市縣債務(wù)的預(yù)算加強(qiáng)管理，還包括下屬的財(cái)政制度實(shí)行狀況。

3）對(duì)下屬審計(jì)部門在財(cái)政“同級(jí)審”環(huán)節(jié)出現(xiàn)的要點(diǎn)與疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理。

4）出于對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)狀況的全面審計(jì)的考量，需要開展整體的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，增對(duì)下屬部門的整體財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面的審計(jì)，并提出針對(duì)性的建議。

1.3對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)上加強(qiáng)規(guī)范

在遵循審計(jì)要緊隨財(cái)政資金運(yùn)行狀況來開展的原則上，需要從以下途徑來審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金：

1）重點(diǎn)審計(jì)民生專項(xiàng)資金。主要涉及的方面有：農(nóng)業(yè)、農(nóng)村以及農(nóng)民、教育、社會(huì)保障、醫(yī)療體系等。在專項(xiàng)資金審計(jì)上，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)整個(gè)過程（制定執(zhí)行預(yù)算實(shí)行劃撥資金）加以規(guī)范，杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，切實(shí)保障專項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，維護(hù)相關(guān)方的利益。

2）重點(diǎn)審計(jì)節(jié)能減排項(xiàng)目、環(huán)境整治項(xiàng)目、生態(tài)維護(hù)項(xiàng)目等的專項(xiàng)資金運(yùn)用。在倡導(dǎo)新常態(tài)的形勢(shì)下，合理開發(fā)資源，實(shí)現(xiàn)資源的集約化和高效化應(yīng)用，促進(jìn)社會(huì)的生態(tài)化、文明化發(fā)展。

3）重點(diǎn)審計(jì)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目、技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目、促進(jìn)區(qū)域平衡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目的專項(xiàng)資金應(yīng)用管理加以規(guī)范，這樣能夠在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，有效地轉(zhuǎn)變政府職能，同時(shí)對(duì)財(cái)政作用的范圍加以明確，促進(jìn)省級(jí)政府財(cái)政管理工作的革新，與市場(chǎng)保持良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)后者主導(dǎo)作用的順利實(shí)現(xiàn)。

1.4加強(qiáng)對(duì)政府性投資項(xiàng)目的審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府加大了對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生項(xiàng)目的投資力度。這些投入在政府財(cái)政資金中占有相當(dāng)重要的位置。在省級(jí)政府審計(jì)工作中需要加強(qiáng)對(duì)這些投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。首先，審計(jì)部門要重點(diǎn)關(guān)注政府在投資項(xiàng)目上的決策以及規(guī)劃，要確保其遵守國(guó)家政策規(guī)定，與省級(jí)發(fā)展的步伐保持一致，避免出現(xiàn)管理粗放、鋪張浪費(fèi)、重復(fù)建設(shè)等現(xiàn)象。其次，提升項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行力，規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格評(píng)估投資項(xiàng)目的總體效益。在這些項(xiàng)目中要重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷、建設(shè)招投標(biāo)、工程設(shè)施以及設(shè)備的購(gòu)置、原料的采購(gòu)、資金運(yùn)營(yíng)等，加強(qiáng)監(jiān)督和管理，杜絕腐敗、貪污等各種違反亂紀(jì)問題的出現(xiàn)。最后，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及公眾服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)向社會(huì)融資狀況加以重點(diǎn)審計(jì)。

第2篇

（一）財(cái)政科技專項(xiàng)資金立項(xiàng)的決策績(jī)效審計(jì)

首先，看專項(xiàng)資金是否進(jìn)行了正常的研究，以及使用的決策是否恰當(dāng)，立項(xiàng)是否具備科學(xué)性，背景是否真實(shí)等；其次，要看使用的決策上有沒有虛假立項(xiàng)，重復(fù)申報(bào)的錯(cuò)誤；最后，查察項(xiàng)目的預(yù)算情況，看是否存在不合理的情況，有沒有遵循節(jié)約的原則，實(shí)際的決算中是否超出預(yù)算等問題。

（二）財(cái)政科技專項(xiàng)資金的管理績(jī)效審計(jì)

要看財(cái)政科技專項(xiàng)資金在分配上是否影響了資金的效益發(fā)揮。在資金安排問題上，項(xiàng)目設(shè)置是否很多并且存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，資金在投資上有沒有零零星星、沒有形成強(qiáng)大的合力的問題。

（三）科技專項(xiàng)資金的使用情況

審計(jì)專項(xiàng)資金的使用情況決定著資金的使用效率，因此對(duì)于使用情況的審計(jì)是極其關(guān)鍵的。主要審計(jì)的內(nèi)容是，是否按照預(yù)算對(duì)于資金進(jìn)行了使用，是否有某些人利用職務(wù)之便對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行了克扣、挪用等情況；檢查資金使用的過程是否存在隨意擴(kuò)大項(xiàng)目的現(xiàn)象；更重要的是對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量以及結(jié)果進(jìn)行最終的審查，并且對(duì)于一些個(gè)項(xiàng)目最終的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的建議。

二、通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政科技專項(xiàng)資金目前使用中存在的問題

（一）重大科技專項(xiàng)資金的預(yù)算基礎(chǔ)組織工作不到位

預(yù)算的功能是通過事前有預(yù)測(cè)性的對(duì)未來有相對(duì)清晰地認(rèn)識(shí)，并且借此發(fā)揮控制作用，將錢“用在刀刃上”以避免不必要的支出，但是廣東省的財(cái)政科技資金預(yù)算卻不到位，專項(xiàng)資金分配不符合程序，沒有在主要的項(xiàng)目上投入大量的資金，造成資金分配不均衡，在重大科技專項(xiàng)上沒有足夠的科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項(xiàng)目最后的流產(chǎn)，影響了科研的發(fā)展。

（二）在專項(xiàng)資金的管理過程中控制意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)資金的管理中只是承擔(dān)了部分基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的服務(wù)性工作。對(duì)于專項(xiàng)資金的概念模糊不清，沒有了解專項(xiàng)資金的收支應(yīng)當(dāng)與經(jīng)常性的收支區(qū)別開來進(jìn)行核算。導(dǎo)致專項(xiàng)資金的支出沒有按照規(guī)定專款專用，餐費(fèi)以及差旅費(fèi)的支出過大，沒有對(duì)于科技專項(xiàng)資金的使用建立獨(dú)立的賬單，最終導(dǎo)致專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化率很低。

（三）財(cái)政部門對(duì)于專項(xiàng)資金缺乏監(jiān)管力度，進(jìn)而導(dǎo)致科研創(chuàng)新太少，個(gè)別的資金被挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，有的甚至直接購(gòu)買他人的科研成果。

三、加強(qiáng)財(cái)政科技專項(xiàng)資金管理的對(duì)策與建議

為了加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)于專項(xiàng)資金的使用和管理，應(yīng)該從下面幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范化。

（一）強(qiáng)化部門預(yù)算管理

對(duì)預(yù)算編制方式進(jìn)行改革，推廣新的預(yù)算編制辦法，切實(shí)提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度。要分清科研項(xiàng)目的輕重緩急，合理分配科技專項(xiàng)資金，加強(qiáng)部門和部門間的溝通，根據(jù)財(cái)力情況核定預(yù)算。依照預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)，建立新的收支分類體系，對(duì)專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行約束，不斷增加專項(xiàng)資金的使用效益。

（二）強(qiáng)化專項(xiàng)資金控制意識(shí)

準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)人員角色將財(cái)務(wù)的職能定位全面參與資金的使用決策與控制。要對(duì)于財(cái)務(wù)室內(nèi)部的崗位職責(zé)進(jìn)行合理規(guī)范化的分工進(jìn)而保證財(cái)務(wù)的職能得以有效的實(shí)現(xiàn)。在這樣的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)應(yīng)于整個(gè)項(xiàng)目的建立到實(shí)施進(jìn)行全過程的參與，要對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，本著資金到哪，管理到哪的思想，加強(qiáng)對(duì)資金支出方面的管理，保證資金充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)人員隨時(shí)了解課題的進(jìn)程，了解項(xiàng)目的進(jìn)度，有效的安排付款，這個(gè)過程需要整個(gè)科研小組對(duì)于財(cái)務(wù)人員全程的配合。

（三）完善課題的管理體制

財(cái)政辦公室要嚴(yán)格審核所立項(xiàng)目，組織一些科研專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性的評(píng)判和研究，提出可行性的評(píng)論報(bào)告和評(píng)審報(bào)告。并且嚴(yán)格遵守程序進(jìn)行申報(bào)，建立滾動(dòng)的部門項(xiàng)目庫(kù)和財(cái)政項(xiàng)目。加強(qiáng)預(yù)算的編制，各個(gè)資金使用的課題都要在申請(qǐng)的過程中對(duì)于項(xiàng)目做出較為詳細(xì)的預(yù)算，并且在項(xiàng)目開展的過程中要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。注意信息的傳遞。各研發(fā)課題小組在使用資金的過程中應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的交流，讓財(cái)務(wù)人員對(duì)于項(xiàng)目的進(jìn)度有較為清晰地了解，從而進(jìn)一步安排課題資金。財(cái)政部門也要秉公執(zhí)法，不能隨意克扣專項(xiàng)資金，保證課題能在規(guī)定的時(shí)間里成功完成。課題結(jié)束后經(jīng)辦人員要及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目的報(bào)銷，并且對(duì)于課題的研發(fā)過程進(jìn)行細(xì)致的分析總結(jié)，之后交付審計(jì)部門對(duì)于此次課題研發(fā)過程進(jìn)行審核，提出相應(yīng)的修改意見。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和管理要求，對(duì)于剩余的資金，要及時(shí)進(jìn)行返還，不得自己扣留用在它處。

（四）實(shí)施專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)

控制專項(xiàng)資金的支出當(dāng)前使用績(jī)效評(píng)價(jià)的方式很多，對(duì)于專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)使用哪一種方式，應(yīng)該根據(jù)不同的課題來制定。如：科研的方向在于醫(yī)學(xué)研究上，對(duì)于其績(jī)效的考核不僅要看他的完成情況，更要看在醫(yī)療應(yīng)用方面做出了哪些貼合實(shí)際的事情。根據(jù)課題的不同特點(diǎn)立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，用科學(xué)的方法對(duì)專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）加強(qiáng)專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理

優(yōu)化專項(xiàng)資金支出結(jié)構(gòu)加強(qiáng)資金項(xiàng)目管理是不斷提高專項(xiàng)資金利用效益的有效方法。財(cái)政辦公室首先要對(duì)專項(xiàng)資金的申請(qǐng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和篩選，再根據(jù)項(xiàng)目的重要程度分主次進(jìn)行撥款，并遞交預(yù)算部門。避免先預(yù)算資金后論證項(xiàng)目的荒謬之事出現(xiàn)。

四、總結(jié)

第3篇

（一）注重專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，忽視項(xiàng)目審計(jì)

從目前具體的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，高校內(nèi)部大部分的財(cái)政支出審計(jì)工作都是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)于全面審計(jì)調(diào)查非常少見，主要原因是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計(jì)具體的工作量逐漸增多，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無法對(duì)所有的高校都進(jìn)行比較全面具體的審計(jì)工作，因此，對(duì)于我國(guó)高等院校具體的教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的審計(jì)工作只能是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。雖然審計(jì)人員比較少，審計(jì)的范圍非常窄，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有高等院校都完成全面的審計(jì)工作，但是不進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查的工作，無法深入的評(píng)價(jià)高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)范體系

高校內(nèi)部財(cái)政支出績(jī)效具體的評(píng)價(jià)，一般都是利用通用的一些財(cái)務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對(duì)財(cái)政支出具有的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，依然存在較多的問題。例如，我國(guó)廣東省制定的財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長(zhǎng)率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢(shì)，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴(kuò)張，蓋一些并不實(shí)用的豪華大樓，這種情況會(huì)使總資產(chǎn)增長(zhǎng)的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財(cái)政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)仍然存在許多問題。

（三）指標(biāo)評(píng)分方法不夠完善

想要得到最終具體的評(píng)價(jià)結(jié)果，需要對(duì)所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，最終進(jìn)行綜合。這就會(huì)涉及到無量綱化等內(nèi)容。具體的無量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評(píng)分。但是，在我國(guó)所有的評(píng)價(jià)工作中，最后的指標(biāo)評(píng)分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照最終的得分，其中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的隨意性，并不準(zhǔn)確。

二、完善我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部的財(cái)政支出具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)屬于一個(gè)非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評(píng)價(jià)體系需要滿足以下幾個(gè)過程。第一，評(píng)價(jià)目標(biāo)的選定，其中主要包括對(duì)總體目標(biāo)的選擇與確定，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)模型的具體選定，其中包括選擇合適的評(píng)價(jià)方法，并確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。第五，對(duì)確定的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理的檢測(cè)，從而有效的判斷評(píng)價(jià)模型以及各種評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時(shí)的修改調(diào)整。第六，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評(píng)價(jià)報(bào)告，包括對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公正的書面分析，撰寫具體的評(píng)價(jià)報(bào)告，最終將評(píng)價(jià)得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲(chǔ)。其中，在前三個(gè)過程中，雖然我國(guó)仍然沒有比較健全完善的高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不過，部分財(cái)政部門已經(jīng)開始相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。

三、結(jié)束語

第4篇

［關(guān)鍵詞］原始彩陶；裝飾紋樣；審美特征

［中圖分類號(hào)］K876.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-3115（2009）02-0026-02

新石器時(shí)代的陶器對(duì)于原始人的生活具有重要意義。一方面，滿足了人類生活實(shí)用性的需要；另一方面，造型和紋飾的完美結(jié)合，也滿足了人類審美的追求。“審美意識(shí)和藝術(shù)的心理發(fā)生活動(dòng)來源于兩個(gè)重要前提，一是實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)化，一是人類大腦機(jī)能的進(jìn)化。”[1]我們今天要探討的原始彩陶紋樣，不僅有美的形式，而且還包含了美的內(nèi)涵。

一、原始彩陶裝飾紋樣形成的因素

（一）生產(chǎn)力因素

新石器時(shí)代是母系氏族公社過渡到父系氏族公社時(shí)期，原始手工業(yè)首推生產(chǎn)工具的改進(jìn)。進(jìn)入父系氏族社會(huì)后，黃河中下游產(chǎn)生了龍山文化，長(zhǎng)江流域的蘇南、浙北地區(qū)有良渚文化，甘肅產(chǎn)生了馬家窯文化等（屬新石器晚期）。隨后父系氏族社會(huì)的手工業(yè)得到更迅速的發(fā)展，手工業(yè)和農(nóng)業(yè)分離，成為獨(dú)立的生產(chǎn)部門。陶器的發(fā)明是一次劃時(shí)代創(chuàng)舉，它的出現(xiàn)表明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，是定居生活的需要。而陶器的裝飾則是美化生活的需求。

（二）宗教和巫術(shù)

審美意識(shí)作為精神活動(dòng)的一方面，打上了原始宗教和巫術(shù)的烙印。巫術(shù)和宗教的審美意識(shí)和創(chuàng)作行為把來源于超自然領(lǐng)域的感受轉(zhuǎn)化為形象，而形象創(chuàng)造活動(dòng)也必須來源于宗教或巫術(shù)的精神原動(dòng)力。人類大腦機(jī)能的逐漸開發(fā)，原始思維活動(dòng)的抽象化和概念化，工具制作活動(dòng)的發(fā)展恰逢其時(shí)地促成了完整意義上形象的起源。

二、原始彩陶裝飾紋樣的類型

（一）動(dòng)植物紋樣

彩陶裝飾紋樣早期以動(dòng)物紋樣居多，植物裝飾紋樣較為少見，其原因是先民在生活之初以狩獵為生，并無農(nóng)業(yè)。對(duì)于以漁獵為生的他們，動(dòng)物自然成為創(chuàng)作的主題和描繪的對(duì)象。而動(dòng)物裝飾紋樣以仰韶文化中半坡類型的魚紋為代表。早期的魚紋裝飾在形式上一般多為單體魚紋，在摹寫原型時(shí)多以寫實(shí)為主，保持了實(shí)物的原型特征。后期的魚紋裝飾一般多為兩個(gè)或兩個(gè)以上的魚紋組成，在摹寫原型的基礎(chǔ)上已經(jīng)開始抽象化、意象化（有聯(lián)體魚紋、雙向魚紋、多尾魚紋等）。半坡的魚紋總體上比較注重細(xì)節(jié)的刻畫，可以從魚樣的魚鱗紋式，口部裝飾和眼部、腮部的表現(xiàn)等局部說明。

在仰韶文化廟底溝類型的彩陶中，“花紋母體最常見的是垂弧紋和回旋鉤紋，也有圓點(diǎn)、窄帶、豆莢、花瓣和網(wǎng)格等，這些在陜西和河南廟底溝類型遺址中都是常見的紋樣”。[2]

（二）人物紋樣

原始陶器上的人物紋飾表現(xiàn)了先民對(duì)自我的認(rèn)識(shí)，通過對(duì)自然的征服，達(dá)到自我的超越。半坡型彩陶紋中的人面紋樣，多裝飾在器物的內(nèi)壁。紋樣畫出似魚尾的裝飾，面部類似于橢圓形，眉以上涂滿黑色或三角形的變形；眼睛、鼻子用直線和豎線表現(xiàn)，耳部用對(duì)稱向上的折線或魚尾做裝飾，嘴角則是形似魚尾的圖形修飾。

青海大通縣馬家窯出土的舞蹈紋彩陶盆，紋樣中每五人為一組，手牽手，面朝同一方向，頭上有發(fā)髻，外側(cè)的人臀部線條可視為舞蹈動(dòng)作，表現(xiàn)出原始人對(duì)繁衍生息的重視，對(duì)生活的再現(xiàn)及對(duì)宗教和巫術(shù)的崇拜。

（三）幾何紋樣

幾何紋樣一部分從自然界中直接選出或抽象出，一部分由象形的演化而出。幾何紋樣以點(diǎn)、線組成，按原始人的審美法則用不同粗細(xì)、長(zhǎng)短、交叉等的方式把點(diǎn)與線描繪在器物上。早期紋樣的基本組成是環(huán)帶紋樣式，在陶器上出現(xiàn)的紋樣一般為三角形等單獨(dú)紋樣并列或二方連續(xù)形式。這種略顯幼拙的紋樣較之以后的紋樣缺乏律動(dòng)感，且形式感也較為單一。其后出現(xiàn)的斜線打破了這種單一構(gòu)成，而后演變出的折線紋也給紋樣注入了新的活力。這類造型特征在馬家窯類型時(shí)期被強(qiáng)化。“它完全舍棄了塊面的造型方法，把線上升為對(duì)絕對(duì)的表現(xiàn)意義，已不必從屬于任何具體的紋樣的特征。它們或以平緩的，力度均勻，粗細(xì)一致的線來產(chǎn)生平衡和舒展感；或以粗細(xì)有規(guī)律變化的，碩大粗礪線的起伏，回轉(zhuǎn)，曲折等來強(qiáng)化其律動(dòng)效果。這兩類線往往被構(gòu)置于一種整體紋樣中，以造成變化和恍惚迷離的情景。”[3]

三、原始彩陶裝飾紋樣的審美特征

（一）抽象美的特征

先民們用稚拙的摹寫造型能力，描繪出早期的生存狀態(tài)和審美需要下的相對(duì)真實(shí)的世界。在舊石器時(shí)代和新石器時(shí)代之初，抽象和變形能力的自由運(yùn)用打破了原有樣式的禁錮，把紛繁復(fù)雜的自然萬物、紛紜變幻的精神世界納入有序的模式中，這便是造型藝術(shù)的裝飾性審美特征的日益生成。在彩陶紋樣中抽象的幾何紋樣占據(jù)了很大的比例，這些表面上并無具體含義和內(nèi)容的抽象幾何，直接或者間接地傳遞著某種信息和情緒。它以點(diǎn)、線、面或者極度的夸張、變形來表達(dá)強(qiáng)烈的思想感情，給人以無限的聯(lián)想和余味無窮的美感。更多的紋樣則以現(xiàn)代派般的夸張和變形，給人以強(qiáng)烈的感官刺激，引領(lǐng)人們盡情地在想象的空間里去體驗(yàn)?zāi)莻€(gè)時(shí)期人們的情感世界和生活狀態(tài)。

（二）意象美的特征

意象是一個(gè)內(nèi)涵十分復(fù)雜的美學(xué)范疇，王弼在《周易略例?明象》中說：“夫象，出意者也……象生于意，故可尋象以觀意……以象盡意，象以言著。故言者，所以明象，得象而忘言；象者，所以存意，得意而忘象……”簡(jiǎn)言之，就是“立象而盡意”，即通過可見客觀物象去指代、體現(xiàn)、昭示、比附某種觀念、思想、情感等理性內(nèi)容。意象創(chuàng)構(gòu)則是古人用詩(shī)性思維的方式去抽取客觀物象的本質(zhì)特征，融注自身的生命情感，隨心所欲地表現(xiàn)心中世界的構(gòu)物造型方式。它以“象征觀念、互滲心理感覺，理想、幻想為基礎(chǔ)，即以特殊的視覺觀念造成的心象和以意念造像的意象……隨意造型，使它超越客體對(duì)象”。［4］意象造型是先民們?cè)诟惺茏匀粫r(shí)，一種神秘而特殊的感覺也滲入到他們的意識(shí)當(dāng)中，他們把這些幻化的虛幻對(duì)象通過藝術(shù)的造型手段表現(xiàn)出來。具有意向性的紋樣，多為主觀，有著意在言外之意。例馬廠彩陶紋樣中的人形紋，有人認(rèn)為是“人格化的的神靈”。早

期的人形紋有頭身手足，曲腿直立，雙手舉起；中期只有軀干，沒了頭部；晚期僅有抓指或三角折線紋。

從彩陶紋樣的發(fā)展和變化中我們可以看出：人類認(rèn)識(shí)和掌握自然的規(guī)律，逐漸戰(zhàn)勝和改造自然的能力，與此同時(shí)審美意識(shí)也日趨完善。彩陶上的紋樣不僅體現(xiàn)了原始先民的智慧，也為后人帶來了許多啟示，讓我們打開禁錮的思維，立足于中國(guó)的傳統(tǒng)文化，學(xué)習(xí)和研究自然美及規(guī)律，靈活運(yùn)用各種表現(xiàn)形式，創(chuàng)作出屬于我們這個(gè)時(shí)代的藝術(shù)作品。

［參考文獻(xiàn)］

［1］張曉凌.中國(guó)原始藝術(shù)精神[M].重慶：重慶出版社，1992.47.

［2］嚴(yán)文明.甘肅彩陶的源流[M].北京：文物出版社，1789.62.

第5篇

強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國(guó)的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國(guó)家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國(guó)政府審計(jì)制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。

一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)

財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場(chǎng)的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場(chǎng)失靈”和“市場(chǎng)缺陷”，為政府對(duì)公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。

財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國(guó)家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對(duì)公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國(guó)家公共資源的合理和有效使用。

財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對(duì)公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。

社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評(píng)價(jià)問題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。

科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國(guó)家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè)，完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。

公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績(jī)效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。

二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論

關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對(duì)公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對(duì)政府公共財(cái)政行為的決策評(píng)價(jià)。

財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識(shí)上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。

首先認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對(duì)本級(jí)財(cái)政（或者說對(duì)財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績(jī)效加以檢查和評(píng)價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來提升審計(jì)的運(yùn)用成果。

其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對(duì)象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對(duì)性，這對(duì)審計(jì)組織者來講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí)，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。

有學(xué)者提出：“國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：

實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。

實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。

實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財(cái)政績(jī)效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等關(guān)聯(lián)問題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對(duì)財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對(duì)工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識(shí)，提高了財(cái)政資金使用的績(jī)效性。

實(shí)踐D：根據(jù)近年來，財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國(guó)家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國(guó)家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬，為提高財(cái)政投資的績(jī)效，筑起一條新的監(jiān)督防線。

實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國(guó)有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國(guó)有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對(duì)公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營(yíng)奠定了決策基礎(chǔ)。

浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為具有很大的針對(duì)性，帶來很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們?cè)诠ぷ髦猩钊胙芯亢退伎肌?/p>

公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。

三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策思考

實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計(jì)劃提高組織管理

審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對(duì)應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化，提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。

（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)

我們說，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說是以國(guó)家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績(jī)效性和必要性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。

（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效

推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。

由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來審計(jì)項(xiàng)目的多樣化，也帶來審計(jì)目標(biāo)的多元化，在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中，各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，財(cái)政資金使用的不同成效，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評(píng)價(jià)，提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。客觀上來講，審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的，但同時(shí)，對(duì)“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。

第6篇

1990年代以來，隨著中國(guó)司法改革全方位的推進(jìn)，中國(guó)司法實(shí)踐中的法律論證尤其是以裁判文書理由陳述作為標(biāo)志的法律論證越來越受到人們的重視，而且，這些法律論證迅速成為司法改革的一個(gè)組成部分。人們時(shí)常評(píng)論司法中的法律論證，指出這些論證的理由是否充分，進(jìn)而期待從法律實(shí)踐以及法律學(xué)術(shù)兩個(gè)層面提升 “法律論證”的意義。所有這些，都預(yù)設(shè)了一個(gè)基本前提：不僅需要提出法律論證，而且需要使之充分。

從中國(guó)現(xiàn)有的學(xué)術(shù)話語和實(shí)踐話語來看，規(guī)范思路和實(shí)證思路是相關(guān)的兩個(gè)主要思路。規(guī)范思路積極主張從技術(shù)上研究法律論證以及積極推進(jìn)法律論證的一般意義，積極主張司法實(shí)踐應(yīng)該朝向“充分陳述法律理由”的目標(biāo)不斷改革。[2]實(shí)證思路從現(xiàn)實(shí)上認(rèn)為法律理由是在實(shí)際制度環(huán)境中體現(xiàn)意義的，指出法律理由對(duì)在不同制度環(huán)境中的法律論證而言自然會(huì)有不同的現(xiàn)實(shí)譜系，人為的改革努力，并不能夠解決不同環(huán)境中的實(shí)際法律論證問題。[3]實(shí)證思路雖然強(qiáng)調(diào)實(shí)際的制度現(xiàn)狀以及制度制約，但是并未因此否認(rèn) “法律論證理由應(yīng)當(dāng)充分”這一理想。[4]換言之，就最終追求而言兩種思路是一致的，它們都在希望中國(guó)司法中的法律論證有朝一日可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的、理想的 “充分”乃至“令人信服”。

在我看來，這兩種思路雖然都有涉及但是都未深入探討一個(gè)問題：“法律論證理由充分”從法律論證機(jī)制本身來看將會(huì)遭遇什么問題？這個(gè)問題十分重要。如果對(duì)其不能加以必要的深入澄清，那么，對(duì)法律論證真正意義的理解就會(huì)有所折扣。我將結(jié)合新近出現(xiàn)的一份刑事終審裁定書，[5]并且以其作為基本的材料來源和敘事平臺(tái)，分析相關(guān)的問題，從而論證一個(gè)也許看似消極實(shí)則有益的觀點(diǎn)：在司法中應(yīng)該作出法律論證，但是這種法律論證不應(yīng)追求“充分”。我將分析表明，即使在當(dāng)下中國(guó)司法可以作出所謂的充分法律論證的條件下，[6]要求“使之充分”，依然可能不是一個(gè)令人期待的目標(biāo)。

首先需要附帶說明幾個(gè)問題。

第一，通常認(rèn)為，從司法角度來說，訴訟案件就其法律解決而言可以分為兩類，其一是沒有爭(zhēng)議的案件，比如一方起訴而另方承認(rèn)或者沒有任何抗辯，而且法官之間對(duì)案件沒有爭(zhēng)議；其二是有爭(zhēng)議的案件，比如雙方各執(zhí)一詞，彼此提出針鋒相對(duì)的觀點(diǎn)和理由。在第二類案件中，一般認(rèn)為，通過相互爭(zhēng)論或者法律論證這個(gè)通道將會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果。第一種結(jié)果是爭(zhēng)議得到解決，于是，爭(zhēng)議案件轉(zhuǎn)變成了沒有爭(zhēng)議的案件，比如一方通過庭審、辯論或者閱讀裁判理由發(fā)現(xiàn)自己是不對(duì)的，或者認(rèn)為對(duì)方更有道理，從而承認(rèn)、接受對(duì)方主張以及裁判結(jié)果。第二種結(jié)果是爭(zhēng)議無法得到解決，換言之通過互相爭(zhēng)論或者法律論證這個(gè)通道雙方之中沒有一方接受他方的主張，或者達(dá)成妥協(xié)。

可以看出，“法律論證理由應(yīng)當(dāng)充分”的制度建設(shè)期待，主要是以第二類案件情形作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的并以其作為目標(biāo)。因?yàn)椋@種情況似乎可以展示法律論證的話語權(quán)威，展示其所表達(dá)的邏輯知識(shí)力量或者說服力量，直至表明充分的法律論證如何可以摧毀不應(yīng)存在的爭(zhēng)議結(jié)構(gòu)，或者，直至展示法律裁判的中立的正當(dāng)性，如果爭(zhēng)議對(duì)立是無法解決的。針對(duì)第一類案件也即沒有爭(zhēng)議的案件，法律論證應(yīng)該是沒有實(shí)際意義的，而且可能是多此一舉的。[7]

因此，我將集中考察基于第二類案件情形而呈現(xiàn)的法律論證問題。本文所討論的終審裁定書，也屬于基于第二類案件而產(chǎn)生的裁判文書，更準(zhǔn)確地來說是第二類案件中的第二種情況。[8]

第二，本文涉及的“充分”，應(yīng)該是指除運(yùn)用細(xì)節(jié)的明確法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯推理加以論證這兩種方式之外的、對(duì)其他輔助論證資源的大量使用直至不斷使用。[9]而輔助論證資源主要包括：（1）說理方法；[10]（2）經(jīng)驗(yàn)常識(shí)；（3）法律原理。[11]如果僅僅適用明確的法律規(guī)定和法律原則，以及一般形式邏輯推理，以論證自己的法律觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，這與“充分與否”是沒有關(guān)系的。當(dāng)僅僅閱讀“明確法律規(guī)定與法律原則”和僅僅閱讀 “形式邏輯推理”的時(shí)候，閱讀者在絕大多數(shù)情況下只會(huì)發(fā)覺這是“這么規(guī)定的”，這是“本來如此的”，不會(huì)發(fā)覺這是“很有道理的”。而“很有道理”才是“充分”這一概念的另外語匯表達(dá)方式。不難理解，如果期待促使一個(gè)法律論證“很有道理”，也就必須竭盡思考所能而去不斷地使用說理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理等。其實(shí)，這也是人們主張法律論證充分的主要內(nèi)容。[12]我們也可以從另一角度來說，“充分”一詞隱含了“量增”的指涉。至于“法律論證”的含義，在本文中是指僅僅運(yùn)用細(xì)節(jié)的法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯對(duì)法律枝節(jié)觀點(diǎn)進(jìn)行論證，從而支持法律基本觀點(diǎn)論證的推演活動(dòng)。對(duì)單純的法律論證，是可以使用“嚴(yán)密”一詞加以描述的。“嚴(yán)密”一詞通常沒有“量增”的指涉。

因此，我將主要圍繞說理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)、法律原理，來論證“應(yīng)該提出法律論證，但是不應(yīng)使之充分”這一觀點(diǎn)。

第三，眾所周知，司法中的法律論證，包括隱蔽的和公開的。法官個(gè)人的某些思考、合議庭的某些討論，又如中國(guó)法院審判委員會(huì)的某些討論，其中的法律論證如果并不見諸文字，則是隱蔽的。如果以裁判文書方式公布出來，則是公開的。當(dāng)然另有所謂審判秘密的“內(nèi)部文件”（比如合議庭筆錄）所包含的法律論證，也可說是隱蔽的法律論證。司法裁判文書表現(xiàn)出來的法律論證盡管是公開的，但是，其既可能表達(dá)文書形成之前的論證過程，也可能沒有表達(dá)，或者沒有完全表達(dá)。本文忽略這些區(qū)別。因?yàn)椋疚乃懻摰挠^點(diǎn)及內(nèi)容對(duì)隱蔽的和公開的法律論證都是有意義的。就此而言，在另外一個(gè)方面來看，盡管本文觀點(diǎn)也許可以視為在某種意義上恢復(fù)了西方羅馬法傳統(tǒng)中曾經(jīng)有過的一個(gè)古老觀念，也即司法裁判文書不應(yīng)提供裁判理由的說明論證，然而，本文觀點(diǎn)僅僅是在某種意義上恢復(fù)的。我的觀點(diǎn)在主要方面與之有別。首先，我認(rèn)為應(yīng)該提出法律論證，只是不應(yīng)使之充分。其次，我認(rèn)為不論在公開的司法裁判文書中，還是在“內(nèi)部”的司法討論過程中，都需要盡力不使之充分。這是從根本上嘗試以另一視角重新審查法律論證的“充分”。

第四，本文所依據(jù)的基本材料是一份終審裁定書。對(duì)法律實(shí)踐生產(chǎn)出來的文本進(jìn)行分析，對(duì)本文閱讀者來說，容易造成“筆者是在支持某方、反對(duì)另方的法律立場(chǎng)”的印象，而且，許多相關(guān)的另外作者作出的分析的出發(fā)點(diǎn)也的確是如此。[13]然而，表明支持或者反對(duì)哪方立場(chǎng)，不是本文的論證目標(biāo)。基于這點(diǎn)，我將盡量不去從“我認(rèn)為”的角度去概括各方的所謂爭(zhēng)論焦點(diǎn)，以及所謂爭(zhēng)論關(guān)鍵和誰對(duì)誰錯(cuò)。我不是作為一名具體法律實(shí)踐者來考察這一文本生成過程的，以及其內(nèi)容究竟是如何的。因此，我將會(huì)盡量避免像法律實(shí)踐參與者那樣提出自己的“概括意見”，盡管這從敘述方法上來說是十分困難的。[14]

另外需要補(bǔ)充的是，這一裁定書所包含的意在“充分”的諸如“說理方式”、“經(jīng)驗(yàn)常識(shí)”和“法律原理”等其他論證資源，在當(dāng)下中國(guó)法院許多追求法律論證充分的裁判文書中當(dāng)然包括“內(nèi)部”的司法討論中，也是被較為普遍使用的，[15]而且，這一裁定書是由某省高級(jí)法院作出的。因此，這一裁定書具有一定的范例意義，可以表征中國(guó)司法追求法律論證充分的主要傾向。這也是本文以其作為基本材料來源和敘事平臺(tái)的緣由所在。

一

不久以前，某高級(jí)法院作出終審裁定，裁定某法官玩忽職守罪名并不成立，維持一審原判，駁回檢察機(jī)關(guān)抗訴。

案件源自一起民事糾紛的審判。民事糾紛審判的大致情形是這樣的，某原告起訴若干被告，主張被告應(yīng)當(dāng)還債。某基層法院立案，決定適用簡(jiǎn)易程序，并排定某法官獨(dú)任審判。原告據(jù)以主張的主要證據(jù)是“借據(jù)”，其中有若干被告的署名。在案件審理過程中，被告之一聲稱“借據(jù)署名”是在原告脅迫下簽署的，彼此之間實(shí)際上不存在借貸關(guān)系。原告否認(rèn)脅迫。獨(dú)任法官詢問被告是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，被告聲稱沒有。根據(jù)民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則，獨(dú)任法官作出被告敗訴的判決。判決之后被告沒有上訴，案件隨后進(jìn)入執(zhí)行程序。在執(zhí)行程序啟動(dòng)之際，被告之中兩人在法院附近服毒自殺。再后公安機(jī)關(guān)開始介入，原告承認(rèn)被告是在脅迫之下簽署借據(jù)的。這起民事判決遂被認(rèn)為是有問題的。當(dāng)?shù)匾粰C(jī)構(gòu)（市政法委）與被告親屬簽訂協(xié)議，補(bǔ)償被告23萬。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為獨(dú)任法官在審理這起民事案件中玩忽職守，并且造成嚴(yán)重后果，提起刑事訴訟。

在刑事訴訟中，一審法院認(rèn)為：獨(dú)任法官對(duì)當(dāng)事人自殺是不可能預(yù)見的，沒有主觀上的過失，在民事案件審理過程中履行了法官的基本職責(zé)，而且當(dāng)事人自殺與獨(dú)任法官的相關(guān)行為沒有刑法上的因果關(guān)系，屬于意外事件，因此該獨(dú)任法官的玩忽職守罪名不成立。

檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為一審判決是錯(cuò)誤的，提起抗訴。在二審中，某市檢察機(jī)關(guān)提出如下法律論證[16]：

其一，該法官的行為屬于沒有正確履行職責(zé)、極其不負(fù)責(zé)任的玩忽職守行為。理由有三。第一（R1）[17]，刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人，均有權(quán)利也有義務(wù)向司法機(jī)關(guān)報(bào)案或舉報(bào)；1998年最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問題的規(guī)定》規(guī)定：人民法院審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件，經(jīng)審理認(rèn)為不屬經(jīng)濟(jì)糾紛而有經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑的，應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴，將有關(guān)材料移送公安機(jī)關(guān)或檢察機(jī)關(guān)。在被告之一已經(jīng)提出“借據(jù)”是在原告脅迫下寫下的，原告有刑事犯罪的重大嫌疑的情況下，該法官?zèng)]有履行上述規(guī)定的職責(zé)義務(wù)。第二（R2），在庭審中該法官有不著制服等不規(guī)范的行為。第三（R3），該法官?zèng)]有按照主管領(lǐng)導(dǎo)批示將處理意見報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)后再作判決，這是極其不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

其二，該法官玩忽職守行為與自殺事件之間存在刑法上的因果關(guān)系。理由有二。第一（R4），該法官玩忽職守行為并不必然導(dǎo)致自殺事件出現(xiàn)，但是的確是引起自殺出現(xiàn)的唯一原因。玩忽職守行為可能引起一個(gè)或多個(gè)不特定的危害后果，只要出現(xiàn)一個(gè)并且達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。第二（R5），作為司法工作人員，該法官應(yīng)當(dāng)知道自己不認(rèn)真履行職責(zé)，導(dǎo)致案件錯(cuò)判，將會(huì)出現(xiàn)包括自殺事件在內(nèi)的嚴(yán)重后果。不論由于應(yīng)當(dāng)預(yù)見而未預(yù)見，還是由于輕信能夠避免，該法官都有主觀上的過失，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

某省檢察機(jī)關(guān)作為支持抗訴一方，提出如下法律論證：

第一（R6），民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則是針對(duì)一般民事案件的規(guī)定，當(dāng)民事案件涉及刑事犯罪的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以例外方式遵循刑事訴訟法和上述最高法院的規(guī)定。該法官?zèng)]有履行這一職責(zé)義務(wù)。

第二（R7），該法官在法院工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)16年，其工作經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)使其預(yù)見當(dāng)事人在被迫寫下借據(jù)、法庭草率判決后只能以死抗?fàn)幍暮蠊?/p>

第三（R8），該法官的行為最終導(dǎo)致國(guó)家損失23萬。當(dāng)事人自殺造成惡劣社會(huì)影響，為消除影響，不論基于何種性質(zhì)、通過何種程序、經(jīng)過何類主體，國(guó)家均因此付出這筆補(bǔ)償。該法官的玩忽職守行為與這一后果存在必然的聯(lián)系。

針對(duì)檢察機(jī)關(guān)一方的法律論證，辯護(hù)人提出了自己的法律論證：

首先（R9），民事訴訟法要求法官公平對(duì)待當(dāng)事人的舉證，不能僅僅因?yàn)橐环降目陬^抗辯，即認(rèn)為另外一方有刑事犯罪嫌疑。該法官依據(jù)“誰主張誰舉證”的原則審理案件，履行了法官的基本職責(zé)。

其次（R10），該法官在庭審中沒有不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，沒有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明“不負(fù)責(zé)任”。

再次（R11），沒有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明該法官在審判中未請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。

最后（R12），該法官行為與當(dāng)事人自殺沒有刑法上的因果關(guān)系。當(dāng)事人在民事訴訟過程中，有運(yùn)用種種法律救濟(jì)方式的機(jī)會(huì)，但是當(dāng)事人沒有選擇各種法律救濟(jì)而是選擇自殺。這是任何人當(dāng)然包括該法官無法預(yù)見的，也是無法阻止的。

作為被告人的該名法官自己補(bǔ)充指出：

第一（R13），在當(dāng)事人提出“脅迫”抗辯的時(shí)候，自己詢問了當(dāng)事人是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，并且詢問了原告是否曾經(jīng)“脅迫被告”，這是履行民事審判法官職責(zé)的表現(xiàn)。檢察機(jī)關(guān)對(duì)民事訴訟的機(jī)制缺乏了解；

第二（R14），不能僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯，便認(rèn)為“發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人”；

第三（R15），如果僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯終止民事訴訟，對(duì)另外一方是不公平的，同時(shí)將使民事訴訟制度陷于混亂，這才是不履行法官的職責(zé)；

第四（R16），被告放棄了所有法律賦予的訴訟救濟(jì)權(quán)利，采取自殺，其責(zé)任不能歸咎于法官；

第五（R17），事后新證據(jù)證明判決結(jié)果與客觀事實(shí)不符，根據(jù)最高法院的規(guī)定，判決不能認(rèn)為屬于錯(cuò)案，因而也不存在錯(cuò)案追究的問題。

從雙方的法律論證可以發(fā)現(xiàn)，這件案件是有很大爭(zhēng)議的，而且是罪名成立與否的根本性爭(zhēng)議。我們先看法院是怎樣表述最終裁定結(jié)果的。終審裁定書稱：

被告人作為司法工作人員，在民事訴訟中依照法定程序履行獨(dú)任法官的職責(zé)，按照民事訴訟證據(jù)規(guī)則認(rèn)定案件事實(shí)并作出判決，其行為不屬不負(fù)責(zé)任或不正確履行職責(zé)的玩忽職守行為。客觀上出現(xiàn)的自殺結(jié)果與其職務(wù)行為之間沒有刑法上的必然因果關(guān)系，其行為不構(gòu)成玩忽職守罪。原審法院根據(jù)已經(jīng)查明的事實(shí)、證據(jù)和法律規(guī)定，作出被告人無罪的判決，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，適用法律準(zhǔn)確，審判程序合法。檢察機(jī)關(guān)抗訴理由不成立。經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，依照刑事訴訟法以及最高法院關(guān)于執(zhí)行刑事訴訟法若干問題的解釋之規(guī)定，裁定駁回抗訴，維持原判。

依照目前較為普遍的司法改革觀念以及最高法院相關(guān)的改革要求，如果終審裁定書所表達(dá)的裁定意見僅僅如此，那么，這屬于沒有提出法律論證理由的一份裁定意見，其中更加無從談到法律論證是否充分，而且，這是中國(guó)以往司法裁判最為普遍的也是最為需要改變的情形之一。可能因?yàn)檫@一現(xiàn)實(shí)，所以我們看到終審裁定書的裁定意見并非僅僅如此。

二

終審裁定書論證了裁定理由。其首先歸納了雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。其中有三。第一，兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問題。第二，被告人是否存在玩忽職守行為。第三，自殺事件及其他損失與被告人的職務(wù)行為是否存在必然聯(lián)系。[18]

針對(duì)兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問題，二審法院提出如下法律論證：

（R18）關(guān)于該法官是否在民事庭審中是否存在著裝不規(guī)范等問題，作為控方的檢察機(jī)關(guān)提出了一些人的證言，這些證言是由與自殺者有關(guān)系的若干人提出的，而且是在自殺事件發(fā)生之后提出的，因此，這些證言是有利于一些當(dāng)事人的證言，不足采信。作為辯方的該名法官，提供了當(dāng)時(shí)開庭的筆錄及書記員的證言，表明該法官的庭審行為是規(guī)范的。兩相對(duì)照，檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。

（R19）關(guān)于該法官是否請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)問題，檢察機(jī)關(guān)提出了主管法院領(lǐng)導(dǎo)的證言和該領(lǐng)導(dǎo)接待當(dāng)事人的“接待筆錄”。該領(lǐng)導(dǎo)稱已對(duì)該法官說“此案需要請(qǐng)示”。“接待筆錄”上寫“請(qǐng)先告知判決結(jié)果后簽發(fā)判決書”。但是該法官稱，該領(lǐng)導(dǎo)說“此案只能這樣判決”并表示該法官自己可以簽發(fā)判決書。鑒于不能證明“接待筆錄”已為該法官所看到，故檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。

值得注意的是，二審法院在終審裁定書中沒有提到一個(gè)問題：就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的。在一審中，控辯雙方以及一審判決都認(rèn)為這是一個(gè)重要的事實(shí)認(rèn)定問題。[19]因?yàn)椋胤秸J(rèn)為，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)的確有如該法官所說的那樣，“權(quán)力下放、自己簽發(fā)”，那么，在判決是錯(cuò)誤判決的情況下，主管法院領(lǐng)導(dǎo)似乎是有責(zé)任的。反之，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)已說“需要請(qǐng)示”，該法官不經(jīng)請(qǐng)示自主簽發(fā)判決，那么，錯(cuò)誤判決的問題似乎應(yīng)由該法官負(fù)責(zé)。當(dāng)然，一審辯方和一審法院，都曾提到獨(dú)任法官在民事訴訟中有權(quán)獨(dú)立審判，不論是否請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。[20]

進(jìn)而值得注意的是，二審法院與一審辯方和一審法院類似，在提到部分對(duì)抗證據(jù)也即R18、R19的認(rèn)定之后，還作出了新的闡述：

（R20）根據(jù)法院組織法、民事訴訟法和最高法院關(guān)于落實(shí)法院審判組織權(quán)限的有關(guān)解釋，合議庭或獨(dú)任法官有權(quán)作出判決，對(duì)重大疑難案件可提請(qǐng)?jiān)洪L(zhǎng)提交審判委員會(huì)討論決定。在實(shí)際審判工作中，向院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)匯報(bào)并聽取意見，屬于法院內(nèi)部匯報(bào)請(qǐng)示及溝通的一種方式。合議庭或獨(dú)任法官有權(quán)決定是否報(bào)告以及是否需要請(qǐng)示院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)。除經(jīng)法定程序由審判委員會(huì)決定，院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)不能改變合議庭或獨(dú)任法官的意見。合議庭或獨(dú)任法官審理非重大疑難案件后直接作出判決，是正確履行職責(zé)的行為。檢察機(jī)關(guān)以該法官?zèng)]有聽取領(lǐng)導(dǎo)意見自行下判，作為指控不正確履行職責(zé)的一個(gè)理由，缺乏法律依據(jù)。

換言之，在二審法院看來，似乎一審各方注意甚至自己提到的“就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的”問題，不是一個(gè)問題。即使證據(jù)可以證實(shí)該法官自己簽發(fā)判決，該法官依然是正確履行職責(zé)。當(dāng)然，我們可以迅速提出一個(gè)問題（Q1）[21]：既然獨(dú)任法官可以獨(dú)立判決，那么，二審法院評(píng)判控辯雙方在“主管法院領(lǐng)導(dǎo)”問題上證據(jù)如何，其意義是什么？我在后面討論這個(gè)問題。

再看二審法院對(duì)焦點(diǎn)二的法律論證。對(duì)焦點(diǎn)二中的第一個(gè)問題，即“被告人沒有執(zhí)行刑事訴訟法和最高法院《規(guī)定》是否失職”的問題，二審法院指出：

首先（R21），法院在民事訴訟中地位中立，審判人員對(duì)訴訟雙方均應(yīng)平等對(duì)待，保障其各項(xiàng)訴訟權(quán)利。雙方舉證權(quán)利義務(wù)平等，無法證明自己主張必須承擔(dān)舉證不能的敗訴結(jié)果。因此，法官在民事訴訟中遵循“誰主張誰舉證”的原則是正確履行職責(zé)，體現(xiàn)司法公正。原告以借據(jù)舉證，被告承認(rèn)借據(jù)署名，故原告舉證有效。被告辯稱受到脅迫，原告否認(rèn)，被告沒有其他相關(guān)證據(jù)，也無報(bào)案資料證據(jù)，故被告舉證無效。該法官認(rèn)定借貸關(guān)系成立，不采納被告抗辯意見并無不當(dāng)。該法官并無失職行為。

其次（R22），最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問題的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，是針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛案件中經(jīng)濟(jì)犯罪而言的。被告提出的抗辯涉及暴力犯罪而非經(jīng)濟(jì)犯罪，故檢察機(jī)關(guān)引用該規(guī)定與本案無關(guān)。同時(shí)，該《規(guī)定》所說“經(jīng)審理認(rèn)為”，顯然是指依照民事訴訟證據(jù)制度，從舉證質(zhì)證中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)證明案件涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，才能決定移送刑事審查，并非如同檢察機(jī)關(guān)理解，只要一方提出涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，就必須移送。否則，民事訴訟中任何舉證不能的一方都可能以對(duì)方涉嫌犯罪為抗辯理由終結(jié)民事訴訟，民事訴訟制度將無存在必要。

再次（R23），雖然刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”后將如何，但是，根據(jù)我國(guó)刑事訴訟“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”、“未經(jīng)法院審判任何人不得被認(rèn)定有罪”的基本原則，“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”的前提必須是相當(dāng)充分的證據(jù)佐證。借款糾紛一案中，被告提出 “受到脅迫”，但無證據(jù)證明，也未提供報(bào)案證據(jù)，因此屬于“沒有相當(dāng)充分證據(jù)佐證”。在這種情況下，如果法院終結(jié)民事訴訟，移送刑事偵查機(jī)關(guān)不但于法無據(jù)，而且本身就是失職，沒有體現(xiàn)司法公正。

所以，檢察機(jī)關(guān)指控該法官違背法定職責(zé)，其理由不能成立。

在這里，我們可以再次迅速提出一個(gè)類似的疑問（Q2）：在陳述R22時(shí)，既然檢察機(jī)關(guān)提出的最高法院《規(guī)定》之內(nèi)容與本案是無關(guān)的，那么，為什么還要闡述《規(guī)定》之內(nèi)容的真正含義？我們可以看出，二審法院在此論證是種“讓步說理”，即“即使可以適用這一《規(guī)定》之內(nèi)容，檢察機(jī)關(guān)的理由依然無效”。為什么二審法院可以這樣論證？既然這一《規(guī)定》與本案無關(guān)，在裁定中不去論及這一《規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容也就是自然而然的。這種讓步說理，仿佛意味著“就算你在這里是對(duì)的，你在那里還是錯(cuò)的”。

對(duì)焦點(diǎn)二中的第二個(gè)問題，即“被告人是否盡職盡責(zé)、其行為是否導(dǎo)致錯(cuò)誤判決”，二審法院指出：

其一，被告人沒有不負(fù)責(zé)任、不正確履行職責(zé)的行為。理由有四。第一（R24），該法官確認(rèn)了“借據(jù)”署名，詢問了被告是否報(bào)案以及為何沒有報(bào)案，并且庭審后傳訊了被指為脅迫者之一的張某，所以，該法官“較認(rèn)真地審查了證據(jù)、負(fù)責(zé)任地對(duì)待被告方的抗辯意見”。第二（R25），原告“借據(jù)”為直接證據(jù)。被告無法對(duì)“脅迫”舉證，而且沒有報(bào)案，尤其在該法官兩次提示后仍未報(bào)案。盡管如此，該法官依然在庭審后向原告進(jìn)行了調(diào)查，以期證實(shí)被告抗辯意見是否真實(shí)。經(jīng)過開庭和調(diào)查，均無證據(jù)推翻原告的直接證據(jù)。該法官確認(rèn)原告證據(jù)，符合民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則。第三（R26），一方在書證面前提出異議但因舉證不能而敗訴的案件通常（注意“通常”兩字——本文作者注）是權(quán)利義務(wù)關(guān)系明確而適用簡(jiǎn)易程序?qū)徖淼摹Ｔ媾c被告借款糾紛一案，借款關(guān)系、債權(quán)人、債務(wù)人明確，借款用途、借款金額清楚，借款期限確定，被告確認(rèn)借條署名，辯稱被脅迫而無證據(jù)支持，故適用簡(jiǎn)易程序沒有不當(dāng)。該法官在案件雖有爭(zhēng)議，但按照當(dāng)時(shí)證據(jù)能排除合理懷疑下，作出獨(dú)任判決，符合民事訴訟證據(jù)分析判斷的一般原則，不足以認(rèn)定屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任行為。第四（R27），該法官在判決書中全面客觀反映了案件糾紛以及對(duì)立主張情況，清晰表達(dá)了判決理由，符合民事訴訟的基本原則，判決有理有據(jù)。

其二，民事判決結(jié)果與客觀事實(shí)不符的責(zé)任不應(yīng)由該法官負(fù)責(zé)。理由有三。第一（R28），與事實(shí)不符的錯(cuò)誤判決，是因?yàn)榕c原告相關(guān)的另外一人作出偽證所造成的。法院和該法官受民事訴訟證據(jù)規(guī)則限制從而作出與事實(shí)不符的判決，其本身也是受害者。第二（R29），被告等人不行使法律賦予的各項(xiàng)權(quán)利，在一審判決明顯不利自己的情況下依然沒有上訴、申訴，使判決結(jié)果進(jìn)入執(zhí)行程序。對(duì)此被告等人自己負(fù)有明顯的責(zé)任。第三（R30），“誰主張誰舉證”是民事訴訟的基本原則。雖然民事訴訟法規(guī)定，在當(dāng)事人無法舉證時(shí)，法院可以依職權(quán)調(diào)查取證，但是，民事訴訟中法院調(diào)查核實(shí)證據(jù)的手段十分有限，不可能也不允許采取類似刑事訴訟中取證方式獲取證據(jù)。該法官在案件審理過程中，已經(jīng)基本窮盡補(bǔ)充證據(jù)的手段。之后公安機(jī)關(guān)介入，原告承認(rèn)事實(shí)，這是民事訴訟中法官不可能做到的。

第7篇

論文摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對(duì)我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財(cái)政審計(jì)的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財(cái)政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。該文就財(cái)政審計(jì)如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)做出了簡(jiǎn)要分析。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，決定了我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國(guó)的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對(duì)財(cái)政監(jiān)督的理解

對(duì)財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動(dòng)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家財(cái)政管理對(duì)象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動(dòng)。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠(chéng)、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對(duì)財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。

二、對(duì)財(cái)政審計(jì)的理解

財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對(duì)財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國(guó)稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫(kù)辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國(guó)務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國(guó)公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級(jí)支出轉(zhuǎn)向中央本級(jí)與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)、財(cái)政績(jī)效審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。

三、財(cái)政監(jiān)督中對(duì)財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督

20世紀(jì)90年代上半期，中國(guó)對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時(shí)，中國(guó)又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時(shí)。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)以國(guó)家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對(duì)于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會(huì)制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢(shì)和邏輯來看。稅收原則體系同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)資本和個(gè)人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時(shí)期看，稅收原則體系與會(huì)計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級(jí)性要求可能會(huì)做出某種強(qiáng)制規(guī)定，

但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的階級(jí)性要求相對(duì)而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國(guó)早已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國(guó)有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級(jí)性并不突出，國(guó)家統(tǒng)治的代表——各級(jí)政府需要審計(jì)，對(duì)于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級(jí)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會(huì)有新的情況出現(xiàn)。從長(zhǎng)期來看，稅收剛性原則不會(huì)脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時(shí)，會(huì)不斷地吸收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡(jiǎn)言之，稅收剛性既是立法的要求，也會(huì)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動(dòng)中將會(huì)出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢(shì)。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會(huì)顯得日益重要。

四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個(gè)方面。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對(duì)我國(guó)財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績(jī)效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽(yáng)光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。

參考文獻(xiàn)：

［1］魏長(zhǎng)生,查勇.淺談績(jī)效審計(jì)中存在的問題及對(duì)策[j].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2009,(5).

［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期公共財(cái)政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[j].山東社會(huì)科學(xué),2008,(12).

第8篇

第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的能力和水平,促進(jìn)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)《審計(jì)署高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審辦法》(審人發(fā)[2002]58號(hào))和我區(qū)深化職稱改革的有關(guān)精神,結(jié)合全區(qū)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際情況，制定本評(píng)審條件。

第二條本條件適用于通過國(guó)家高級(jí)審計(jì)師專業(yè)考試，且成績(jī)達(dá)到國(guó)家或自治區(qū)合格標(biāo)準(zhǔn)的人員。

第三條本條件中的評(píng)審范圍是指從事審計(jì)工作（含從事會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)工作并兼任審計(jì)工作）的人員和大中專院校中擔(dān)任審計(jì)教學(xué)（含會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)教學(xué)且兼任審計(jì)教學(xué)）工作的教師、科研單位中從事審計(jì)研究（含會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)研究并兼任審計(jì)研究）的人員。

第二章基本條件

第四條堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格履行“依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的崗位職責(zé)。

第五條年度考核、職稱外語、繼續(xù)教育、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等須符合國(guó)家及自治區(qū)的有關(guān)規(guī)定和要求。

第六條學(xué)歷、資歷條件須具備下列條件之一：

一、取得博士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格一年以上。

二、取得碩士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格三年以上。

三、取得大學(xué)本科學(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格四年以上。

四、取得大學(xué)專科學(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格六年以上。

第七條符合第六條學(xué)歷要求、符合第三條中從事兼職審計(jì)工作5年以上，且已獲得高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)講師、副教授、副研究員任職資格一年以上的人員。

第三章評(píng)審條件

第八條理論水平：

一、具有系統(tǒng)、堅(jiān)實(shí)的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)，熟悉相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。

二、熟悉國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代審計(jì)及會(huì)計(jì)、財(cái)稅、金融等方面的基本理論、基本方法及其發(fā)展趨勢(shì)，并能運(yùn)用新理論、新方法解決審計(jì)工作中較為復(fù)雜的問題。

三、了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革措施，熟悉與審計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，通曉《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及各項(xiàng)配套法規(guī)和有關(guān)行業(yè)審計(jì)、會(huì)計(jì)制度。

四、具有指導(dǎo)中級(jí)審計(jì)人員學(xué)習(xí)和工作的能力。

第九條工作能力須具備下列條件之一：

一、擔(dān)任過1次以上大中型審計(jì)項(xiàng)目（含縣級(jí)以上政府財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目、大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、大中型企事業(yè)單位以及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目）的負(fù)責(zé)人或主審。

二、結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，組織實(shí)施縣級(jí)以上行業(yè)性審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查1次以上。

三、主持承辦大中型企業(yè)（或事業(yè)單位及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位）審計(jì)查證、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)2項(xiàng)以上。

四、承擔(dān)重大專案審計(jì)工作1次以上，為案件處理、審理提供準(zhǔn)確依據(jù)。

五、主持或承擔(dān)由省、部級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)或省、部級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)下達(dá)的審計(jì)科研課題1項(xiàng)以上。

六、具有解決審計(jì)業(yè)務(wù)中重大疑難問題的業(yè)務(wù)能力。

第十條業(yè)績(jī)成果須具備下列條件之一：

一、有公開出版不少于3萬字的審計(jì)著作或譯著。

二、有公開出版發(fā)行的審計(jì)專業(yè)教材。

三、獨(dú)立或作為第一作者，在公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文2篇以上，或在省級(jí)新聞出版部門核準(zhǔn)的有內(nèi)部刊號(hào)的刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文3篇以上。

第四章破格評(píng)審條件

第十一條對(duì)雖未達(dá)到學(xué)歷、職稱外語、任職資格年限等要求，但業(yè)績(jī)顯著，品德、知識(shí)和能力出眾，為我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，在社會(huì)和業(yè)內(nèi)享有較高認(rèn)可度的人員，可破格申報(bào)評(píng)審高級(jí)審計(jì)師任職資格。

第十二條破任職資格年限者不得提前3年申報(bào)（不含博士、碩士學(xué)位獲得者）；破職稱外語者，須年滿4O周歲以上，且任職資格年限和職稱外語不得兼破。

第十三條破格人員除具備第三章評(píng)審條件外，還須具備下列條件之一：

一、任職期間成績(jī)顯著，所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)工作受到省部級(jí)表彰一次以上，或市級(jí)人民政府（含自治區(qū)業(yè)務(wù)主管部門）表彰二次以上，或所主持的審計(jì)項(xiàng)目有1項(xiàng)在省部級(jí)以上審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中，被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

二、在全國(guó)性公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物或全國(guó)性學(xué)術(shù)會(huì)上發(fā)表較高學(xué)術(shù)價(jià)值的論文2篇以上。

三、公開出版審計(jì)專業(yè)著作一部（獨(dú)著者字?jǐn)?shù)在10萬字以上，合著者個(gè)人撰寫量在12萬字以上）。

四、獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師或注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格者。

第五章附則

第十四條凡有以下情況之一者，不得申報(bào)高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審：

1、偽造證件、證明。

2、提交虛假申報(bào)材料。

3、違反審計(jì)的有關(guān)規(guī)定、紀(jì)律。

4、其他嚴(yán)重違反考試和評(píng)審規(guī)定的行為。

第9篇

緊緊圍繞縣委、縣政府的目標(biāo)要求，根據(jù)縣審計(jì)局年度工作安排，堅(jiān)持把握大局、突出重點(diǎn)，致力于防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的能力與水平，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作效益，制定了《__市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)__分會(huì)2015年工作要點(diǎn)》，明確各階段工作任務(wù)與要點(diǎn)，保證年度內(nèi)[:請(qǐng)記住我站域名/]審工作有計(jì)劃、有步驟順利開展。

1. 多渠道多方式爭(zhēng)取支持。結(jié)合各種會(huì)議培訓(xùn)及工作匯報(bào)，如全縣審計(jì)工作會(huì)議、財(cái)政同級(jí)審工作匯報(bào)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、年度審計(jì)工作情況匯報(bào)等等，及時(shí)反映我縣內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，加大對(duì)內(nèi)審工作的支持。

2.結(jié)合縣局實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實(shí)《__縣關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施意見》情況進(jìn)行督查，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)（人員）是否建立健全等內(nèi)容列入審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)報(bào)告中建議被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，促使內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，堅(jiān)持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)《__省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》等文件精神，使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。

2.加強(qiáng)廉政教育，促進(jìn)內(nèi)審人員廉潔意識(shí)增強(qiáng)。在培訓(xùn)內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)增加廉政教育內(nèi)容，組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內(nèi)審人員的思想覺悟有了新的提高。在工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員的職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，廉政審計(jì)。

3.組織內(nèi)審交流，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會(huì)組織會(huì)員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個(gè)內(nèi)審會(huì)員單位開展交流，進(jìn)一步了解內(nèi)審工作的開展情況，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)功能作用與目前存在的突出問題，通過積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策以促進(jìn)各會(huì)員單位內(nèi)審工作，推廣審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、新方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提升。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一是結(jié)合“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)，適時(shí)指導(dǎo)縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出自查與交叉審計(jì)；二是指導(dǎo)農(nóng)經(jīng)工作審計(jì)，加強(qiáng)村財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查處違規(guī)違紀(jì)問題。

5.在理論研究與優(yōu)秀項(xiàng)目上尋求突破。通過發(fā)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會(huì)單位積極撰寫課題論文以及打造精品項(xiàng)目等方式，以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。

一年來，我縣內(nèi)審分會(huì)在市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，在全體分會(huì)成員單位支持與有力配合下，內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級(jí)內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問題，學(xué)習(xí)先進(jìn)，力爭(zhēng)在2016年取得更大突破。

（一）在服務(wù)指導(dǎo)上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書考試，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流，促使我縣內(nèi)審會(huì)員單位的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。

（二）在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究，并爭(zhēng)取按要求向上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦科研成果。